Имя материала: НДС 2008. Практика исчисления

Автор: Т.Л.Крутякова

Глава 9. порядок оформления счетов-фактур, ведения книги продаж и книги покупок

 

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Эта норма закреплена в п. 3 ст. 168 НК РФ.

При этом покупатели и продавцы товаров (работ, услуг) обязаны вести журналы учета полученных   и   выставленных   счетов-фактур,   книги   покупок   и   книги   продаж   в   порядке, установленном Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).

Этот порядок установлен Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок  и книг продаж при  расчетах  по  налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила ведения книг покупок и книг продаж).

 

Анализ норм гл. 21 НК РФ и упомянутых выше Правил позволяет сделать вывод о том, что счета-фактуры составляются налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) при совершении всех операций, признаваемых объектами налогообложения. Так, в частности, счета-фактуры составляются налогоплательщиками:

- при совершении операций, не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. Счета- фактуры в этом случае выписываются без выделения НДС с соответствующей надписью или штампом "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ);

- при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд;

- при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Такие счета- фактуры выписываются налогоплательщиком в одном экземпляре для отражения в своей книге продаж и покупателю не передаются (п. 19 Правил).

Кроме того, счета-фактуры составляются и теми налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями), которые в соответствии со ст. 145 НК РФ пользуются освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика. При этом счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. На счете-фактуре в этом случае делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Счета-фактуры не составляются:

- по операциям реализации ценных бумаг (кроме брокерских и посреднических услуг) (п. 4 ст.

169 НК РФ);

- банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не облагаемым НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ)

- по товарам (работам, услугам), реализуемым субъектами, не являющимися плательщиками

НДС;

 

-           при   реализации       товаров           за   наличный            расчет организациями            (индивидуальными

предпринимателями) розничной торговли и общественного питания и другими организациями (индивидуальными предпринимателями), выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению за наличный расчет с использованием ККМ, при условии выдачи покупателю кассового чека (п. 7 ст. 168 НК РФ);

- при реализации товаров (работ, услуг) непосредственно населению за наличный расчет без использования ККМ в случаях, предусмотренных законодательством РФ (п. 7 ст. 168 НК РФ). В этих случаях вместо счетов-фактур применяются действующие бланки строгой отчетности либо действующие первичные учетные документы (при осуществлении расчетов с населением через филиалы кредитных организаций, отделения связи т.п.), которые и регистрируются в книге продаж.

 

9.1. Требования к оформлению счетов-фактур

 

В общем случае наличие счета-фактуры является обязательным условием для вычета НДС

по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам) (п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

 

Внимание! Важная информация! Для правомерного вычета НДС счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с требованиями, установленными п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

 

В противном случае этот счет-фактура не будет рассматриваться налоговыми органами в качестве основания для вычета НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ и п. 14 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

Фактически это означает, что отсутствие в счете-фактуре какого-либо реквизита из перечисленных в п. 5 ст. 169 НК РФ (см. ниже), например, порядкового номера или даты может служить формальным поводом для отказа налогоплательщику в принятии к вычету суммы налога, указанной в этом счете-фактуре. Поскольку счет-фактура оформляется поставщиком, а вычеты по нему получает покупатель, любая ошибка поставщика может оставить покупателя без вычета.

 

Внимание! Важное судебное решение! "Справедливость" такого подхода подтвердил Конституционный Суд РФ. Налогоплательщики не раз пытались доказать в суде, что нормы НК РФ, которые ставят право на получение налогоплательщиком налоговых вычетов в зависимость от соблюдения налогового законодательства его контрагентами, не соответствуют Конституции РФ. Но судьи КС РФ ничего неконституционного в этих нормах НК РФ не нашли (Определения КС РФ от 16.11.2006 N 467-О, от 18.04.2006 N 87-О).

 

Суд пришел к следующим выводам. Требование п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счет- фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на  создание  условий,  позволяющих  оценить  правомерность  налогового  вычета  и  пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета. Названные законоположения не запрещают принимать к вычету суммы НДС, исчисление и оформление которых соответствует всем необходимым для осуществления налогового контроля требованиям, а потому не могут рассматриваться как ограничивающие конституционные права и свободы налогоплательщиков.

На практике претензии к оформлению счетов-фактур являются, наверное, самым "популярным" в среде налоговиков поводом для отказа в вычете сумм "входного" НДС. Поэтому налогоплательщикам  следует  внимательно  изучать  все  получаемые  от  контрагентов  счета- фактуры на предмет выявления в них ошибок (неточностей, отсутствия каких-то реквизитов и т.п.) с тем, чтобы сразу же принять меры к их исправлению и не доводить дело до суда.

В счете-фактуре в обязательном порядке должны быть указаны следующие реквизиты (см. п.

5 ст. 169 НК РФ).

1. Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.

2. Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя.

Если  в  счете-фактуре  указаны  недостоверные  наименование  и  ИНН  поставщика  (т.е.

организации с таким наименованием и ИНН не существует), вычет по такому счету-фактуре получить не удастся.

И в этом случае не поможет даже обращение в суд.

Например,   ФАС  Западно-Сибирского   округа   в   Постановлении  от   16.01.2008  N  Ф04-

259/2008(731-А27-42) отклонил доводы налогоплательщика о том, что он не несет ответственности за недобросовестность третьих лиц. Суд указал, что в соответствии с законодательством, регулирующим вопросы регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, информация о регистрации лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, является открытой, установлен порядок получения такой информации любым заинтересованным лицом.

Если налогоплательщик-покупатель не проверил правоспособность поставщика и принял от него документы, содержащие недостоверную информацию, он несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

В соответствии с Приложением N 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж указание места  нахождения  продавца  и  покупателя  должно  производиться  в  соответствии  с учредительными документами. Таким образом, при заполнении соответствующих строк счетов- фактур должны указываться юридические адреса продавца и покупателя.

При этом Минфин России разъяснил, что если в учредительных документах указаны юридический и фактический адреса организации, наличие в счете-фактуре обоих адресов организации является допустимым (Письмо от 07.08.2006 N 03-04-09/15).

Если в счете-фактуре будет указан адрес продавца (покупателя), отличный от того, который указан в учредительных документах, то это практически 100-процентно повлечет за собой отказ в вычете НДС. При этом суды, как правило, поддерживают эту позицию налоговиков (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.07.2006 N А19-8653/06-15-Ф02-3152/06-С1 и от 15.06.2006

N А19-46202/05-50-Ф02-2896/06-С1).

С 1 марта 2004 г. в форму счета-фактуры был добавлен еще один обязательный реквизит - КПП покупателя и продавца (код причины постановки на налоговый учет). Соответственно, во всех счетах-фактурах,  выставляемых  после 1 марта  2004 г.  в  обязательном порядке должен быть указан  КПП  как  продавца,  так  и  покупателя.  По  разъяснению  Минфина  России  (Письмо  от

05.04.2004 N 04-03-11/54), суммы НДС, указанные в счете-фактуре, выставленном после 1 марта

2004 г. и в котором отсутствует код причины постановки на учет, к вычету приниматься не должны.

При  реализации  товаров  (работ,  услуг)  организацией,  состоящей  на  учете  в  налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" счета- фактуры указывается КПП организации, который содержится в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Соответственно,  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг)  такой  организацией  в  счете- фактуре в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП организации, который содержится в указанном уведомлении, а при приобретении товаров (работ, услуг) подразделениями организации по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" - КПП соответствующего подразделения (Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/114).

Отметим, что в ст. 169 НК РФ, содержащей перечень обязательных реквизитов счета- фактуры, такой реквизит как "КПП" даже не упоминается. Поэтому отсутствие или неправильное указание КПП в счете-фактуре не может служить основанием для отказа в вычете НДС.

Правомерность этого вывода в полной мере подтверждается арбитражной практикой.

Например, ФАС Дальневосточного округа признал, что у налоговой инспекции отсутствовали основания для отказа налогоплательщику в применении вычетов по счетам-фактурам, в которых был указан неверный КПП (Постановление от 20.07.2007 N Ф03-А73/07-2/2874). Причем правомерность этого решения подтвердил Высший Арбитражный Суд РФ (см. Определение ВАС РФ от 14.11.2007 N 14815/07).

Аналогичные решения можно найти в практике ФАС других округов (см, например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 N А43-49696/2005-40-893, Восточно- Сибирского округа от 14.12.2007 N А19-8418/07-57-Ф02-9192/07, Московского округа от 04.07.2006

N КА-А40/5906-06, Поволжского округа от 22.01.2008 N А55-3352/2007, Северо-Западного округа от

24.10.2007 N А21-6917/2006, Центрального округа от 27.04.2007 N А48-3315/06-15).

Однако нужно понимать, что без суда вычет по счету-фактуре, в котором не указан (или указан неправильный) КПП поставщика и (или) покупателя, вы не получите.

3. Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

При выполнении работ (оказании услуг) понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель" отсутствуют как таковые, поэтому соответствующие строки в счете-фактуре не заполняются (см. Письма Минфина России от 23.09.2004 N 03-04-11/158, УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 N

19-11/37426).

Если же эти строки в счете-фактуре на оказание услуг все-таки заполнены, это не является нарушением, препятствующим вычету НДС (см. Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-

09/07).

 

Внимание! Важная информация! При реализации товаров информация о грузоотправителе и грузополучателе должна присутствовать в счете-фактуре в обязательном порядке.

 

В соответствии с Правилами ведения книг покупок и книг продаж, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры пишется "он же".

 

Обратите внимание! Это правило не распространяется на заполнение строк, касающихся информации о покупателе, являющемся одновременно грузополучателем. В этом случае при реализации товаров в строке 4 счета-фактуры продавцом указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес,   а   в  строке   6   указывается   полное   или   сокращенное   наименование   покупателя   в соответствии с учредительными документами. Даже если покупатель и грузополучатель являются одним и тем же лицом, запись в строке 4 "он же" может привести к спору с налоговым органом (Письмо МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18).

При этом  оговоримся,  что  при  рассмотрении дела в суде решение, скорее всего,  будет принято в пользу налогоплательщика. Суды не считают запись "он же" в строке "Грузополучатель и его адрес" нарушением порядка оформления счетов-фактур в том случае, если покупатель и грузополучатель, действительно, совпадают в одном лице (при условии, что в счете-фактуре указаны все реквизиты покупателя) (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2004 N А56-17576/04, Восточно-Сибирского округа от 06.06.2006 N N А19-38799/05-52- Ф02-2084/06-С1, А19-38799/05-52-Ф02-2709/06-С1).

 

Грузоотправителем может быть не только сам продавец (владелец, собственник) груза, но и иное лицо (лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров).

В случае если продавцом товаров по договору является одно лицо, а отгрузка этих товаров производится со склада другого лица, то в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указывается полное или сокращенное наименование организации, с чьего склада отгружены товары, и его почтовый адрес.

Грузополучателем также может выступать не только сам покупатель, но и иное лицо, уполномоченное покупателем на получение груза. Если грузополучателем является иное лицо, то именно его реквизиты должны быть указаны в строке "Грузополучатель и его адрес".

Соответствующие  разъяснения  приведены  в  Письме  ФНС  России  от  25.12.2006  N  03-1-

03/2550@.

Информация о грузоотправителе и грузополучателе должна соответствовать условиям договора поставки товара (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 N 19-11/005123) и, соответственно, должна совпадать с аналогичной информацией, указанной в товаросопроводительных  документах.  В  случае  несовпадения  спор  с  налоговой  инспекцией, скорее всего, придется решать в суде.

Вероятность выиграть такой спор в суде, конечно, есть.

Например, ВАС РФ согласился с тем, что если в счете-фактуре в качестве грузоотправителя поставщик указал себя, а не лицо, названное грузоотправителем в транспортных накладных, то это не является нарушением требований ст. 169 НК РФ (Определение ВАС РФ от 21.12.2007 N

17236/07).

ФАС Дальневосточного округа принял решение в пользу налогоплательщика в ситуации, когда в счете-фактуре грузополучателем был назван налогоплательщик-покупатель, в то время как в актах приема-передачи грузополучателями значились иные лица. Поскольку налогоплательщик- покупатель представил контракт, подтверждающий наличие взаимоотношений между ним и реальными  грузополучателями,  суд  признал  отказ  инспекции  в  возмещении  НДС  по  причине

неправильного  указания  в  счете-фактуре  грузополучателя  формальным  и  несоответствующим

Налоговому кодексу (Постановление от 24.10.2007 N Ф03-А04/07-2/3613).

Но рассчитывать на то, что все судьи будут так лояльны, конечно же, нельзя. В зависимости от  конкретных  обстоятельств,  решение  суда  может  быть  неблагоприятным  для налогоплательщика  (Постановление  ФАС  Восточно-Сибирского  округа  от  06.06.2006  N  А19-

4522/05-40-41-Ф02-2657/06-С1).

4. Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Одной из самых распространенных ошибок на практике является незаполнение строки 5

счета-фактуры "К платежно-расчетному документу N    ".

Казалось бы, с 1 января 2006 г. для вычета "входного" НДС уже не важен факт оплаты поставщику.  Поэтому  многие  перестали  обращать  внимание  на  заполнение  строки  5  счета- фактуры.

В этой связи еще раз напомним, что счет-фактура дает право на вычет НДС только в том случае, если он соответствует требованиям п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. А п. 5 в качестве обязательного реквизита называет "номер платежно-расчетного документа", который нужно указывать в случае авансовых платежей.

Таким образом, если вы оплатили товары (работы, услуги) авансом, то отсутствие в строке 5 информации  о  номере  платежно-расчетного  документа  делает  невозможным  вычет  по  этому счету-фактуре (Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06).

 

Внимание! Важная информация! Если аванс был перечислен в безналичном порядке, то в строке 5 счета-фактуры необходимо указать номер и дату платежного поручения. Если авансовых платежей было несколько, то указываются номера и даты всех платежек.

 

Обратите внимание! На практике бывают ситуации, когда банки переоформляют от своего имени платежные поручения своих клиентов, присваивая им иные номера и даты. В результате к поставщику поступает платежное поручение, номер и дата которого отличаются от номера и даты платежного поручения, оформленного покупателем. Поставщик при заполнении счета-фактуры в строке 5 указывает реквизиты того платежного поручения, на основании которого на его счет были зачислены деньги, а не того, которое было изначально оформлено покупателем. По разъяснению Минфина России (Письмо от 06.08.2007 N 03-07-09/15), такое заполнение счета-фактуры не является нарушением и не может служить основанием для отказа в вычете НДС.

 

Кроме того, если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр, платежные поручения идентифицируются только по трем последним разрядам номера.

В Письме Минфина России от 07.11.2007 N 03-07-11/556 разъясняется, что Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" в целях унификации учета платежных поручений допускается указание номера этого поручения по трем последним цифрам.

Соответственно, указание в строке 5 трехзначного номера платежно-расчетного документа (платежного  поручения)  не  является  нарушением.  Суммы  НДС,  указанные  в  таких  счетах- фактурах, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

 

Внимание! Важная информация! При оплате товаров (работ, услуг) за наличный расчет в строке 5 счета-фактуры должны быть указаны реквизиты кассового чека.

 

Если в счете-фактуре на товары (работы, услуги), оплаченные наличными, строка 5 не будет заполнена, налоговый орган, скорее всего, откажет вам в праве на вычет (см. Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/07).

5.  Наименование  поставляемых  (отгруженных)  товаров  (описание  выполненных  работ,

оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания).

Счет-фактура должен быть заполнен на русском языке.

Если наименование товара в счете-фактуре будет указано на иностранном языке, например, в соответствующей графе счета-фактуры будет указан только набор знаков, цифр и символов на иностранном языке (без указания по-русски наименования товара), то вычет НДС по такому счету- фактуре может привести к спору с налоговым органом (см. Письмо ФНС России от 10.12.2004 N

03-1-08/2472/16).

Бывает, что счет-фактура выписывается сразу на много товарных позиций, и они все не умещаются на одном листе.

Пункт 2 ст. 169 НК РФ не устанавливает обязанность налогоплательщика выставлять счета- фактуры на одном листе. Поэтому Минфин России допускает возможность составления счета- фактуры на нескольких листах с указанием реквизитов "Руководитель организации" и "Главный

бухгалтер" на последнем листе документа. Обязательным является при этом сквозная нумерация листов счета-фактуры (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-04-09/11).

При выполнении работ (оказании услуг) в счете-фактуре должно быть указано описание выполненных работ (оказанных услуг).

По разъяснению Минфина России (Письмо от 14.12.2007 N 03-01-15/16-453), если в счете- фактуре в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" указано не описание выполненных работ, а сделана запись "Выполнены работы по договору (акту)", то такая запись не соответствует описанию фактически выполненных работ, и выписанный в этом порядке счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.

6. Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг)

исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания).

7.  Цена  (тариф)  за  единицу  измерения  (при  возможности  ее  указания)  по  договору (контракту)  без  учета  налога,  а  в  случае  применения  государственных  регулируемых  цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога.

8. Стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-

фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога.

В типовой форме счета-фактуры (Приложение N 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных  работ,  оказанных  услуг)  без  учета  налога  отражается  в  графе  5.  При  этом показатель "Всего к оплате" в данной графе 5 не предусмотрен.

Таким  образом,  если  по  одному  счету-фактуре  отгружается  несколько  наименований

товаров, итог общей стоимости товаров без учета налога на добавленную стоимость в таком счете-фактуре не проставляется (Письмо Минфина России от 04.10.2006 N 03-04-11/187).

9. Сумма акциза по подакцизным товарам.

10. Ставка НДС.

Получив от поставщика счет-фактуру, не забудьте проверить, правильную ли ставку НДС

применяет поставщик.

Неправильно примененная поставщиком ставка (18\% вместо положенных 10 или 0\%) может лишить вас вычета. Ведь налоговые органы считают, что счет-фактура, в котором указана ставка НДС, не соответствующая ст. 164 НК РФ, не может являться основанием для предъявления отраженной в нем суммы НДС к вычету (подробнее см. с. 198).

11. Сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из

применяемых налоговых ставок.

12.  Стоимость  всего  количества  поставляемых  (отгруженных)  по  счету-фактуре  товаров

(выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС.

При реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных единицах), расчеты за которые производятся в рублях, счет-фактура может быть выставлен как в рублях, так и в иностранной валюте.

В любом случае такой счет-фактура регистрируется продавцом в книге продаж в соответствующем рублевом эквиваленте <*> (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N

19-11/116396).

--------------------------------

<*> Порядок исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых

выражена в условных единицах, подробно рассмотрен на с. 220.

 

Обратите  внимание!  Счет-фактура  не  может  быть  выставлен  на  отрицательную  сумму

(Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-07-09/09).

Если стоимость уже отгруженных товаров (работ, услуг) по каким-то причинам уменьшается (например, по причине предоставления скидки), поставщик должен внести изменения в первоначально выставленный счет-фактуру <**>.

--------------------------------

<**> Порядок внесения исправлений в счет-фактуру рассмотрен на с. 356.

 

13. Страна происхождения товара.

Этот  реквизит  заполняется  в  отношении  товаров,  страной  происхождения  которых  не является РФ.

При реализации товаров отечественного производства продавец в графах "Страна происхождения товара" и "Номер ТД" ставит прочерки.

В то же время указание в графе "Страна происхождения товара" слова "Россия" (при реализации товаров отечественного производства) не является нарушением, препятствующим вычету НДС по такому счету-фактуре (Письмо УМНС России по г. Москве от 14.01.2004 N 24-

11/01908).

14. Номер таможенной декларации (ТД).

Указанные сведения заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.

Налогоплательщик, перепродающий импортные товары, несет ответственность только за соответствие сведений, указываемых им в счете-фактуре, тем сведениям, которые содержатся в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах, полученных им от поставщика.

Таким образом, при реализации на территории РФ товаров, страной происхождения которых не  является  РФ,  сведения  о  стране  происхождения  и  номере  ТД  указываются  следующим образом.

Налогоплательщики-импортеры при дальнейшей реализации на территории РФ ввезенных

ими товаров при выписке счета-фактуры указывают в нем номер той ТД, на основании которой ими производилось  таможенное  оформление  реализуемых   по  счету-фактуре  товаров.  Если  на основании одного счета-фактуры реализуются товары, ввезенные по разным ТД, то налогоплательщику при заполнении счета-фактуры следует указывать в нем данные обо всех ТД. При  этом,  на  наш  взгляд,  товары,  ввезенные  налогоплательщиком  по  разным  декларациям, следует указывать в счете-фактуре отдельными позициями (даже если это товары одного наименования) для того, чтобы можно было однозначно определить, какие именно товары ввозились на основании каких именно деклараций.

Налогоплательщики, перепродающие импортные товары, в счете-фактуре указывают те данные о стране происхождения и ТД, которые содержатся в счете-фактуре, полученном от поставщика реализуемых товаров. Если налогоплательщик реализует товары, полученные им от разных  поставщиков  (на  основании  разных  счетов-фактур),  то  при  заполнении  счета-фактуры такие товары следует указывать в нем отдельными позициями.

Если при налоговой проверке налоговый орган посчитает, что информация о номере ТД,

указанная в счете-фактуре, не достоверна, то в вычете по этому счету-фактуре будет отказано.

Такой спор, скорее всего, придется решать в суде.

Какую позицию займет суд, предугадать сложно. Все зависит от конкретных обстоятельств

дела.

 

Например,   ФАС   Московского   округа   принял   решение   в   пользу   налогоплательщика,

обосновав свое решение следующим. Согласно последнему абзацу п. 5 ст. 169 НК РФ налогоплательщик,  реализующий  импортные  товары,  несет  ответственность  только  за соответствие  сведений  о  стране  происхождения  и  номере  ТД  в  предъявляемых  им  счетах- фактурах  сведениям,  содержащимся  в  полученных  им  счетах-фактурах  и товаросопроводительных документах. Следовательно, налоговая ответственность за несоответствие либо отсутствие этих сведений может быть возложена не на покупателя, применившего налоговый вычет в результате приобретения товара, а на налогоплательщика, реализующего указанные товары (Постановление от 14.08.2007 N КА-А40/7936-07).

ФАС Северо-Западного округа также принял сторону налогоплательщика, отметив, что налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика проверять номера таможенных деклараций, указанные в выставленных поставщиками счетах-фактурах, как и возможность такой проверки не контролирующим органом, а хозяйствующим субъектом. Из буквального толкования норм п. 5 ст. 169 НК РФ следует, что налогоплательщик-покупатель не несет ответственность за достоверность сведений, предусмотренных пп. 14 (номер таможенной декларации) п. 5 ст. 169 НК РФ, указанных в счете-фактуре его поставщиком (Постановление от

23.01.2008 N А05-811/2007).

Однако в практике уже упомянутого ФАС Московского округа есть и решения в пользу налоговых органов. В ситуации, когда налоговый орган представил доказательства, свидетельствующие о том, что товар, указанный в счете-фактуре, не мог быть импортирован по декларации, указанной в этом же счете-фактуре, суд согласился с тем, что счет-фактура, содержащий недостоверные сведения, не может служить основанием для вычета (см. Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2006 N КА-А40/5575-06).

 

* * *

 

Надлежащим образом оформленный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-поставщика.

Если в организации отсутствует должность главного бухгалтера (что подтверждается соответствующими приказами), то счет-фактура подписывается только руководителем (Определение ВАС РФ от 28.12.2007 N 17670/07).

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счета-фактуры могут подписываться и иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Если право подписи счетов-фактур делегировано иным лицам, то после подписи в обязательном порядке должна быть указана фамилия и инициалы лица, подписавшего счет- фактуру (Письма от Минфина России от 11.01.2006 N 03-04-09/1, от 16.06.2004 N 03-03-11/97).

В то же время, если в таком счете-фактуре присутствуют также фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера (наряду с фамилиями лиц, подписавших счет-фактуру), то такой документ не следует рассматривать как составленный с нарушением требований НК РФ.

Если счет-фактуру подписывают "иные" лица, то их должности указывать в счете-фактуре не нужно. Просто они должны поставить свои подписи рядом с реквизитами "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер", наличие которых является обязательным.

Однако специалисты Минфина России не видят "криминала" в том, что вместо реквизитов

"Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" в счете-фактуре указана должность лица, подписавшего  счет-фактуру  (Письмо  Минфина  России  от  26.07.2006  N  03-04-11/127).  По  их мнению, это не является нарушением порядка заполнения счетов-фактур. Заметим, что в данном случае  Минфин  России  корректирует  позицию  Федеральной  налоговой  службы, придерживающейся мнения, что отсутствие, а также какое-либо изменение указанных реквизитов, ведет к нарушению требований ст. 169 НК РФ (Письмо ФНС России от 20.05.2005 N 03-1-03/838/8).

Индивидуальный предприниматель, выставляя счет-фактуру, подписывает его собственноручно с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

 

Обратите   внимание!   Налоговики   считают,   что  ст.   169   НК   РФ   не   предусматривает возможности использования электронно-цифровой подписи или факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера. Поэтому принятие к вычету суммы НДС, указанной в таком счете-фактуре, приведет к спору с налоговым органом (Письма ФНС России от 07.04.2005 N 03-1-

03/557/11 и МНС России от 21.04.2004 N 03-1-08/1039/17).

Арбитражная практика по этому вопросу противоречива.

Нужно исходить из того, что во многих случаях суды поддерживают позицию налоговых органов (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2007 N А33-2095/07-Ф02-

4010/07, Дальневосточного округа от 21.02.2007 N Ф03-А73/06-2/5431, Западно-Сибирского округа от  29.01.2007  N  Ф04-8449/2006(29482-А46-33),  Северо-Западного  округа  от  24.01.2005  N  А13-

6464/04-19).

Однако встречаются и решения в пользу налогоплательщиков.

Например, ФАС Московского округа решил, что поскольку в п. 6 ст. 169 НК РФ нет запрета на

подписание счета-фактуры путем проставления факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера, оформление счетов-фактур с использованием указанных подписей не является нарушением ст. 169 НК РФ (Постановление от 12.07.2007 (17.07.2007) N КА-А41/5085-07).

Аналогичную позицию занял и ФАС Уральского округа, который указал, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле. Факсимильная подпись не является копией подписи физического лица, а представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, в связи с чем проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении требований ст. 169 НК РФ (Постановление от 16.01.2008

N Ф09-11118/07-С2).

 

Обратите внимание! Отсутствие в полученном от поставщика счете-фактуре расшифровок подписей, по мнению Минфина России (Письма от 11.01.2006 N 03-04-09/1, от 05.04.2004 N 04-03-

11/54), делает не возможным вычет суммы НДС по данному счету-фактуре.

Однако в ст. 169 НК РФ расшифровка подписей не названа в числе обязательных реквизитов счета-фактуры. Поэтому отсутствие расшифровок подписей само по себе не может служить основанием для отказа налогоплательщику в вычете НДС (при условии, конечно, что никаких иных претензий к счету-фактуре нет), что подтверждается соответствующей арбитражной практикой.

Такое решение принял, например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 08.11.2007 N А55-15706/06. Причем Высший Арбитражный Суд РФ не нашел оснований для пересмотра этого решения (Определение ВАС РФ от 07.02.2008 N 281/08).

Аналогичные  решения  принимаются  судами  других  округов  (Постановления  ФАС  Волго-

Вятского округа от 17.05.2006 N А43-49696/2005-40-893, Московского округа от 04.07.2006 N КА-

А40/5906-06, Центрального округа от 27.04.2007 N А48-3315/06-15, Уральского округа от 10.09.2007

N  Ф09-7219/07-С2  (правомерность  подтверждена  Определением  ВАС  РФ  от  28.12.2007  N

17670/07), Западно-Сибирского округа от 07.11.2007 N Ф04-7715/2007(39890-А27-34)).

 

* * *

Типовая форма счета-фактуры, применяемая в настоящее время, приведена в Приложении

N 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж.

В  2006  г.  Правительство  РФ  Постановлением  от  11.05.2006  N  283  внесло  изменения  в

Правила ведения книг покупок и книг продаж.

В частности, были внесены незначительные изменения в форму счета-фактуры. Сам состав реквизитов в счете-фактуре остался без изменений. Просто в табличной части наименования граф были приведены в соответствие с действующим законодательством.

 

Обратите внимание! Изменения вступили в силу с 30 мая 2006 г. (Письмо ФНС России от

22.06.2006 N ШТ-6-03/625@), поэтому налоговики на местах настаивают на том, что все счета-

фактуры, датированные 30 мая 2006 г. и позднее, должны быть оформлены по новой форме. В

противном случае покупатель не имеет права на вычет НДС.

Позволим себе не согласиться  с таким подходом.  Ведь изменения,  внесенные в форму счета-фактуры, носят чисто технический характер. Они не затрагивают порядок заполнения ни одного обязательного реквизита. Поэтому оформление счета-фактуры на бланке старой формы (без учета внесенных изменений) с указанием всех обязательных реквизитов в соответствии со ст.

169 НК РФ не может препятствовать вычету "входного" НДС.

 

Внимание! Важная информация! Наличие в счете-фактуре дополнительных граф или строк не является нарушением установленного порядка оформления счетов-фактур.

 

Поставщик может вносить в форму счета-фактуры любые дополнительные реквизиты, характеризующие поставляемые товары (работы, услуги), условия поставки, условия расчетов и т.п.  Внесение  дополнительных  реквизитов  в  установленную  форму  счета-фактуры  не  может служить основанием для непринятия к вычету сумм НДС, указанных в этом счете-фактуре

В   частности,   не   является   нарушением   порядка  заполнения   счета-фактуры   наличие реквизита "Выдал" либо "Выдал (ответственное лицо)" (Письмо Минфина России от 26.07.2006 N

03-04-11/127).

До сих пор многие задают вопрос о необходимости наличия печати на счете-фактуре.

Напомним, что еще Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ из ст. 169 НК РФ было исключено  требование  об  обязательном  заверении  счета-фактуры  печатью.  Это  изменение вступило в силу с 1 июля 2002 г. Поэтому после 1 июля 2002 г. печать на счете-фактуре ставить не требуется.

 

* * *

 

Счета-фактуры не должны иметь никаких подчисток и помарок. Все исправления, внесенные в счет-фактуру, должны быть заверены подписью руководителя и печатью организации-продавца (либо подписью индивидуального предпринимателя - продавца) с указанием даты внесения исправления.

 

Внимание! Важная информация! Не является нарушением установленного порядка заполнение счета-фактуры смешанным способом (частично машинописным, частично от руки).

 

Обратите внимание! В п. 14 Правил ведения книг покупок и книг продаж есть специальное указание  на  то,  что  счета-фактуры,  заполненные  частично  от  руки,  частично  с  помощью компьютера, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок.

Однако имейте в виду, что счет-фактура, заполненный комбинированным способом, практически всегда вызывает у налоговиков подозрения (а вдруг налогоплательщик сам дописали какую-то информацию). Поэтому, как правило, такие счета-фактуры попадают под встречную проверку. Если в рамках встречной проверки подтвердится, что счет-фактура, действительно, был заполнен поставщиком комбинированным способом, то проблем с вычетом у покупателя не будет. В противном случае... покупатель лишится вычета.

 

* * *

 

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов-

фактур.

Покупатели  ведут   учет   счетов-фактур,   получаемых   от   продавцов,   в   журнале   учета полученных счетов-фактур по мере их поступления от продавцов.

Продавцы  ведут  журнал  учета  выставленных  покупателям  счетов-фактур,  в  котором хранятся их вторые экземпляры в хронологическом порядке (по мере выставления).

Даже если количество выставляемых счетов-фактур велико, налогоплательщику необходимо хранить вторые экземпляры всех выставленных счетов-фактур в бумажном виде. Вести журнал учета  выставленных  счетов-фактур  в  электронном  виде  (с  приложением  электронной  версии вторых экземпляров счетов-фактур без распечатки их на бумажных носителях) нельзя (Письмо УМНС России по г. Москве от 22.06.2004 N 24-11/41346).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |