Имя материала: НДС 2008. Практика исчисления

Автор: Т.Л.Крутякова

9.2. внесение исправлений в счета-фактуры

 

Что делать, если счет-фактура оформлен неправильно?

Его всегда можно исправить с соблюдением всех требований законодательства (внесенные

изменения должны быть заверены подписью руководителя и печатью поставщика).

Так, например, если в ходе налоговой проверки налоговый орган предъявит вам претензии, связанные с неправильным оформлением счетов-фактур, то у вас есть полное право как в ходе проверки, так и по ее завершении обратиться к поставщикам с просьбой, чтобы они внесли исправления в неправильно оформленные счета-фактуры.

После  внесения  всех  необходимых  исправлений  суммы  НДС,  указанные  в  этих  счетах-

фактурах, предъявляются к вычету в общеустановленном порядке.

 

Обратите внимание! Налоговые органы считают, что неверно оформленные счета-фактуры нельзя заменять на другие (с теми же реквизитами - номерами и датами). Эта позиция изложена в Письме Минфина России от 08.12.2004 N 03-04-11/217.

Однако арбитражная практика показывает, что суды не видят в налоговом законодательстве

запрета на замену неправильно оформленных документов на правильные (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2007 N Ф03-А73/07-2/2795, Западно- Сибирского округа от 05.12.2007 N Ф04-8385/2007(4735-А67-41), Московского округа от 28.12.2007

N КА-А41/13839-07-П, Поволжского округа от 16.12.2004 N А65-7970/04-СА2-9, Северо-Кавказского округа от 17.01.2008 N Ф08-8972/07-3360А, Уральского округа от 06.02.2008 N Ф09-59/08-С2, Центрального округа от 10.12.2007 N А48-1165/07-18).

 

Внимание!   Важная  информация!  Получив  от  поставщика  исправленный  счет-фактуру,

налогоплательщик-покупатель должен внести изменения в свою книгу покупок.

 

Порядок внесения изменений в книгу покупок определен в Правилах ведения книг покупок и книг продаж. Он таков.

Если  исправления  внесены  в  счет-фактуру,  который  уже  был  зарегистрирован  в  книге покупок в прошлом налоговом периоде, то нужно внести исправления в книгу покупок за этот период. Для этого следует взять дополнительный лист книги покупок (Приложение N 4 к Правилам) и в нем отразить реквизиты ошибочного (до внесения исправлений) счета-фактуры, который подлежит аннулированию.

В строку "Итого" дополнительного листа переносятся итоговые данные из книги покупок за тот налоговый период, в который вносятся изменения. Ниже (в следующей строке) указываются реквизиты счета-фактуры, подлежащего аннулированию. Затем в этом дополнительном листе выводятся новые итоговые данные за соответствующий налоговый период уже за вычетом данных по аннулированному счету-фактуре (строка "Всего").

Оформленный таким образом дополнительный лист подшивается к книге покупок за тот налоговый период, в котором был изначально зарегистрирован аннулированный счет-фактура.

Итоговые данные, полученные в дополнительном листе, используются для внесения изменений в Декларацию по НДС за тот налоговый период, к которому относится ошибка (искажение).

Заново зарегистрировать аннулированный счет-фактуру в книге покупок можно в том налоговом периоде, когда получен исправленный счет-фактура.

 

Пример 9.1. ООО "Плюс" в мае получило от ООО "Минус" счет-фактуру N 15 от 10.05.2006 на консультационные услуги за апрель. Стоимость услуг по счету-фактуре - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок ООО "Плюс" за май 2006 г.

Итоговая сумма вычетов по книге покупок за май составила 54 000 руб.

В январе 2008 г. ООО "Минус" сообщило ООО "Плюс" о том, что при расчете стоимости консультационных услуг за апрель 2006 г. была допущена ошибка. Стоимость услуг за апрель после  пересчета  составила  10  620  руб.  (в  том  числе  НДС  -  1620  руб.).  Соответствующие изменения  были  внесены  в  счет-фактуру  N  15  от  10.05.2006.  Дата  внесения  изменений  -

12.01.2008.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ  ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК  N 1

 

ООО  "Плюс"

Покупатель  --------------------------

Идентификационный    номер        и          код     причины   постановки     на             учет

7712312312/771201001

налогоплательщика-покупателя  -------------------------------------

Налоговый период  (месяц, квартал), год, в  котором    зарегистрирован

май   2006 г.

счет-фактура  до   внесения  в  него  исправления, ---------------------

12.01.2008

Дополнительный лист  оформлен -------------------------------------

 

N

п/п

Дата

и номер счета- фактуры продавца

Дата

оплаты счета- фактуры продавца

Дата принятия

на учет товаров (работ, услуг),

имущественны х

прав

Наименован

ие продавца

ИНН

продав ца

КПП

продав ца

Страна

проис- хожде- ния товара. Номер тамо- женной декла- рации

Всего

покупок

,

включа

я

НДС

В том числе

покупки, облагаемые налогом по ставке

покупки, освобож- даемые

от нало-

га

18 процентов (8)

10 процентов

(9)

0 процент ов

20 процентов

<*> (11)

стоимость покупок без НДС

сумма

НДС

стоимость покупок без НДС

сумма

НДС

 

стоимост ь

покупок

без НДС

сумма

НДС

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(5а)

(5б)

(6)

(7)

(8а)

(8б)

(9а)

(9б)

(10)

(11а)

(11б)

(12)

Итого

354 000

300 000

54 000

 

 

 

 

 

 

1

10.05.2006

N 15

12.05.2006

30.04.2006

ООО "Минус"

771241

2412

771201

001

 

11 800

10 000

1 800

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВСЕГО

342 200

290 000

52 200

 

 

 

 

 

 

 

Иванова         Иванова  И.И.

Главный бухгалтер   -----------          -----------------------

(подпись)       (ф.и.о.)

 

Индивидуальный  предприниматель        

(подпись)       (ф.и.о.)

 

Реквизиты свидетельства  о  государственной

регистрации  индивидуального  предпринимателя        

 

204

--------------------------------

<*> До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным,

оказанным) до 1 января 2004 г.

 

Заполненный  дополнительный  лист  подшивается  к  книге  покупок  за  май  2006  г.  На основании данных, отраженных в строке "Всего" дополнительного листа, бухгалтер ООО "Плюс" заполняет уточненную Декларацию по НДС за май 2006 г., указав в ней сумму вычетов в размере

52 200 руб.

Исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок за I квартал 2008 г.

 

Обратите внимание! Изложенный выше порядок внесения изменений в книгу покупок применяется независимо от того, какой именно реквизит счета-фактуры был исправлен.

Чаще всего исправления, вносимые в счета-фактуры, не затрагивают отраженную в нем сумму НДС (например, поставщик исправляет неправильно указанный адрес или дописывает реквизиты  платежного  поручения).  Однако  сам  факт  внесения  исправлений  в  счет-фактуру, который ранее был уже зарегистрирован в книге покупок, влечет за собой необходимость внесения исправлений в книгу покупок. Именно такую позицию занимают налоговики (см. Письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-04-09/14).

Соответственно, при получении от поставщика исправленного счета-фактуры покупатель вынужден переносить вычет на более поздний срок (с того момента, когда вычет был заявлен первоначально, на тот период, когда поступил счет-фактура с внесенными изменениями) независимо от того, какой реквизит был исправлен.

 

Изложенные выше правила внесения изменений в книгу покупок при внесении исправлений в счета-фактуры появились в Правилах ведения книг покупок и книг продаж только в 2006 г. (соответствующие изменения были внесены в Правила Постановлением Правительства РФ от

11.05.2006 N 283).

Однако налоговые органы и раньше настаивали на том, что вычет по исправленному счету-

фактуре можно заявить только в том налоговом периоде, когда были внесены исправления.

Можно ли спорить с таким подходом?

Анализ арбитражной практики показывает, что можно.

Вопрос о том, в каком периоде можно получить вычет по исправленным счетам-фактурам: в том, когда вычет был заявлен первоначально (по неправильно заполненному счету), или в том, когда  был  получен  исправленный  счет-фактура,  очень  часто  является  предметом  судебных споров.

И во многих случаях налогоплательщикам удается доказать правомерность вычета задним числом, в том периоде, в котором право на вычет возникло изначально (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 16.01.2008 N КА-А40/12683-07, Уральского округа от

07.02.2008 N Ф09-149/08-С2, Дальневосточного округа от 28.06.2007 N Ф03-А04/07-2/2410, Северо-

Западного округа от 29.01.2008 N А05-12892/2006).

Но, к сожалению, возможен и иной исход спора.

В качестве примера можно привести Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от

04.10.2007 N А19-4792/07-Ф02-7111/07. Ссылаясь на действующую редакцию Правил ведения книг покупок и книг продаж, судьи согласились с налоговиками, что право на вычет возникает у налогоплательщика только в том периоде, когда в счет-фактуру внесены исправления. Причем ВАС РФ не нашел оснований для пересмотра этого решения (Определение ВАС РФ от 31.01.2008

N 719/08).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |