Имя материала: НДС 2008. Практика исчисления

Автор: Т.Л.Крутякова

9.3. ведение книги продаж

 

Все организации и предприниматели, которые являются плательщиками НДС, обязаны вести книгу продаж.

Форма книги продаж приведена в Приложении N 3 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж.

По окончании каждого налогового периода в книге продаж подводятся итоги по следующим графам:

4 - Всего продаж, включая НДС;

5а - Продажи, облагаемые по ставке 18\%, без НДС;

5б - Сумма НДС по ставке 18\%;

6а - Продажи, облагаемые по ставке 10\%, без НДС;

6б - Сумма НДС по ставке 10\%;

7 - Продажи, облагаемые по ставке 0\%;

8а - Продажи, облагаемые по ставке 20\%, без НДС;

8б - Сумма НДС по ставке 20\%;

9 - Продажи, освобождаемые от налога.

Полученные итоговые данные служат основанием для заполнения Декларации по НДС за соответствующий налоговый период.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга продаж должна храниться в течение полных пяти лет с даты последней записи (п. 27

Правил ведения книг покупок и книг продаж).

При наличии большого количества покупателей книгу продаж можно вести с использованием компьютера.

В  этом  случае  по  истечении  налогового  периода  (не  позднее  20-го  числа  месяца, следующего за истекшим налоговым периодом) книга продаж распечатывается, страницы ее пронумеровываются,  прошнуровываются  и  скрепляются  печатью  (п.  28  Правил  ведения  книг покупок и книг продаж).

 

9.3.1. Заполнение книги продаж при реализации товаров

(работ, услуг), имущественных прав

 

В книге продаж в первую очередь регистрируются те счета-фактуры, которые налогоплательщики выставляют покупателям.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик обязан составить счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав в двух экземплярах.

Первый экземпляр счета-фактуры в течение пяти дней с даты отгрузки нужно представить покупателю.   При   направлении   счета-фактуры   покупателю   по   почте  датой   представления считается дата сдачи счета-фактуры на почту.

Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у продавца, подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур и отражается в книге продаж.

 

Внимание! Важная информация! Счета-фактуры, составленные при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав, отражаются в книге продаж в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав.

 

Счета-фактуры, выставленные покупателям при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав после 1 января 2006 г., регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, когда произошла отгрузка, независимо от факта оплаты.

 

Пример  9.2.  Предприятие А отгрузило товары в  адрес предприятия Б  в январе  2008 г.

Оплата за отгруженные товары поступила от предприятия Б в апреле 2008 г.

Счет-фактура, выписанный в январе 2008 г., в этом же месяце отражается в книге продаж предприятия А.

В апреле 2008 г. (при получении оплаты от покупателя) никаких записей в книге продаж делать не нужно.

 

Обратите внимание! Если до 1 января 2006 г. налогоплательщик определял выручку в целях исчисления НДС по оплате и по состоянию на 1 января 2008 г. у него осталась дебиторская задолженность покупателей за отгруженные им до 1 января 2006 г. товары (работы, услуги), то в I квартале 2008 г. налогоплательщик должен включить эту дебиторскую задолженность в свою налоговую базу по НДС (см. с. 243). Соответственно, в книге продаж за I квартал 2008 г. у такого налогоплательщика должны быть зарегистрированы те старые счета-фактуры, которые были выставлены им на имя покупателей при отгрузке товаров (работ, услуг).

 

* * *

 

Суммы  авансовых  платежей  в  счет  предстоящей  поставки  товаров  (выполнения  работ,

оказания услуг) в общем случае облагаются НДС (см. с. 248).

При получении авансового платежа в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых  НДС,  налогоплательщик  должен  выписать  счет-фактуру  на  сумму  поступившего аванса и зарегистрировать его в книге продаж в периоде поступления аванса.

Порядок  оформления  счетов-фактур  при  получении  авансовых  платежей  разъяснен  в Письме  Минфина  России  от  25.08.2004  N  03-04-11/135.  В  нем  указано,  что  при  оформлении счетов-фактур на авансовые платежи графу 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" заполнять не нужно. Соответственно, при регистрации такого счета-фактуры в книге продаж графа

5а "Стоимость продаж без НДС" также не заполняется.

Первый  экземпляр  выписанного  счета-фактуры  регистрируется  в  журнале  учета выставленных счетов-фактур.

В дальнейшем по мере отгрузки товаров (работ, услуг) налогоплательщик имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной при получении аванса. Поэтому второй экземпляр выписанного счета-фактуры подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрируется в книге покупок в том налоговом периоде, когда произойдет отгрузка товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса. При заполнении книги покупок в этом случае в графе 5 "Наименование продавца" указывается наименование самого налогоплательщика, уплатившего в бюджет НДС по полученным авансовым платежам.

При отгрузке  товаров (работ, услуг) в счет полученного ранее аванса налогоплательщик также выписывает в установленном порядке покупателю счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) и регистрирует  его в  своей  книге продаж. При этом никаких корректировочных записей в книге продаж на сумму поступившего аванса делать не нужно.

 

Пример 9.3. Предприятие А в январе 2008 г. получило аванс от предприятия Б в размере 1

180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.) в счет предстоящей поставки товаров.

Товары  на  сумму  1  180  000  руб.  (в  том  числе  НДС  -  180  000  руб.)  были  отгружены

предприятию Б в марте 2008 г.

В данном случае предприятие А в январе оформляет счет-фактуру N 15 от 15.01.2008 в двух экземплярах на сумму полученного аванса и отражает его в книге продаж за I квартал. При этом первый экземпляр счета-фактуры подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур, а второй - в журнал учета полученных счетов-фактур.

В марте после отгрузки товаров под полученный аванс предприятие А оформляет счет- фактуру N 201 от 14.03.2008 на стоимость отгруженного товара, регистрирует его в своей книге продаж за I квартал и подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур.

При  этом  в  книге  покупок  в  марте  регистрируется  счет-фактура  N  15  от  15.01.2008,

выписанный и зарегистрированный в книге продаж в январе при поступлении аванса.

 

Бывают ситуации, когда покупатель, перечисливший аванс, затем отказывается от получения товаров (работ, услуг) и требует вернуть ему сумму перечисленного аванса. Чтобы соблюсти все требования налогового законодательства, до возврата аванса покупателю сторонам (продавцу и покупателю) необходимо расторгнуть договор либо внести в него соответствующие изменения (в части цены и условий оплаты). В этом случае после возврата суммы аванса покупателю налогоплательщик-продавец имеет право предъявить к вычету НДС, исчисленный при получении этого аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Это значит, что после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом покупателя от товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик должен  зарегистрировать  в  книге  покупок  тот  счет-фактуру,  который  был  выписан  им  при получении аванса и зарегистрирован к книге продаж (п. 13 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

Никаких корректировочных записей в книге продаж в связи с возвратом аванса покупателю делать не нужно.

 

Пример 9.4. Предприятие А в январе 2008 г. получило аванс от предприятия Б в размере 1

180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.) в счет предстоящей поставки товаров.

В марте предприятия А и Б подписали соглашение об изменении условий договора и уменьшении  стоимости  товаров  на  236  000  руб.  Новая  стоимость  товаров,  согласованная сторонами, - 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). В соответствии с подписанным соглашением предприятие А в марте вернуло предприятию Б излишне перечисленный аванс в размере 236 000 руб.

В данном случае предприятие А в январе 2008 г. оформляет счет-фактуру N 15 от 15.01.2008

в двух экземплярах на сумму полученного аванса и отражает его в книге продаж за I квартал. При этом первый экземпляр счета-фактуры подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур, а второй - в журнал учета полученных счетов-фактур.

В марте, после возврата части аванса, предприятие А регистрирует в книге покупок счет- фактуру N 15 от 15.01.2008, выписанный и зарегистрированный в книге продаж в январе при поступлении аванса. Этот счет-фактура регистрируется в книге покупок не на всю сумму НДС, а

только на сумму налога, приходящуюся на часть аванса, возвращенную покупателю (т.е. в книге покупок отражается сумма НДС в размере 36 000 руб.).

 

* * *

 

При получении денежных средств, поступление которых связано с расчетами за товары, работы или услуги, (например, суммовых разниц или штрафных санкций) налогоплательщик- продавец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре на сумму поступивших денежных средств и отражает этот счет в книге продаж за тот период, в котором эти средства поступили на его счет (в кассу) (п. 19 Правил).

 

* * *

 

Отдельного внимания заслуживает порядок ведения книги продаж при реализации товаров

(работ, услуг) за наличный расчет.

В  настоящее  время  все  наличные  расчеты  осуществляются  с  использованием  ККТ,

независимо от того, кто является покупателем - гражданин или организация (предприниматель).

При  реализации  товаров  (работ,  услуг)  населению  кассовый  чек  заменяет  собой  счет- фактуру (п. 7 ст. 168 НК РФ). Поэтому в книге продаж в этом случае продавцы регистрируют ленты ККТ.

Если же товары (работы, услуги) реализуются организации (предпринимателю), то выдача кассового чека не освобождает продавца от обязанности выписать покупателю счет-фактуру на стоимость реализованных товаров (работ, услуг). В результате на одну и ту же операцию по реализации у продавца есть два документа - чек ККТ и счет-фактура.

Возникает вопрос: какой из них регистрировать в книге продаж?

Ответ на этот вопрос содержится в п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж.

В этом случае в книге продаж нужно регистрировать именно счет-фактуру. А показания контрольных лент ККТ при регистрации их в книге продаж подлежат уменьшению на суммы, указанные в выставленных покупателям счетах-фактурах.

При реализации услуг населению за наличный расчет организациям и предпринимателям предоставлено  право  не  применять  ККТ  при  условии  выдачи  покупателям  соответствующих бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

Бланк строгой отчетности в этом случае заменяет не только чек ККТ, но и счет-фактуру (п. 7

ст. 168 НК РФ), т.е. выписывать счет-фактуру в дополнение к бланку строгой отчетности не нужно.

В  книге  продаж  в  таких  случаях  продавец  регистрирует  выданные  покупателям  бланки строгой отчетности.

Налогоплательщикам предоставлено право не регистрировать в книге продаж каждый бланк строгой отчетности. Можно ежемесячно составлять описи таких бланков, выданных покупателям за  месяц.  При  этом  в книгу  продаж по  окончании  каждого  месяца заносится  итоговая  сумма выручки на основании описи (п. 21 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

 

9.3.2. Отражение в книге продаж восстановленных сумм НДС

 

В  ряде  случаев  Налоговый  кодекс  обязывает  налогоплательщиков  восстанавливать  те суммы НДС, которые в предыдущих налоговых периодах были правомерно предъявлены к вычету

<*>.

--------------------------------

<*> Правила восстановления НДС подробно рассмотрены на с. 327.

 

Сведения о суммах НДС, восстановленных в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 и п. 6 ст.

171 НК РФ, отражаются в книге продаж (п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

Если налогоплательщик в каком-то налоговом периоде восстанавливает суммы НДС на основании п. 3 ст. 170 НК РФ, то в книге продаж за этот налоговый период необходимо зарегистрировать  реквизиты  того  счета-фактуры,  на  основании  которого  восстанавливаемые суммы НДС были ранее приняты к вычету. При этом счет-фактура регистрируется в книге продаж на ту сумму налога, которая подлежит восстановлению.

Пунктом 6 ст. 171 НК РФ предусмотрены особые правила восстановления "входного" НДС,

которые применяются только в отношении объектов недвижимости (см. подробно с. 333).

Пункт 6 ст. 171 НК РФ предписывает восстанавливать НДС по объектам недвижимости раз в год  (в  декабре).  Соответственно,  восстановленные  суммы  НДС  должны  указываться  в  книге продаж за декабрь (IV квартал).

Из формулировки п. 16 Правил следует, что запись в книге продаж на эту сумму налога делается на основании произведенного бухгалтером расчета. При этом регистрировать в книге продаж какие-либо счета-фактуры не нужно.

 

9.3.3. Внесение изменений в книгу продаж

 

В течение длительного периода времени порядок внесения изменений в книгу продаж не регламентировался  никакими  нормативными  документами.  Поэтому  бухгалтеры  вносили изменения в книги продаж тем способом, который им представлялся наиболее удобным (кто-то зачеркивал старые записи и вписывал новые данные, кто-то делал сторнировочные (минусовые) записи и т.п.).

С 2006 г. этой "анархии" пришел конец. Теперь порядок внесения изменений в книгу продаж закреплен в Правилах ведения книг покупок и книг продаж (соответствующие изменения в Правила внесены Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 и вступили в силу с 30 мая 2006 г.).

Обнаружив  недостоверные  данные  в  выставленном  счете-фактуре,  налогоплательщик-

продавец должен внести в него изменения.

Затем нужно взять книгу продаж за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура был зарегистрирован, и внести изменения в нее.

Изменения вносятся следующим образом.

Берется дополнительный лист книги продаж (Приложение N 5 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж), проставляется его порядковый номер (порядковый номер исправлений, вносимых в книгу продаж за соответствующий налоговый период).

В строку "Итого" дополнительного листа переносятся итоговые данные из книги продаж за соответствующий налоговый период (либо итоговые данные из предыдущего дополнительного листа, если в книгу продаж за этот период ранее уже вносились исправления).

Затем в дополнительном листе производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию. Ниже (в следующей строке) осуществляется регистрация этого же счета-фактуры, но уже с внесенными в него изменениями.

После этого в дополнительном листе выводятся новые итоговые данные книги продаж за соответствующий налоговый период. Для этого из прежних итоговых значений вычитаются показатели  по  счету-фактуре  до  внесения  в  него  изменений,  а  затем  к  ним  прибавляются показатели зарегистрированного счета-фактуры с внесенными изменениями.

Оформленный таким образом дополнительный лист подшивается к книге продаж за тот период, в котором был изначально зарегистрирован исправленный счет-фактура.

Новые   итоговые   данные,   рассчитанные   в   дополнительном   листе,   используются  для внесения изменений в Декларацию по НДС за тот налоговый период, к которому относятся обнаруженные ошибки (искажения).

 

Пример 9.5. ООО "Минус" в мае 2006 г. выставило в адрес ООО "Плюс" счет-фактуру N 15 от

10.05.2006 на стоимость оказанных услуг. Стоимость услуг по счету-фактуре - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж ООО "Минус" за май

2006 г.

Итоговая сумма начисленного НДС по книге продаж за май 2006 г. составила 250 000 руб.

В январе 2008 г. ООО "Минус" сообщило ООО "Плюс" о том, что при расчете стоимости услуг были применены неправильные тарифы. Стоимость услуг после пересчета составила 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.). Соответствующие изменения были внесены в счет-фактуру N 15 от

10.05.2006. Дата внесения изменений - 12.01.2008.

В этом случае бухгалтер ООО "Минус" должен внести исправления в книгу продаж за май

2006 г.

Для этого бухгалтер должен оформить дополнительный лист книги продаж N 1 (порядковый номер дополнительного листа к книге продаж за соответствующий налоговый период) так, как это показано на с. 367. Заполненный дополнительный лист подшивается к книге продаж за май 2006 г. В результате новая итоговая сумма НДС по книге продаж за май составит уже 249 820 руб.

На основании данных, отраженных в строке "Всего" дополнительного листа, бухгалтер ООО "Минус" заполняет уточненную Декларацию по НДС за май 2006 г.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ  ЛИСТ КНИГИ ПРОДАЖ  N 1

 

ООО  "Минус"

Продавец  --------------------

Идентификационный  номер  и      код     причины         постановки    на        учет

7712412412/771201001

налогоплательщика-продавца  ---------------------------------------

Налоговый период  (месяц, квартал), год, в  котором    зарегистрирован

май   2006 г.

счет-фактура  до   внесения  в  него  исправлений, ---------------------

12.01.2008

Дополнительный лист  оформлен -------------------------------------

 

Дата

и номер счета- фактуры продавца

Наименова

ние покупателя

ИНН

покупат еля

КПП

покупателя

Дата

оплаты счета- фактуры продавца

Всего

продаж, включая НДС

В том числе

продажи, облагаемые налогом по ставке

продажи, освобож- даемые

от нало-

га

18 процентов (5)

10 процентов

(6)

0 процентов

20 процентов

<*> (8)

стоимост

ь продаж без НДС

сумма

НДС

стоимость

продаж без НДС

сумма

НДС

 

стоимость

продаж без НДС

сумма

НДС

(1)

(2)

(3)

(3а)

(3б)

(4)

(5а)

(5б)

(6а)

(6б)

(7)

(8а)

(8б)

(9)

Итого

1 638 889

1 388 889

250 000

 

 

 

 

 

 

10.05.2006

N 15

ООО

"Плюс"

771231

2312

771201001

12.05.2006

11 800

10 000

1 800

 

 

 

 

 

 

10.05.2006

N 15

ООО "Плюс"

771231

2312

771201001

12.05.2006

10 620

9 000

1 620

 

 

 

 

 

 

ВСЕГО

1 637 709

1 387 889

249 820

 

 

 

 

 

 

 

Петрова          Петрова  С.С.

Главный бухгалтер   -----------          -----------------------

(подпись)       (ф.и.о.)

 

Индивидуальный  предприниматель        

(подпись)       (ф.и.о.)

 

Реквизиты свидетельства  о  государственной

регистрации  индивидуального  предпринимателя        

 

210

--------------------------------

<*> До завершения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным,

оказанным) до 1 января 2004 г.

 

Налоговые органы рекомендуют налогоплательщикам в аналогичном порядке вносить изменения в книгу продаж и в том случае, когда в ней ошибочно не был зарегистрирован какой-то счет-фактура. При возникновении такой ситуации в дополнительном листе книги продаж истекшего налогового  периода  следует  зарегистрировать  данный  счет-фактуру  и  к  показателям  строки "Итого" дополнительного листа книги продаж прибавить показатели зарегистрированного счета- фактуры (см. Письмо ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@).

Дополнительные листы книги продаж можно оформлять в электронном виде.

В этом случае они распечатываются, прикладываются к книге продаж за налоговый период, в

котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью (п. 28 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |