Имя материала: НДС 2008. Практика исчисления

Автор: Т.Л.Крутякова

Глава 10. порядок уплаты ндс и представления налоговых деклараций

 

10.1. Общий порядок уплаты налога и представления декларации

 

В соответствии со ст. ст. 163 и 174 НК РФ с 1 января 2008 г. все налогоплательщики уплачивают НДС в бюджет ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Никаких исключений из этого правила нет.

Декларация по НДС также представляется всеми налогоплательщиками раз в квартал в

сроки, установленные для уплаты налога.

Сроки представления налоговых деклараций, а также сроки уплаты налога, приходящиеся на выходной и (или) нерабочий праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или нерабочего праздничного дня (ст. 6.1 НК РФ).

Налоговая декларация по НДС может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или направлена по почте.

При  отправке  налоговой  декларации  по  почте  днем  ее  представления  считается  дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ).

 

Внимание! Важная информация! Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за 2007 г. превысила 100 человек, в 2008 г. обязаны представлять налоговые декларации в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

 

Это требование касается и вновь созданных в течение 2008 г. организаций, численность работников которых превышает 100 человек.

При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату), и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее получения (при получении декларации в бумажном виде) либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде (при получении декларации по телекоммуникационным каналам связи) (п. 4 ст. 80 НК РФ).

 

* * *

 

По окончании налогового периода (квартала) налогоплательщики исчисляют общую сумму налога по всем операциям, облагаемым НДС, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде (ст. 166 НК РФ).

Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 0\%,

сумму налога исчисляют отдельно по каждой операции.

 

Обратите внимание! В соответствии с п. 7 ст. 166 НК РФ налоговым органам предоставлено право в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как разница между общей суммой налога, исчисленной в соответствии со ст. 166 НК РФ, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ.

 

Внимание! Важная информация! С 1 января 2007 г. налоговые вычеты по операциям, облагаемым налогом по ставке 0\%, уменьшают общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ.

 

С 2007 г. налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 0\%, получили право уменьшать сумму налога, начисленную по внутренним операциям, на суммы вычетов как по внутренним, так и по внешним (облагаемым по ставке 0\%) операциям. Подробно этот вопрос рассмотрен в подразд. 10.4.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму налога, исчисленную по операциям, облагаемым НДС, и увеличенную на сумму налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, то сумма превышения налоговых вычетов

над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, возмещается налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ (порядок возмещения рассмотрен ниже в подразд. 10.5).

 

Пример 10.1. По итогам I квартала 2008 г. общая сумма налога, исчисленная по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, составила 100 000 руб.

Общая сумма налоговых вычетов за I квартал 2008 г. составила 110 000 руб.

В данном случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за I квартал 2008 г., принимается   равной  нулю.   Сумма   превышения   налоговых   вычетов   над   суммой   налога, исчисленной по всем налогооблагаемым операциям, в размере 10 000 руб. подлежит возмещению в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.

 

Обратите внимание! Налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), освобожденные от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, должны выставлять покупателям счета-фактуры без выделения в них сумм НДС (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Если же по какой-либо причине указанные лица выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то вся сумма налога, отраженная в счете-фактуре, подлежит уплате ими в бюджет в полном объеме.

При этом у названных налогоплательщиков суммы "входного" НДС к вычету не принимаются. Аналогичный            порядок          применяется  и          в          отношении     лиц,     не        являющихся налогоплательщиками. Если такое лицо (организация или предприниматель) выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то вся эта сумма НДС должна быть уплачена им в

бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |