Имя материала: НДС 2008. Практика исчисления

Автор: Т.Л.Крутякова

10.4. порядок заполнения декларации по ндс при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 0\%

 

Для налогоплательщиков, реализующих товары (работы, услуги), облагаемые налогом по ставке 0\%, в Декларации по НДС предусмотрены 4 раздела:

5   -   "Расчет   суммы   налога   по   операциям   по  реализации   товаров   (работ,   услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена";

6 - "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг),

обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена";

7   -   "Расчет   суммы   налога   по   операциям   по  реализации   товаров   (работ,   услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена";

8 - "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена".

Суммы НДС, исчисленные в этих разделах к уплате и (или) к возмещению, участвуют в расчете общей суммы налога, подлежащей уплате (возмещению), отражаемой по строке 040 (050) разд. 1 Декларации по НДС за данный налоговый период.

Если  налогоплательщик  в  установленный  законом  срок  <*>  собрал  все  необходимые

документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки, то он отражает информацию об этих операциях в разд. 5 Декларации по НДС за тот налоговый период, в котором были собраны документы.

--------------------------------

<*> Для разных операций установлены разные сроки для сбора необходимых документов

(см. гл. 5).

 

В этом разделе отражается налоговая база по соответствующей операции в рублях <**>, а также заявляются к вычету суммы "входного" НДС, относящиеся к данной операции (п. 3 ст. 172 НК РФ).

--------------------------------

<**> Порядок пересчета выручки, полученной в иностранной валюте, в рубли определен в п.

3 ст. 153 НК РФ (см. подробно с. 217).

 

Если в установленный законом срок налогоплательщик не собрал полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, ему необходимо начислить НДС на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по ставке 10 или 18\% (п. 9 ст. 165 НК РФ), отразив соответствующую информацию  в  разд.  7  Декларации  по  НДС  за  тот  налоговый  период,  в  котором  была осуществлена отгрузка товаров (работ, услуг).

Одновременно налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы "входного" НДС, относящиеся к данной операции (п. 3 ст. 172 НК РФ). Они также отражаются в разд. 7 Декларации по НДС.

 

Обратите  внимание!  Для  налогоплательщиков-экспортеров  установлен  180-дневный  срок для сбора документов, подтверждающих нулевую ставку. Если в течение этого срока документы собраны,  то  налогоплательщик  отражает  информацию  об  экспортной  поставке  в  разд.  5

Декларации за тот период, когда собраны документы.

Если  же  на  181-й  день  с  даты  помещения  товаров  под  таможенный  режим  экспорта документы не собраны, налогоплательщик обязан начислить НДС на стоимость отгруженных товаров по ставке 18 или 10\%, сдав уточненную Декларацию за тот налоговый период, в котором была осуществлена отгрузка товаров.

Вполне возможна ситуация, когда день сбора документов и 181-й день с момента помещения товаров под режим экспорта приходятся на один налоговый период. Как в этом случае заполнять Декларацию?

По разъяснению Минфина России (Письмо от 22.06.2007 N 03-07-08/161), если полный пакет документов,   предусмотренных   ст.   165   НК   РФ,   собран   налогоплательщиком  в   срок,   не превышающий 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, данные операции подлежат включению в Декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов (с заполнением разд. 5), независимо от того, что окончание указанного срока также приходится на этот же налоговый период.

10.4.1. Обоснованность применения ставки 0\%

документально подтверждена

 

Если налогоплательщик собрал полный пакет документов, подтверждающих ставку 0\%, то он заполняет разд. 5 Декларации по НДС за тот налоговый период, в котором были собраны документы.

 

Пример 10.3. Организация в ноябре 2007 г. отгрузила товары на экспорт. Стоимость отгруженных товаров - 100 000 долл. США.

Оплата от иностранного покупателя поступила на валютный счет организации в октябре 2007

г. Курс ЦБ РФ на дату зачисления средств на валютный счет - 25 руб. за доллар.

В январе 2008 г. организация собрала полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки.

На основании данных раздельного учета "входного" НДС сумма вычетов, относящаяся к данной экспортной поставке, составляет 316 000 руб.

В данном случае организация включает в состав Декларации по НДС за I квартал 2008 г.

разд. 5, который заполняется следующим образом:

 

Код

операции

Налоговая

база

Сумма НДС,

исчисленная по

налоговой ставке 0 процентов

Налоговые вычеты

по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки

0 процентов по которым документально подтверждена

Сумма налога, ранее

исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена

Сумма налога,

ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению

1

2

3

4

5

6

1010401

2 500 000

<*>

0

316 000

-

-

1010402

 

0

 

 

 

1010403

 

0

 

 

 

...

 

 

 

 

 

Итого

(код

строки

020)

2 500 000

0

316 000

-

-

Итого, сумма налога, исчисленная к

уменьшению по данному разделу (код строки 030)

316 000

 

 

236

--------------------------------

<*>  Порядок  определения  налоговой  базы  при  реализации  товаров  (работ,  услуг)  за

иностранную валюту см. на с. 220.

 

Сумма,  отраженная  по  строке  030 разд.  5 Декларации (316 000 руб.),  будет уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по Декларации за I квартал. Эта сумма участвует в расчете показателя, отражаемого по строке 040 (050) разд. 1 Декларации.

Предположим, что по строке 350 разд. 3 Декларации за I квартал отражена сумма НДС в размере 520 000 руб.

Тогда общая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за I квартал (строка 040 разд. 1

Декларации за I квартал), составит 204 000 руб. (520 000 - 316 000).

Если же предположить, что по строке 350 разд. 3 Декларации отражена сумма 187 020 руб.

(см. пример 10.2 на с. 394), то сальдо расчетов с бюджетом по НДС у организации будет отрицательным (сумма вычетов превышает сумму НДС к уплате). Поэтому в разд. 1 Декларации будет заполнена строка 050, в которой будет указана сумма налога, исчисленная к возмещению, -

729 980 руб. (316 000 - 187 020).

 

В Декларации по НДС, помимо разд. 5, в котором отражаются суммы налога по операциям,

по которым применение нулевой ставки документально подтверждено, предусмотрен еще и разд.

6, в котором также отражаются суммы налога по операциям, по которым применение нулевой ставки документально подтверждено.

В чем разница? В каких ситуациях заполняется разд. 6?

Раздел  6  заполняется  в  тех  случаях,  когда  в  данном  налоговом  периоде  у налогоплательщика появилось право на вычет сумм НДС, которые относятся к операциям, облагаемым НДС по ставке 0\%, по которым обоснованность применения нулевой ставки уже была документально подтверждена в предыдущих налоговых периодах.

 

Пример  10.4.  В  условиях  предыдущего  примера  предположим,  что  в  расчете  суммы "входного" НДС, приходящегося на экспортную поставку, участвовали суммы НДС по товарам, приобретенным в ноябре 2007 г. Счет-фактура на эти товары поступил от поставщика только в апреле 2008 г. Сумма налога по этому счету-фактуре - 15 000 руб.

Поскольку на момент представления Декларации за I квартал 2008 г. этого счета-фактуры у организации еще не было, она не имела права включить соответствующие суммы НДС в общую сумму вычетов, отраженную в разд. 5. Поэтому при заполнении разд. 5 Декларации за I квартал

2008 г. в графе 4 следовало указать сумму налоговых вычетов в размере 301 000 руб.

После получения счета-фактуры от поставщика организация получает право на вычет суммы НДС в размере 15 000 руб. Эту сумму вычетов нужно указать в разд. 6 Декларации по НДС за II квартал 2008 г. (налоговый период, в котором организация получила право воспользоваться вычетом). При этом документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки, повторно представлять в налоговый орган не нужно (они уже были представлены с Декларацией за I квартал).

Раздел 6 Декларации за II квартал 2008 г. в данном случае будет заполнен следующим образом <*>.

--------------------------------

<*> По строкам 010, 020 и 030 указываются те сведения, которые содержались на титульном

листе Декларации,  в которой ранее были отражены операции по реализации товаров  (работ, услуг),  обоснованность  применения  налоговой  ставки  0\%  по  которым  документально подтверждена. В рассматриваемом примере сведения об экспортной поставке с пакетом подтверждающих документов были включены в Декларацию по НДС за I квартал 2008 г.

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐

│Налоговый период  ┌─┐  Номер   квартала  или   месяца  ┌─┬─┐  Год                                  ┌─┬─┬─┬─┐                 │              │

│(К

д  строки  010) │2│

(Код  строки  020) │0│1│

(Код  строки  030) │2│0│0│8│

└─┘

└─┴─┘

└─┴─┴─┴─┘

 

 

 

 

┌─┬─┬─┐

 

│По

ядковый номер раздела  6

(код   строки  040) │0│0│1│

 

 

└─┴─┴─┘

 

 

Все   суммы  указываются  в  рублях│

│  Код  строки  050

 

 

 
о

 

р

 

│┌────────────┬──────────────────────────┬──────────────────────────────────────────┐   │        │

││Код операции│    Налоговая база          │         Налоговые  вычеты  по   операциям  по    │  │     │

││       │         │         реализации товаров  (работ, услуг),           │  │     │

││       │         │обоснованность  применения налоговой  ставки│  │   │

││       │         │         0 процентов  по   которым документально            │  │     │

 

││

подтверждена  в  предыдущих  налоговых

│  │

││

периодах

│  │

│├────────────┼──────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤   │        │

││       1          │         2          │         3          │  │     │

│├────────────┼──────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤   │        │

││1010401     │         2 500 000        │         15 000 │  │     │

│├────────────┼──────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤   │        │

││1010402     │         │         │  │     │

│├────────────┼──────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤   │        │

││1010403     │         │         │  │     │

│├────────────┼──────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤   │        │

││       ...         │         │         │  │     │

│├────────────┴──────────────────────────┼──────────────────────────────────────────┤   │        │

││Итого, сумма   налога,  исчисленная  к            │         15 000 │  │     │

││уменьшению  по   данному разделу  (код         │         │  │     │

││строки  060)          │         │  │     │

│└───────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────┘   │        │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┘

 

Сумма, отраженная по строке 060 разд. 6 Декларации (15 000 руб.), будет уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по Декларации за II квартал. Эта сумма участвует в расчете показателя, отражаемого по строке 040 (050) разд. 1 Декларации.

 

10.4.2. Обоснованность применения ставки 0\%

документально не подтверждена

 

Если в установленные сроки налогоплательщик не собрал полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0\%, то операции по реализации товаров (работ, услуг), по которым нет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке по ставкам 10 или 18\%. При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ.

Данные об операциях, по которым налогоплательщик не подтвердил обоснованность применения налоговой ставки 0\%, отражаются в разд. 7 Декларации по НДС за тот налоговый период, в котором имела место отгрузка соответствующих товаров (работ, услуг).

 

Пример  10.5.  В  условиях  примера  10.3  (с.  400)  срок  для  представления  документов,

подтверждающих ставку 0\%, истекает в мае 2008 г.

Предположим, что к этому моменту организация не собрала весь комплект необходимых документов. В этом случае организация должна начислить НДС на стоимость отгруженных на экспорт товаров по ставке 18\%, отразив соответствующие операции в разд. 7 Декларации по НДС за ноябрь 2007 г.

Предположим, что курс ЦБ РФ на дату отгрузки - 25,2 руб. за доллар, тогда разд. 7 будет заполнен следующим образом:

 

Код

операции

Налоговая база

Сумма НДС,

исчисленная по налоговой ставке:

Сумма налоговых вычетов по

операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена

18\%

10\%

1

2

3

4

5

1010401

2 520 000

453 600

Х

316 000

1010402

 

Х

 

 

1010403

 

 

Х

 

1010404

 

Х

 

 

1010405

 

 

Х

 

...

 

 

 

 

Итого

(код строки

020)

2 520 000

453 600

-

316 000

Итого, сумма налога, исчисленная к уплате в

бюджет по данному разделу (код строки 030)

137 000

Итого, сумма налога, исчисленная к

уменьшению по данному разделу (код строки

040)

-

 

Сумма, указанная по строке 030 разд. 7, увеличивает общую сумму, подлежащую уплате в бюджет по Декларации за данный налоговый период.

Сумма, указанная по строке 040 разд. 7, уменьшает общую сумму, подлежащую уплате в бюджет по Декларации за данный налоговый период.

В условиях рассмотренного выше примера 10.5 сумма НДС в размере 137 600 руб. будет увеличивать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам ноября 2007 г. Соответственно, организации придется сдать уточненную Декларацию по НДС за ноябрь 2007 г.

В составе Декларации по НДС предусмотрен еще один раздел для отражения сумм НДС по операциям, по которым применение ставки 0\%

документально не подтверждено, - разд. 8.

Этот раздел заполняется в порядке, аналогичном разд. 6 (см. с. 402).

Если  впоследствии  налогоплательщик  представляет  в  налоговые  органы  документы,  обосновывающие  применение  налоговой  ставки  0\%,

уплаченные им суммы налога подлежат возврату в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ).

В этом случае операции по реализации товаров (работ, услуг), по которым подтверждена обоснованность применения ставки 0\%, отражаются в разд. 5 Декларации по НДС за тот налоговый период, в котором был собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки.

 

Пример 10.6. В условиях примера 10.5 предположим, что в августе 2008 г. организация собрала все необходимые документы для подтверждения нулевой ставки.

Тогда в состав Декларации по НДС за III квартал 2008 г. организация включает разд. 5, который должен быть заполнен следующим образом:

 

Код

операции

Налоговая

база

Сумма НДС,

исчисленная по

налоговой ставке 0 процентов

Налоговые вычеты

по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки

0 процентов по которым документально подтверждена

Сумма налога, ранее

исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена