Имя материала: НДС 2008. Практика исчисления

Автор: Т.Л.Крутякова

10.5. порядок возмещения налога

 

Отрицательная разница по НДС, возникающая в том случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, возмещается налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.

 

Внимание! Важная информация! С 2007 г. порядок возмещения НДС одинаков для всех налогоплательщиков, включая и тех, которые реализуют товары (работы, услуги), облагаемые НДС по нулевой ставке.

 

Установленный ст. 176 НК РФ порядок предусматривает, что налоговый орган должен проверить обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, и принять решение о возмещении (полностью либо частично) либо отказе в возмещении налога.

Проверка обоснованности суммы НДС, заявленной к возмещению, осуществляется в рамках камеральной проверки представленной налогоплательщиком Декларации по НДС.

В соответствии со ст. 88 НК РФ срок проведения камеральной проверки - 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации <*>.

--------------------------------

<*> Если в течение этого срока налогоплательщик представляет уточненную декларацию, то

со дня представления уточненной декларации трехмесячный период проверки начинает отсчитываться заново (Письмо Минфина России от 15.11.2007 N 03-02-07/1-477).

 

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения вычетов. Это право предоставлено налоговикам п. 8 ст. 88 НК РФ. Таким образом, налоговый орган имеет законные основания потребовать от налогоплательщика представить как минимум следующие документы: счета-фактуры, служащие основанием для вычета; документы, подтверждающие факт принятия к учету товаров (работ, услуг).

Если при проведении камеральной проверки налоговый орган не выявит никаких нарушений, то в течение семи дней с момента окончания проверки он обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм НДС.

Если же в ходе проведения камеральной проверки будут выявлены какие-либо нарушения,

эти нарушения фиксируются в акте налоговой проверки.

Отметим, что если в ходе проведения камеральной проверки налоговый орган выявляет

какие-то  ошибки  или  противоречия  в  сведениях,  то  он  обязан  сообщить  об  этом налогоплательщику и потребовать от него представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.

Акт должен быть составлен налоговым органом в течение 10 дней после окончания камеральной проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Акт вручается налогоплательщику, которому после этого дается 15 дней на то, чтобы представить в налоговый орган письменные возражения по акту (если таковые у него имеются) (п.

6 ст. 100 НК РФ).

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа,   проводившего   налоговую   проверку,   и  решение   по   ним   должно   быть   принято   в соответствии со ст. 101 НК РФ.

Пункт 1 ст. 101 обязывает налоговиков принять решение в течение 10 дней с момента истечения срока, предоставленного налогоплательщику для представления возражений по акту (15 дней с момента вручения акта налогоплательщику). При этом срок для принятия решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

По  результатам  рассмотрения  материалов  камеральной  проверки  руководитель (заместитель  руководителя)  налогового  органа выносит  решение  о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно  с  этим  решением  выносится  решение  о  возмещении  (полностью  или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

После того, как налоговым органом принято решение о возмещении (полностью либо частично) суммы НДС, процедура возмещения такова.

В первую очередь сумма, подлежащая возмещению, засчитывается в счет погашения имеющихся у налогоплательщика:

- недоимки по НДС,

- недоимки по иным федеральным налогам,

- задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам.

Зачет производится налоговым органом самостоятельно.

 

Обратите внимание! Если недоимка по НДС образовалась в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и она не превышает сумму НДС, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму такой недоимки не начисляются.

 

Если у налогоплательщика нет задолженности по НДС и иным федеральным налогам, то сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

При  наличии  письменного  заявления  налогоплательщика  суммы,  подлежащие  возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме <*> налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога,  подлежащей  возмещению,  или  об  отказе  в  возмещении  в  течение  пяти  дней  со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации,  индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под  расписку  или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

--------------------------------

<*> Формы Решений о возмещении или об отказе в возмещении НДС утверждены Приказом

ФНС России от 18.04.2007 N ММ-3-03/239@.

 

Если налогоплательщик подал заявление о возврате суммы налога на его банковский счет, то поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальным органам Федерального казначейства предоставлено пять дней со дня получения указанного поручения для возврата налогоплательщику суммы НДС.

 

Внимание! Важная информация! При нарушении сроков возврата на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты за каждый день просрочки.

 

Проценты начисляются считая с  12-го дня  после завершения камеральной проверки,  по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской

Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |