Имя материала: НДС 2008. Практика исчисления

Автор: Т.Л.Крутякова

1.1. налогоплательщики

 

1.1.1. Российские организации

 

Статус российских организаций - плательщиков НДС определяется в настоящее время лишь одним признаком - наличием статуса юридического лица по законодательству РФ.

В соответствии со ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания (государственной регистрации) и прекращается в момент завершения его ликвидации (после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц) (п. 3 ст. 49

ГК РФ).

В зависимости от целей их деятельности различают коммерческие и некоммерческие организации.

Коммерческие организации в качестве основной цели своей деятельности имеют извлечение прибыли. Они создаются в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий (ст. 50 ГК РФ).

Для некоммерческих организаций извлечение прибыли не является целью деятельности. Эти организации, как правило, создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных,  образовательных,  научных  и  управленческих  целей,  в  целях  охраны  здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных   потребностей   граждан   и  организаций,   разрешения   споров  и  конфликтов, оказания  юридической  помощи,  а  также  в  иных  целях,  направленных  на  достижение общественных благ.

Некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных Федеральным законом РФ от 12.01.1996

N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях". Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы.

Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются любые организации, как коммерческие, так и некоммерческие. При этом некоммерческие организации признаются плательщиками НДС независимо от того, осуществляют они производственную или иную коммерческую деятельность или нет.

Кроме того, следует учитывать, что ст. 143 НК РФ не устанавливает никаких исключений в отношении органов, входящих в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления. Поэтому при осуществлении органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, налог уплачивается ими в бюджет в общеустановленном порядке.

Этого подхода придерживаются налоговые органы (Письмо Минфина России от 30.11.2007 N

03-03-04/7). В частности, такое разъяснение было дано Минфином России в адрес Департамента промышленности и транспорта Мурманской области (Письмо Минфина России от 07.12.2007 N 03-

07-11/616).

Отметим, что многих "сбивает с толку" п. 3 ст. 161 НК РФ. В нем говорится о том, что при реализации  на  территории Российской  Федерации  услуг  по  предоставлению  в  аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления обязанность  по  исчислению  и  уплате  НДС  в  бюджет  возложена  на  арендаторов  имущества. Однако данный порядок уплаты НДС применяется только в случае предоставления органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления имущества в аренду. При осуществлении ими иных операций, признаваемых объектом налогообложения, уплачивать в бюджет налог и выставлять счета-фактуры должны именно эти органы (Письма Минфина России от 24.08.2007 N 03-07-15/122 и ФНС России от 17.10.2007 N ШТ-6-03/785@).

 

1.1.2. Иностранные организации

 

Наряду с российскими юридическими лицами плательщиками НДС являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (далее - иностранные налогоплательщики). Указанные организации признаются плательщиками НДС независимо от факта осуществления ими коммерческой деятельности на территории РФ.

При этом на период с 1 января 2008 г. по 1 января 2017 г. не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и  Паралимпийских  игр  в  соответствии  со  ст.  3  Федерального  закона  "Об  организации  и  о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в  г.  Сочи  (п.  2  ст.  143  НК  РФ  в  редакции  изменений,  внесенных  Федеральным  законом  от

01.12.2007 N 310-ФЗ).

 

Внимание!  Важная  информация!  Обложение  налогом  на  добавленную  стоимость иностранных лиц, осуществляющих деятельность на территории РФ, производится без учета ратифицированных международных договоров СССР или РФ с иностранными государствами об избежании   двойного   налогообложения,   поскольку   эти  договоры   не   затрагивают   вопросы, связанные с уплатой косвенных налогов, в том числе НДС.

 

Обратите внимание! Механизм налогообложения иностранных налогоплательщиков зависит от того, состоят они на налоговом учете в РФ или нет.

 

Уплата НДС в бюджет иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах на территории РФ, осуществляется посредством налоговых агентов (см. подробнее гл. 2).

Иностранные   организации,   состоящие  на   учете   в   российском   налоговом   органе   с присвоением ИНН, самостоятельно осуществляют расчеты по НДС в том же порядке, что и российские организации.

Порядок постановки иностранных организаций на учет в качестве налогоплательщика определен в ст. 144 НК РФ, а также в Положении об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утв. Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.

Иностранным юридическим лицам присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и выдается свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, обязана встать на учет в каждом из них.

При этом согласно п. 3 ст. 144 НК РФ иностранная организация, имеющая на территории Российской Федерации несколько подразделений, самостоятельно выбирает одно подразделение (так называемое уполномоченное подразделение), через которое будет уплачиваться НДС по операциям всех подразделений, находящихся на территории РФ. Это же подразделение сдает в налоговую инспекцию единую Декларацию по НДС, в которой отражаются данные обо всех подразделениях иностранной организации, находящихся на территории Российской Федерации.

О выборе уполномоченного подразделения  иностранная организация обязана письменно

уведомить      налоговые      органы            по        месту  нахождения   всех     своих  подразделений,

зарегистрированных на территории РФ.

В состав единой Декларации, которая сдается в налоговый орган по месту нахождения уполномоченного подразделения, обязательно включается разд. 4 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)".

Поскольку подразделения (представительства, филиалы) иностранных организаций, состоящие на учете в налоговых органах на территории РФ, признаются самостоятельными плательщиками НДС, на них возлагается обязанность выставлять своим покупателям счета- фактуры на стоимость реализуемых ими товаров (работ, услуг).

Порядок оформления счетов-фактур, выставляемых представительствами (филиалами) иностранных организаций, разъяснен в Письме ФНС России от 15.10.2007 N 03-4-03/1997. В частности, в нем указано, что в строках 2, 2а и 3 счетов-фактур указываются наименование представительства (филиала) иностранной организации и адрес местонахождения в Российской Федерации в соответствии с заявлением о постановке на учет по форме N 2001И, утв. Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.

 

1.1.3. Индивидуальные предприниматели

 

В соответствии со ст. 11 НК РФ в целях налогообложения индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

 

Обратите внимание! С 1 января 2007 г. частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не признаются индивидуальными предпринимателями (соответствующие поправки внесены в ст. 11 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Поэтому с 1 января 2007 г. эти лица не признаются плательщиками НДС.

 

Специфика участия индивидуальных предпринимателей в гражданских и налоговых правоотношениях  заключается  в  том,  что  они  одновременно  могут  выступать  и  в  качестве обычных граждан, и в качестве специального субъекта. Именно по этой причине в целях налогообложения индивидуальными предпринимателями признаются не любые физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве таковых, а те из них, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Содержание термина "предпринимательская деятельность" НК РФ не раскрывает, поэтому воспользуемся определением, которое приведено в ст. 2 ГК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ). Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Применительно  к  обязательствам  индивидуального  предпринимателя  по  исчислению  и уплате НДС вышеизложенное позволяет сделать следующие выводы:

1. Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, не может быть признан в качестве плательщика НДС в случае, если фактически предпринимательскую деятельность он не осуществляет.

2. Если индивидуальный предприниматель совершает действия (заключает сделки), не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, плательщиком НДС при осуществлении этих операций он не является.

Пример 1.1. Гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и оказывает юридические услуги. В феврале 2008 г. гражданин продал принадлежавший ему на праве собственности автомобиль.

Операция по реализации автомобиля является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146

НК РФ), однако при ее совершении у гражданина не возникает налоговых обязательств по НДС, поскольку сделка по отчуждению автомобиля не связана с осуществлением им предпринимательской деятельности.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 |