Имя материала: НДС. Сложные моменты

Автор: И.В.Стародубцева

§ 6. налоговые вычеты по ндс в переходном периоде

 

Трудности  переходного  момента  связаны  с  изменением  первоначально  установленных правил расчета НДС: при заполнении налоговых деклараций с января по апрель 2006 г. (либо за I квартал 2006 г. - при квартальном налоговом периоде) налогоплательщик принимал к вычету "входной" НДС (в соответствующей доле), предъявленный подрядными организациями при проведении капитального строительства независимо от факта оплаты.

Однако Законом N 28-ФЗ введено дополнительное условие для применения налоговых вычетов - оплата сумм налога. При этом Закон N 28-ФЗ, вступивший в силу 1 мая 2006 г., распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.

Исходя  из  вышеизложенного,  взгляды  на  возможность  применения  вычетов  в  период  с января по апрель 2006 г. (либо за I квартал 2006 г. - при квартальном налоговом периоде) по "старым"  правилам  (установленным  Законом  N  119-ФЗ)  у  налогоплательщиков  и  налоговых органов диаметрально противоположные, что для наглядности систематизируем в таблице 4.

 

Таблица 4

 

Суммы налога, принятые к вычету без уплаты подрядчикам с 1 января 2006 г.

 

──────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────── По  мнению       │         В  соответствии с нормами налогового  законодательства

налоговых  органов│

──────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────── Суммы  налога, │Необходимо  руководствоваться  старой  редакцией ст. 3 принятые  к  вычету│Закона  N 119-ФЗ  (вычет без  оплаты) до   мая   2006 г.,

без  уплаты с │поскольку введение дополнительного условия

1 января 2006 г.,│для  применения вычета  - оплаты  ухудшает  положение подлежат            │налогоплательщика, а  акты законодательства  о  налогах восстановлению │и  сборах, ухудшающие   положение  налогоплательщиков,

в бюджет. Иными     │обратной  силы   не   имеют   (п. 2 ст. 5 НК РФ).

словами,         │Таким   образом, положение ст. 3 Закона N 28-ФЗ  о  том,

необходимо подать│что действие  норм, вводящих условие  об   уплате НДС

уточненную   │в  целях  применения вычета,  распространяется

налоговую     │на  правоотношения, возникшие с  1 января 2006 г.,

декларацию за           │противоречит Налоговому кодексу  РФ. Поэтому  Закон

соответствующие      │N 28-ФЗ  в части, относящейся  к  введению  дополнительного

налоговые  периоды│условий вычета  - фактической  уплаты налога, должен

(увеличить  сумму   │вступать в действие  не   ранее 1 мая   2006 г.

налога к  уплате        │Руководствуясь  этими положениями, принятые  к  вычету

в бюджет) и   │до  мая   2006 г. суммы  НДС не   подлежат  восстановлению

доплатить сумму       │в  бюджет   - доплачивать налог и  подавать уточненные

налога в бюджет       │декларации  не   нужно. Поскольку сроки  уплаты налога

- (п. 2 Письма            │в  бюджет   не   нарушены, не   будет и  пени. Но, к  сожалению,

ФНС  России             │при  выборе данного  варианта  вероятно  возникновение

от 18.10.2006 │спора с  налоговыми органами

N ШТ-6-03/1014@) │

──────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────

 

Рассмотрим порядок вычета НДС в переходный период на конкретном примере 11.

 

Пример 11. В марте 2005 г. ООО "Веселый монтажник" выполнило строительно-монтажные работы для ЗАО "Караван-Сарай" общей сметной стоимостью 314 667 руб. (в том числе НДС - 48

000 руб.).

Выполненные подрядчиком работы оплачивались следующим образом.

В июле 2006 г. - 157 333,5 руб. (в том числе НДС - 24 000 руб.).

В ноябре 2006 г. - 157 333,5 руб. (в том числе НДС - 24 000 руб.).

Предположим, что ЗАО "Караван-Сарай" решило уточнить налоговые обязательства по НДС

с января по апрель 2006 г., поскольку в соответствии с нормами Закона N 119-ФЗ принимало в

состав налоговых вычетов по 1/12 суммы НДС, предъявленной ООО "Веселый монтажник" без факта оплаты последнему (то есть возместило из бюджета 16 000 руб.).

В учете ЗАО "Караван-Сарай" сформированы следующие бухгалтерские записи в части вычетов начиная с июля 2006 г. (поскольку оплата в мае и июне 2006 г. не осуществлялась, у ЗАО "Караван-Сарай" отсутствовало в эти периоды право на применение налогового вычета):

В марте 2005 г.:

Дебет 08-3 Кредит 60

- 266 667 руб. - приняты от подрядчика выполненные строительные работы;

Дебет 19-4 Кредит 60

- 48 000 руб. (266 667 руб. x 18\%) - отражена сумма НДС по выполненным работам.

С января по апрель 2006 г.:

Дебет 68 Кредит 19-4

- 16 000 руб. (48 000 руб. : 12) - частично принят к вычету НДС по подрядным работам,

выполненным в 2005 г. (по 4000 руб. ежемесячно).

В мае 2006 г. <1>:

Дебет 19-4 Кредит 68

- 16 000 руб. - восстановлена сумма НДС в бюджет.

--------------------------------

<1> В целях снижения возможных налоговых рисков при восстановлении ранее принятого в

состав  налоговых  вычетов  "входного"  НДС  ЗАО  "Караван-Сарай"  руководствовалось  позицией налоговых органов.

Налогоплательщики могут не представлять уточненные декларации по НДС (при этом вероятны арбитражные споры), а применять новые правила в части оплаты начиная с 1 мая 2006 г. В этом случае бухгалтерской записи по восстановлению ранее принятого в состав налоговых вычетов НДС не будет (в примере 11 - это май 2006 г.). При этом расчет оставшейся части суммы НДС, подлежащей включению в состав налоговых вычетов, будет производиться с июля 2006 г. (то есть с момента оплаты) с учетом ранее принятого к возмещению НДС.

 

В июле 2006 г.:

Дебет 68 Кредит 19-4

- 24 000 руб. - частично принят к вычету НДС по подрядным работам, выполненным в 2005 г. в части оплаченных сумм НДС (48 000 руб. : 12), то есть по 4000 руб. ежемесячно. При этом сумма вычетов (4000 руб. x 7 мес. = 28 000 руб.) ограничена размером оплаты - 24 000 руб.

В ноябре 2006 г.:

Дебет 68 Кредит 19-4

- 20 000 руб. - частично принят к вычету НДС по подрядным работам, выполненным в 2005 г.

в части оплаченных сумм НДС. При этом размер оплаты 24 000 руб. ограничен суммой вычетов

(4000 руб. x 11 мес. - 24 000 руб.) = 20 000 руб.

В декабре 2006 г.:

Дебет 68 Кредит 19-4

- 4000 руб. - принята к вычету оставшаяся сумма НДС по подрядным работам, выполненным в 2005 г. (48 000 - 44 000).

Такой порядок расчета приведен в п. 2 Письма ФНС России от 18 октября 2006 г. N ШТ-6-

03/1014@.

 

Обратите внимание! Если бы у ЗАО "Караван-Сарай" налоговый период по НДС составлял квартал, то, принимая условия примера 11:

в I квартале 2006 г. права на вычет не возникает;

во II квартале 2006 г. права на вычет не возникает;

в III квартале 2006 г. возникает право на вычет в размере 24 000 руб.;

в IV квартале 2006 г. возникает право на вычет в размере 24 000 руб.

В примере 11 ЗАО "Караван-Сарай" полностью рассчиталось с подрядчиком ООО "Веселый монтажник" в 2006 г. Но на практике может возникнуть ситуация, когда в 2006 г. предъявленные подрядчиком суммы налога не будут уплачены либо уплачены не в полном объеме.

В  связи  с  этим  возникает  вопрос:  в  каком  порядке  принимается  к  вычету  НДС  по выполненным подрядным работам в 2005 г., но не оплаченным (частично оплаченным) по состоянию на 1 января 2007 г.?

Переходные положения, установленные п. 2 ст. 3 Закона N 119-ФЗ, относятся лишь к 2006 г.

В   2007   г.   они   неприменимы.   На   сегодняшний   день   существует   две   точки   зрения

относительно применения налоговых вычетов по выполненным подрядным работам в 2005 г., но не оплаченным (частично оплаченным) по состоянию на 1 января 2007 г.:

1) если суммы налога не могут быть предъявлены к вычету по правилам, действовавшим в

2006 г., то с 1 января 2007 г. для этого следует применять общие положения гл. 21 НК РФ.

Согласно ст. ст. 171, 172 НК РФ суммы налога, предъявленные подрядчиками, принимаются к вычету при наличии счета-фактуры и принятии товаров на учет (то есть фактическая уплата с 2007 г. не требуется);

2) если суммы налога не могут быть предъявлены к вычету по правилам, действовавшим в

2006  г.,  то  с  1  января  2007  г.  для  этого  необходимо  руководствоваться  порядком, предусмотренным п. п. 8 - 9 ст. 2 Закона N 119-ФЗ. В этом случае сумма НДС, относящаяся к неоплаченным подрядным работам, принимается в состав налоговых вычетов по мере оплаты.

Если НДС не оплачен, он войдет в состав кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на 1 января 2006 г. и будет принят к вычету в первом налоговом периоде 2008 г. (в январе 2008 г. либо в I квартале 2008 г.).

Проиллюстрируем  на  примере  алгоритм  применения  налоговых  вычетов  по  НДС  при наличии не оплаченной кредиторской задолженности по выполненным подрядным работам по состоянию на 31 декабря 2006 г. (пример 12).

 

Пример  12.  Воспользуемся  условиями  предыдущего  примера.  Предположим,  что выполненные подрядчиком работы оплачивались следующим образом:

- в июле 2006 г. - 157 333,5 руб. (в том числе НДС - 24 000 руб.);

- в апреле 2007 г. - 78 666,75 руб. (в том числе НДС - 12 000 руб.).

В учете ЗАО "Караван-Сарай" будут сформированы следующие бухгалтерские записи:

В марте 2005 г.:

Дебет 08-3 Кредит 60

- 266 667 руб. - приняты от подрядчика выполненные строительные работы;

Дебет 19-4 Кредит 60

- 48 000 руб. (266 667 руб. x 18\%) - отражена сумма НДС по выполненным работам.

В июле 2006 г.:

Дебет 68 Кредит 19-4

- 24 000 руб. - частично принят к вычету НДС по подрядным работам, выполненным в 2005 г.

(по 4000 руб. ежемесячно при условии оплаты).

В апреле 2007 г.:

Дебет 68 Кредит 19-4

- 12 000 руб. - частично принят к вычету НДС по подрядным работам, выполненным в 2005 г.

в части оплаченных сумм НДС.

В январе 2008 г. <1>:

Дебет 68 Кредит 19-4

- 12 000 руб. - принят к вычету оставшийся неоплаченный НДС по подрядным работам,

выполненным в 2005 г.

--------------------------------

<1> У ЗАО "Караван-Сарай" налоговым периодом по НДС является календарный месяц.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 |