Имя материала: НДС. Сложные моменты

Автор: И.В.Стародубцева

§ 2. налоговые вычеты по экспортным операциям

 

С 1 января 2006 г. для правомерного принятия "входного" НДС в состав налоговых вычетов не требуется наличие оплаты приобретенных у поставщиков для экспортных операций товаров (работ, услуг).

Рассмотрим период принятия НДС к вычету при осуществлении экспортных операций (табл.

18).

 

Таблица 18

 

Момент принятия НДС к вычету при осуществлении экспортных операций

 

──────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────── Наступление     │         Момент   принятия НДС к  вычету

события          │

──────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────── Применение ставки│Последний день  месяца,  в  котором собран  полный пакет

0\% подтверждено     │документов, подтверждающих ставку 0\% согласно ст. 165

│НК РФ. Налоговый вычет производится  на   основании

│представленной налоговой  декларации  по   НДС (с

│01.01.2007 единая  декларация  как  для  внутренних, так  и

│экспортных операций) с  одновременным представлением

│пакета  документов, подтверждающих факт  реального

│экспорта

──────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────── Применение      │Период отгрузки  товаров (работ, услуг) на   экспорт.

ставки 0\%      │Налоговый  вычет производится  на   момент  определения не   подтверждено            │налоговой базы (то есть  на   момент  отгрузки)

──────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────

 

Приведенный порядок распространяется на экспортные поставки 2006 г. Алгоритм действий налогоплательщиков в части налоговых вычетов "входного" НДС по экспортным товарам, отгруженным до 1 января 2006 г., "переходным" Законом N 119-ФЗ специально не установлен.

В  целях  восполнения  пробела  в  налоговом  законодательстве  специалистами  ФНС  и

Минфина России в Письмах от 1 февраля 2006 г. N ММ-6-03/110@ и от 19 января 2006 г. N 03-04-

15/07  разъяснено,  что  "входной"  НДС  по  товарам  (работам,  услугам),  отгруженным (использованным для производства и реализации) на экспорт, применяется к вычету в порядке, действующем до 1 января 2006 г., то есть по-прежнему увязывается с фактом оплаты налога поставщику (табл. 19).

 

Таблица 19

 

Порядок принятия "входного" НДС к вычету

по экспортным отгрузкам, произведенным до 1 января 2006 г.

 

────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────── По  мнению   ФНС  и  Минфина  России      │ В  соответствии с нормами  налогового

│         законодательства

────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────

"Входной" НДС, не   принятый  к  вычету│Поскольку специальных  норм   для

до   1 января 2006 г. в  отношении │"переходных" экспортных  операций

товаров (работ, услуг), отгруженных│налоговым законодательством не

(выполненных,  оказанных) на   экспорт│предусмотрено, на   момент  определения

в 2005 г., подлежит вычету  исходя            │налоговой базы  применяется  новый

из "старых"  правил  (то есть  наличия│порядок вычетов,  установленный  п. 3

оплаты налога  поставщику товаров,         │ст. 172 НК РФ

работ, услуг)  │

────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────

 

По мнению автора, такой подход противоречит нормам налогового законодательства, поскольку с 1 января 2006 г. период возникновения права на налоговый вычет зависит от момента определения  налоговой  базы,  установленного  п.  9  ст.  167  НК  РФ.  А  момент  определения

налоговой базы по отгруженным товарам (работам, услугам) в данном случае наступит после 1

января 2006 г.

Исходя  из  этого,  применение  вычета  по  "входному"  НДС  должно  осуществляться  по алгоритму, изложенному в таблице 17.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 |