Имя материала: НДС. Сложные моменты

Автор: И.В.Стародубцева

Глава 8. определение места реализации работ (услуг)

 

С 1 января  2006 г.  внесены существенные изменения в ст.  148 НК РФ,  определяющую порядок признания территории РФ местом реализации работ (услуг). Проблема правильности определения места реализации работ (услуг) для целей исчисления налоговой базы по НДС актуальна для налогоплательщиков, заключающих контракты с иностранными организациями. В том случае, если местом реализации выполненных работ, оказанных услуг является территория РФ, то по данной сделке необходимо исчислить и уплатить налог в бюджет.

При заключении контрактов с иностранными организациями возможен следующий порядок взаимоотношений (схема 2).

 

Порядок взаимоотношений при заключении контрактов с иностранными организациями

 

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│Российская организация  - исполнитель│          Российская  организация  - заказчик │

│         (продавец) работ, услуг        │         (покупатель) работ, услуг    │

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

┌┐       ┌┐

┘└       ┘└

/          /

┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│ Возникает ли   обязанность  исчисления│ Возникает ли   обязанность исполнения│

 

и  уплаты  НДС со стоимости

функций налогового  агента

выполненных работ, оказанных  услуг

по   исчислению, удержанию

в бюджет?

и  перечислению  НДС в бюджет?

└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

┌┐

┘└

/

┌────────────────────────────┐

│ Да, если  местом реализации  │

│выполненных работ, оказанных│

│услуг является  территория РФ│

└────────────────────────────┘

 

Схема 2

 

Как следует из представленной схемы, при работе с иностранной организацией (в качестве заказчика  либо  исполнителя)  налогоплательщик  должен  определить  место  реализации  работ, услуг, то есть проанализировать положения ст. 148 НК РФ.

Для определения места реализации работ, услуг в целях исчисления НДС законодатель выделил общие и специальные правила. Причем если совершенные операции налогоплательщика не подпадают под действие специальных правил, установленных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, то в отношении данных операций должны применяться общие правила, прописанные пп. 5 п. 1 ст. 148

НК РФ.

Кроме того, Законом N 119-ФЗ конкретизирован перечень операций, местом реализации которых не является территория РФ (то есть исключения из общих правил).

Исходя из установленных налоговым законодательством правил, представим алгоритм действия налогоплательщика по определению места реализации работ, услуг (и, следовательно, налоговой базы по НДС) в виде таблицы 21.

 

Таблица 21

 

Определение места реализации работ, услуг

 

────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────── Классификация правил                        │         Установленный порядок  определения  места определения места    │                     реализации  работ, услуг

реализации  работ, услуг     │

для  целей  исчисления НДС │

────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────── Общие  правила            │По месту деятельности  организации или

│индивидуального  предпринимателя, выполняющих

│работы (оказывающих услуги) - пп. 5 п. 1

│ст. 148 НК РФ

────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────

Специальные правила          │В зависимости  от  вида  выполненных работ

│(оказанных  услуг) - см. таблицу 22

────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────

Исключающие   правила      │Конкретизируют перечень  операций, не

│являющихся объектом  обложения  НДС, - п. 1.1

│ст. 148 НК РФ. По  мнению   автора, введенный

│с  1 января 2006 г. исключающий пункт  является

│излишним, поскольку его  положения

│автоматически вытекают из  общих   и  специальных

│правил, изложенных в  пп. 1 - 4.1, 5 п. 1

│ст. 148 НК РФ

────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────

 

Для   установления   места   реализации  выполненных   работ,   оказанных   услуг   в  целях исчисления НДС налогоплательщик должен проанализировать - подпадает ли характер выполненных работ, оказанных услуг под действие специальных правил, систематизированных в таблице 22.

Если выполненные работы, оказанные услуги не подпадают под специальный порядок определения места реализации работ, услуг, то налогоплательщику следует руководствоваться общим правилом определения места реализации - по месту осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя - исполнителей услуг.

 

Таблица 22

 

Порядок определения места реализации работ, услуг в соответствии с пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ (специальные правила)

 

───────────────────┬─────────┬─────────────────────┬────────────────────────── Виды  выполненных  │Основание│     Определение  места  │         Комментарии

работ, оказанных  │  │         реализации  работ,    │

услуг   │         │         услуг   │

───────────────────┼─────────┼─────────────────────┼────────────────────────── Непосредственно │пп. 1             │По месту  нахождения       │Законом  N 119-ФЗ

связаны          │п. 1   │недвижимого          │указанный  подпункт с  недвижимым     │ст. 148             │имущества. Фактически│дополнен   услугами

имуществом

│НК

РФ

│это  означает,

│по  аренде. Таким  образом,

(за  исключением

 

│что если  объект

│с  1 января 2006 г. при

воздушных, морских│

 

│недвижимости

 

│аренде  недвижимого

судов и  судов           │

 

│расположен

 

│имущества, находящегося

внутреннего │

 

│на  территории

РФ,

│на  территории РФ,

плавания, а  также  │            │то   работы, услуги,            │возникает  обязанность

космических │         │непосредственно    │по  исчислению  и  уплате

объектов),      │         │относящиеся           │НДС в бюджет.

находящимся │         │к  объекту, считаются  │При  этом возможны

на   территории РФ. │          │выполненными      │следующие  варианты:

 

Законодателем

│(оказанными)

 

│- российская организация

приведен примерны

й│

│на  территории

РФ

│предоставляет  в аренду

перечень подобных

 

│объект  недвижимого

работ, услуг

 

│имущества  иностранному

(строительные,

 

│лицу. В  этом случае

монтажные,

 

│у  арендодателя возникает

строительно-

 

│объект  обложения  по   НДС;

монтажные,

 

│- иностранная

ремонтные,

 

│организация

реставрационные

 

│(не  состоящая  на   учете

работы, работы

 

│в  налоговых органах  РФ)

по   озеленению,

 

│предоставляет  в аренду

услуги по   аренде)

 

│объект  недвижимого

 

 

│имущества  на   территории

 

 

│РФ российской

 

 

│организации. В  этом

 

 

│случае  у  арендатора, как

 

 

│у  налогового агента,

 

 

│возникает  обязанность

 

 

│по  исчислению, удержанию

 

 

│и  перечислению  суммы  НДС

 

 

│в  бюджет

 

 

│(п. 1 ст. 161 НК РФ).

 

 

│На  практике

 

 

│и  до   внесения изменения

 

 

│применялись  указанные

 

 

│правила

───────────────────┼─────────┼─────────────────────┼──────────────────────────

Непосредственно      │пп. 2             │По месту  нахождения       │С 1 января 2006 г. связаны            │п. 1             │движимого имущества. │перечень  работ, услуг, с движимым           │ст. 148          │С 1 января 2006 г.         │связанных  с движимым

имуществом, │НК РФ         │объектом  обложения         │имуществом, находящимся

воздушными,             │         │НДС является         │на  территории РФ,

морскими судами      │         │обслуживание         │дополнен  монтажом

перечень подобных

│место  реализации

│осуществляют  специалисты

работ, услуг

│выполненных  работ,

│иностранных  компаний  (не

(монтаж, сборка,

│оказанных  услуг буд

ет│состоящих  на   учете

переработка

│определяться

│в  налоговых органах  РФ),

 

 
и  судами        │         │воздушных  и  морских     │и  сборкой оборудования внутреннего   │         │судов, а  также  │на  территории РФ. В  этом плавания,    │         │судов внутреннего             │случае  со стоимости находящимися           │         │плавания, если  они           │выполненных  работ должен на   территории РФ. │         │фактически  находятся │быть  уплачен  НДС. Законодателем            │         │на  территории РФ.            │В случае если сборку приведен примерный│    │Это  означает, что │и  монтаж  оборудования

 

обработка, ремонт  │            │по  их   местонахождению│то  российский

и  техническое           │         │         │налогоплательщик

обслуживание)          │         │         │как  налоговый  агент

│         │         │обязан  самостоятельно

│         │         │исчислить  НДС

│         │         │со  стоимости  монтажно-

│         │         │сборочных  работ,

│         │         │удержать  его из сумм,

│         │         │перечисляемых

│         │         │иностранному  поставщику,

│         │         │и  перечислить в бюджет.

│         │         │Если   монтаж  и  сборка

│         │         │оборудования

│         │         │осуществляются

│         │         │российской  организацией

│         │         │за  пределами  территории

│         │         │РФ, то в этом  случае

│         │         │выполненные  работы  НДС

│         │         │не  облагаются

───────────────────┼─────────┼─────────────────────┼────────────────────────── Фактически  оказаны│пп. 3        │По месту оказания             │Внесенные  изменения

на   территории РФ   │п. 1   │услуг. Это   означает, │в  части  формулировки в  сфере  культуры, │ст. 148             │что в  случае, если │данного  подпункта искусства,    │НК РФ         │подобные услуги    │не  изменили  основного

образования

│оказаны  на территории│правила  определения

(обучения),

│РФ  (независимо     │места  реализации в случае

 

физической культуры, туризма отдыха  и  спорта

,│

│от  статуса

│исполнителя  услуг),

│то   со стоимости

│оказанных  услуг

│оказания  образовательных

│(обучающих) и  прочих

│услуг, приведенных

│в  пп. 3 п. 1

│должен

исчисляться

│ст. 148 НК РФ.

│НДС

 

│В случае если

 

│вышеперечисленные  услуги

 

│оказаны  на   территории

 

│РФ, то со стоимости этих

 

│услуг  должен  быть

 

│уплачен  НДС.

 

│Если   услуги (например,

 

│по  обучению) оказаны

 

│российской  организацией

 

│на  территории

 

│иностранного  государства,

 

│то  обязанности

 

│по  исчислению  и  уплате

 

│НДС

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 |