Имя материала: НДС. Сложные моменты

Автор: И.В.Стародубцева

§ 3. ндс при переходе на усн или енвд

 

С 1 января 2006 г. законодательно закреплена обязанность восстановления НДС, ранее правомерно принятого в состав налоговых вычетов, при переходе на специальные налоговые режимы в виде УСН или деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Алгоритм восстановления НДС следующий:

- восстановлению подлежат принятые к вычету суммы НДС по непроданным товарам, не использованным  в  производстве  сырью  и  материалам,  не  списанным  в  расходы  работам  и услугам;

-  восстановлению  подлежат  принятые  к  вычету  суммы  НДС  по  основным  средствам  и

нематериальным   активам   пропорционально   бухгалтерской   остаточной  стоимости   на   дату перехода на УСН или ЕНВД (без учета переоценок);

-   восстановление   НДС   производится   в   налоговом   периоде   (квартале   или   месяце),

предшествующем переходу на применение УСН или ЕНВД;

- сумма восстановленного налога включается  в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль.

При этом необходимо учитывать, что при переходе на УСН НДС восстанавливается по всем остаткам товаров, сырья, материалов, неиспользованным работам и услугам, а также недоамортизированным  основным  средствам  и  нематериальным  активам.  А  при  переходе  на ЕНВД  -  только  в  части  имущества,  которое  будет  использоваться  для  осуществления  не облагаемых НДС операций.

До   внесения   этой   поправки   ФНС   и   Минфин   России   указывали   на   необходимость

восстановления НДС при переходе на УСН или ЕНВД (Письма Минфина России от 21.04.2005 N

03-04-11/85, ФНС России от 24.11.2004 N 03-1-08/2367/45@). Однако при рассмотрении споров по данному вопросу суды приходили к выводу, что Налоговым кодексом РФ такая обязанность не установлена  (Постановления  Президиума  ВАС  РФ  от  22.06.2004  N  2300/04,  от  30.03.2004  N

15511/03).

Поскольку Закон N 119-ФЗ, установивший эту обязанность, вступил в силу с 1 января 2006 г., то у налогоплательщиков возник вопрос: необходимо ли восстановить НДС при переходе на УСН или ЕНВД с 1 января 2006 г.?

По   мнению   автора,   нет.   Это   связано   с   тем,   что   восстановление  налога   должно производиться в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный режим. А в 2005 г. Закон N 119-ФЗ не вступил в силу, поэтому новые правила ст. 170 НК РФ в данном случае неприменимы.

Таким образом, в течение 2006 г. обязанность восстановить НДС может возникнуть в следующих ситуациях:

- у организаций и индивидуальных предпринимателей при переходе с общей системы налогообложения на ЕНВД;

- у индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения, при переходе с 1 апреля, 1 июля, 1 октября 2006 г. или с 1 января 2007 г. на УСН на основе патента;

- у организаций и предпринимателей при переходе с общего режима налогообложения на

УСН с 2007 г.

Если наряду с видом деятельности, облагаемой ЕНВД, осуществляются и иные виды деятельности,  налоги  по  которым  исчисляются  в  соответствии  с  общим  режимом налогообложения, НДС подлежит восстановлению по правилам пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Рассмотрим, как новые правила восстановления НДС при одновременном использовании двух режимов налогообложения позволят сэкономить налогоплательщику на восстановлении НДС.

На практике основные средства чаще всего одновременно используются в нескольких видах деятельности (автотранспорт, компьютеры и пр.). Если один из видов деятельности переводится на  уплату  ЕНВД,  то  НДС  по  многофункциональному  имуществу  необходимо  частично восстановить исходя из остаточной стоимости таких объектов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Доля подлежащего восстановлению НДС рассчитывается как отношение выручки по деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, к общей выручке за налоговый период (месяц или квартал). При этом расчет производится в первом налоговом периоде, когда такое имущество начало одновременно использоваться в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (Письмо ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@). Таким образом, сумма налога, которую необходимо перечислить в бюджет, напрямую зависит от выручки, полученной от "вмененной" деятельности в первый месяц или квартал работы.

Если выручка от деятельности, переведенной на ЕНВД, в первом налоговом периоде по НДС после начала работы на специальном режиме будет минимальной, то сумма подлежащего восстановлению налога будет небольшой. Дальнейшее увеличение выручки от не облагаемых НДС операций на сумму восстановленного НДС никак не повлияет (пример 35).

Пример 35. ООО "Пуск" в январе 2007 г. приобрело компьютер за 23 600 руб. (в том числе

НДС - 3600 руб.). Срок полезного использования компьютера - 48 мес.

НДС принят к вычету в январе 2007 г. В марте 2007 г. ООО "Пуск" начало заниматься распространением наружной рекламы (деятельностью, подпадающей под ЕНВД). Общий размер выручки за март 2007 г. составил 1 500 000 руб., в том числе выручка от распространения рекламы

- 500 000 руб. Налоговый период по НДС - календарный месяц.

Рассчитаем сумму налога, которую нужно восстановить в декларации по НДС за март 2007 г.

С января по февраль 2007 г. сумма начисленной амортизации составит 833,33 руб. (20 000

руб. : 48 мес. x 2 мес.). Остаточная стоимость основного средства по состоянию на 1 марта 2007 г.

- 19 166,67 руб. (20 000 руб. - 833,33 руб.).

Определим сумму НДС с остаточной стоимости компьютера: 3450 руб. (3600 x (19 166,67 : 20

000)).

 

Поскольку НДС в бюджет следует перечислять с учетом отношения выручки от ЕНВД к

общей выручке от всех видов деятельности, сумма восстановленного налога составит 1138,5 руб. (3450 x (500 000 : 1 500 000)).

 

Изменив  условия  предыдущего  примера,  предположим,  что  выручка  от  деятельности,

переведенной на уплату ЕНВД, за март 2007 г. составила 100 000 руб., общий размер выручки - 1

100 000 руб.

Исходя из новых показателей выручки, рассчитаем сумму налога, подлежащего восстановлению, которая составит 310,5 руб. (3450 x (100 000 : 1 100 000)).

Таким образом, перечисленный в бюджет налог будет почти в четыре раза меньше.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 |