Имя материала: НДС. Сложные моменты

Автор: И.В.Стародубцева

§ 4. иные случаи восстановления "входного" ндс

 

С 1 января 2006 г. расширен перечень случаев, в которых "входной" НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению. Но в нем, как и раньше, отсутствует такое основание, как выбытие  имущества  по  независящим  от  его  собственника  причинам,  в  частности  похищение, утрата имущества. Тем не менее, по мнению Минфина России (Письмо от 06.05.2006 N 03-03-

04/1/421), "...выбытие товаров в связи с пожаром объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является".

В связи с этим НДС, ранее принятый к вычету по таким товарам, нужно восстановить со стоимости недостающего имущества (Письмо Минфина России от 31.07.2006 N 03-04-11/132).

Проанализируем, насколько правомерна подобная трактовка ст. 170 НК РФ.

В  соответствии  со  ст.  171  НК  РФ  применять  вычет  по  НДС  организация  может  при соблюдении трех условий: товары, работы, услуги предназначены для операций, являющихся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Эти товары, работы, услуги приняты на учет и сопровождаются правильно оформленным счетом-фактурой (п. 1 ст. 172 НК РФ). Ситуации, когда ранее принятый к вычету НДС нужно пересчитывать и уплачивать в бюджет, перечислены в Налоговом кодексе РФ (см. таблицу 24 "Операции, при которых возникает необходимость восстановления ранее принятого к вычету "входного" НДС).

При этом среди ситуаций, когда НДС восстанавливается к уплате в бюджет, в Налоговом кодексе  РФ  не  указаны  ни  порча  товаров,  ни  ликвидация  основных  средств,  ни  хищение имущества,  ни  возврат  бракованных  товаров.  Можно  ли  считать,  что  в  подобных  случаях происходит использование товаров в не облагаемых НДС операциях (в таком случае налог восстанавливается)?

По  мнению  автора,  нет,  поскольку  товары  (или  основные  средства)  перестают использоваться вообще. Следовательно, в таких ситуациях ранее принятый к вычету налог не подлежит восстановлению.

У налогоплательщиков есть шансы доказать эту позицию в суде, учитывая изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ, и сложившуюся ранее судебную практику. Поддерживая налогоплательщиков, Президиум ВАС РФ заявлял о том, что в Налоговом кодексе РФ должны быть нормы, обязывающие налогоплательщика восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в конкретной ситуации (Постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03, от 26.10.2004

N 15703/03).

К этому аргументу добавился еще один весомый довод: в Налоговом кодексе РФ сейчас

закреплены не единичные случаи восстановления НДС, как раньше (например, при получении освобождения по ст. 145 НК РФ), а их перечень. Причем этот перечень закрытый. Значит, во всех остальных случаях, когда изначально организация правомерно использовала вычет, отказываться от него нет оснований.

Точку в данном споре поставил ВАС РФ в Решении от 23 октября 2006 г. N 10652/06. Суть дела состояла в следующем: ОАО "Челябинский металлургический комбинат" обратилось в суд с заявлением  о  признании  частично  недействующим  Приложения  к  Письму  ФНС  России  от  19

октября 2005 г. N ММ-6-03/886, разъясняющего, что суммы налога, принятые к вычету в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.

ВАС  РФ  указал,  что  ФНС  России  не  вправе  издавать  нормативные  акты  по  налогам  и сборам, поскольку не является уполномоченным налоговым законодательством органом и в силу ст. 6 НК РФ такой акт признается не соответствующим данному Кодексу.

Таким образом, решением суда установлено, что "...недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 Кодекса, не относятся.

...оспариваемый абзац Приложения к Письму ФНС от 19.10.2005 содержит правило, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС, не предусмотренную Кодексом".

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 |