Имя материала: НДС. Сложные моменты

Автор: И.В.Стародубцева

§ 2. налоговая база и вычеты при осуществлении взаимозачета

 

В соответствии со ст. 410 ГК РФ одним из способов прекращения обязательств (полностью или частично) является зачет взаимных требований. Проведение зачета возможно в отношении любого встречного однородного обязательства (например, обязательство, связанное с поставкой товара, может быть зачтено встречным обязательством по поставке товаров).

На практике чаще всего путем взаимозачета погашаются требования, возникшие на основе различных договоров купли-продажи между одними и теми же лицами.

После  1  января  2007  г.  при  проведении  взаимозачета  сумма  НДС,  предъявленная покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается поставщику отдельным платежным поручением на перечисление денежных средств. Такое требование установлено абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ <1>. Таким образом, после указанной даты зачет взаимных требований в части НДС не проводится <2>. Соглашение о зачете встречных требований заключается только на стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС.

--------------------------------

<1> Пункт 17 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.

<2> Новые правила распространяются на акты взаимозачетов, подписанных после 1 января

2007 г.

 

В отличие от случаев использования в расчетах собственного имущества (в том числе векселей третьих лиц), положения п. 2 ст. 172 НК РФ, устанавливающие порядок применения налоговых   вычетов,  не  распространяются  на  взаимозачеты.  Ведь  при  проведении  зачета погашается право требования долга контрагентов друг к другу, то есть зачет осуществляется в части имущественных прав.

Положения налогового законодательства не содержат специального порядка (в отличие от порядка,  прописанного  при  использовании  в  расчетах   векселей  третьих  лиц)  применения налоговых вычетов при взаимозачетах. Поэтому факт перечисления (неперечисления) налога в адрес   контрагента   не   влияет   на   право   применения   налоговых   вычетов   по   НДС.   Это подтверждается  и  Письмом  Минфина  России  от  7  марта  2007  г.  N  03-07-15/31,  в  котором отмечено, что при зачетах взаимных требований... особенностей применения налоговых вычетов НК РФ не предусмотрено.

Рассмотрим на примерах порядок применения налоговых вычетов при проведении зачета взаимных требований (пример 43).

 

Пример 43. ЗАО "Волнушка" в мае 2007 г. приобрело у ООО "Сыроежка" по договору (без конкретного определения способа платежа) партию сыроежек общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

В июне 2007 г. ООО "Сыроежка" получило по договору купли-продажи волнушки на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В июле 2007 г. стороны подписали соглашение о зачете взаимных требований.

В мае 2007 г. ЗАО "Волнушка" приняло НДС к вычету в общеустановленном порядке:

В мае 2007 г.:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - оприходованы товары, полученные от ООО "Сыроежка";

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен "входной" НДС по оприходованным товарам;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят НДС к вычету.

В июне 2007 г.:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров в адрес ООО "Сыроежка";

Дебет 90-3 Кредит 68

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости реализованных товаров.

В июле 2007 г.:

Дебет 60 Кредит 62

- 100 000 руб. - проведен зачет взаимных требований;

Дебет 60 Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - отражена задолженность перед поставщиком в части НДС;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 62

- 18 000 руб. - отражена задолженность покупателя в части НДС.

В августе 2007 г.:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

- 18 000 руб. - перечислена сумма НДС поставщику отдельным платежным поручением;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - перечислена сумма НДС от покупателя отдельным платежным поручением.

Обратите внимание! Сумма НДС предъявлена из бюджета в мае 2007 г., то есть в момент одновременного выполнения всех условий для применения налогового вычета.

 

Изменив условия предыдущего примера, предположим, что одна из сторон взаимозачета не перечислила в адрес другой предъявленную сумму НДС. В том случае, если с момента возникновения задолженности покупателя по перечислению НДС истек срок исковой давности и

задолженность  не погашена,  то задолженность  подлежит  списанию  следующей  бухгалтерской записью:

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС",

- 18 000 руб. - списана задолженность покупателя в части НДС.

Списанная сумма НДС не включается в состав расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Проблемы при оформлении взаимозачетов после 1 января 2007 г. возникают и в тех ситуациях, когда одна из сторон является неплательщиком НДС (освобождена по ст. 145 НК РФ или применяет специальные налоговые режимы) либо применяет льготную ставку (10\%) (пример

44).

 

Пример  44.  ЗАО  "Плательщик"  (плательщик  НДС)  в  мае  2007  г.  приобрело  у  ООО "Упрощенец" (неплательщик НДС) по договору (без конкретного определения способа платежа) партию товаров общей стоимостью 118 000 руб.

В июне 2007 г. ООО "Упрощенец" получило по договору купли-продажи товар на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В июле 2007 г. стороны подписали соглашение о зачете взаимных требований.

В учете ЗАО "Плательщик" отражены следующие записи:

В мае 2007 г.:

Дебет 41 Кредит 60

- 118 000 руб. - оприходованы товары, полученные от ООО "Упрощенец".

В июне 2007 г.:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров в адрес ООО "Упрощенец";

Дебет 90-3 Кредит 68

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости реализованных товаров.

В июле 2007 г.:

Дебет 60 Кредит 62

- 100 000 руб. - проведен зачет взаимных требований;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 62

- 18 000 руб. - отражена задолженность покупателя в части НДС;

Дебет 60 Кредит 76, субсчет "Задолженность перед ООО "Упрощенец",

- 18 000 руб. - отражена задолженность перед поставщиком в части незачтенной суммы.

Обратите внимание! В данном примере возникают сложности по выполнению покупателем - неплательщиком НДС требования о перечислении суммы НДС в адрес поставщика. Поскольку покупатель (ООО "Упрощенец") применяет специальный налоговый режим, то положения абз. 2 п.

4 ст. 168 НК РФ к нему неприменимы.

У поставщика (плательщика НДС) от факта перечисления (неперечисления) незачтенной суммы НДС в адрес покупателя (неплательщика НДС) не зависит размер и момент исчисления суммы НДС к уплате в бюджет. В связи с этим маловероятны денежные потоки в отношении незачтенных сумм между участниками зачета взаимных требований.

 

Таким образом, при осуществлении взаимозачетов возникают сложности в исполнении требований абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ. Тем более что момент принятия НДС к вычету не зависит от факта перечисления НДС отдельным платежным поручением в адрес поставщика.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 |