Имя материала: НДС. Сложные моменты

Автор: И.В.Стародубцева

§ 2. правила ведения книги продаж

 

Рассмотрим подробнее изменения, внесенные Постановлением Правительства N 283 в порядок ведения книги продаж:

1) несмотря на то что передача имущественных прав с 2002 г. включена в перечень объектов налогообложения   НДС,   до   настоящего   времени   в   Правилах   и  в   форме   счета-фактуры отсутствовало их упоминание. Теперь этот пробел восполнен: определен порядок учета счетов- фактур,  книг  покупок  и  продаж  покупателями  и продавцами  не  только  товаров,  выполненных работ, оказанных услуг, но и имущественных прав. До внесения последних изменений п. 3 Правил определял порядок хранения счетов-фактур при реализации товаров налогоплательщиками, осуществляющими посредническую деятельность;

2) сохранен п.  20 Правил,  регламентирующий особенности регистрации счетов-фактур в книге продаж продавцами, применяющими учетную политику "по оплате". Это связано с тем, что в отношении  налогоплательщиков,  определявших  до  1  января  2006  г.  момент  определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, установлен двухгодичный переходный

период, в течение которого сохраняются прежние условия. Таким образом, указанный пункт будет

применяться до 1 января 2008 г.;

3) в п. 16 Правил указано, что в книге продаж регистрируются выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС. При этом приведен перечень возможных случаев. В частности, в нем наряду с операциями реализации поименованы получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок; получение средств, увеличивающих налоговую базу; выполнение СМР работ для собственного потребления; при возврате принятых на учет товаров.

Так, если НДС восстанавливается при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, при переходе на УСН или ЕНВД, а также в иных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщик должен зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого суммы налога ранее были приняты к вычету. При этом регистрируется счет- фактура на сумму налога, подлежащую восстановлению (абз. 6 п. 16 Правил).

Обратите внимание! В числе ситуаций, при которых возникает обязанность исчисления НДС и регистрации в книге продаж счета-фактуры, указан и возврат принятых на учет товаров. То есть формально получается, что при возврате принятого на учет товара покупатель должен выставить первоначальному продавцу счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и начислить НДС. Налоговые органы и ранее придерживались этой точки зрения (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 27.11.2003 N 24-11/66327). Однако налоговыми органами не учитывается тот факт, что не во всех случаях возврат товаров является обратной реализацией и, соответственно, не во всех случаях покупателю товара нужно составлять счет-фактуру и исчислять НДС. Это справедливо лишь для случаев возврата товаров надлежащего качества. Так, в Письме Минфина России от 3 апреля 2007 г. N 03-07-11/93 рассмотрена ситуация возврата товара при условии, что по договору купли-продажи покупатель вправе вернуть до 10\% товара, если товар не будет реализован в розничной сети по окончании сезона. При возврате товаров покупателем "...суммы налога, предъявленные   продавцом   товаров   покупателю   и  уплаченные   продавцом   в   бюджет   при реализации товаров, подлежат вычетам, а не покрываются за счет средств покупателя товаров". Поскольку нереализованный в течение определенного периода товар возвращается продавцу на основании действующего договора поставки, то такая операция классифицируется для покупателя как реализация  товара (п.  1 ст.  39 НК РФ).  В этом случае покупатель в общеустановленном порядке выписывает накладную (ТОРГ-12) и счет-фактуру, который регистрирует в книге продаж.

В случае если переход права собственности на товар не состоялся, его возврат обратной реализацией не признается и обязанности по уплате НДС у покупателя не возникает (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2004 N Ф04-8234/2004(6358-А27-34), от

14.03.2005  N  Ф04-1032/2005(9068-А27-35);  Поволжского  округа  от  28.06.2005  N  А72-10207/04-

6/843).

Не является обратной реализацией и возврат некачественного товара. При этом одной из обязанностей налогоплательщика является обеспечение сохранности документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет. Это значит, что счета-фактуры, на основании которых были произведены налоговые вычеты в 2001 г. и ранее, могут отсутствовать у налогоплательщика. Как быть в этом случае при восстановлении НДС? К сожалению, вопрос остался не урегулированным и в новых Правилах.

ст. 171 НК РФ (то есть равномерно в течение 10 лет начиная с года, в котором по недвижимости начала  начисляться  амортизация),  то  в  последнем  месяце  года  в  книге  продаж  должна указываться  сумма  НДС,  подлежащая  восстановлению  и  уплате  в  федеральный  бюджет  за текущий календарный год (абз. 7 п. 16 Правил).

Порядок регистрации счетов-фактур следующий:

а) в последнем месяце года в книге продаж может указываться только та сумма восстановленного НДС, которая относится к текущему году;

б)  отражение  в  книге  продаж  восстановленной  суммы  НДС  по  недвижимости  следует начиная с 2006 г.

Комментарии о правомерности подобного подхода налоговых органов приведены в гл. 10 "Восстановление суммы "входного" НДС с 1 января 2006 г. " (см. § 2 гл. 10 "НДС по недвижимому имуществу").

К сожалению, указанные изменения станут для налоговых органов еще одним аргументом в пользу того, что применять порядок восстановления НДС по недвижимости, предусмотренный п. 6 ст. 171 НК РФ, для недвижимого имущества, по которому началось начисление амортизации ранее

2006 г., нельзя.

Таким образом, при восстановлении НДС, ранее принятого к вычету:

- если НДС восстанавливается по недвижимому имуществу в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ, - в последнем месяце года в книге продаж отражается сумма налога, подлежащая восстановлению за текущий год;

- во всех иных случаях - в книге продаж регистрируется счет-фактура, по которому НДС

первоначально был принят к вычету. Счет-фактура регистрируется на ту сумму, которая подлежит восстановлению;

4) внесены изменения в п. 25 Правил, касающиеся порядка отражения счетов-фактур при проведении СМР для собственного потребления, - налогоплательщик должен составлять счета- фактуры и регистрировать их в книге продаж на последний день каждого календарного месяца.

Приведенные правила устанавливают дополнительный порядок, не предусмотренный налоговым законодательством.

Обратите внимание! В соответствии с новой редакцией Правил:

-  регистрация  счетов-фактур  по  мере  частичной  оплаты  осуществляется  только  при получении оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные) до 1 января

2006 г. (если до 2006 г. налогоплательщик уплачивал НДС "по оплате");

- при выполнении СМР для собственного потребления регистрация счетов-фактур осуществляется в книге продаж ежемесячно на последний день каждого календарного месяца;

- при восстановлении НДС в последнем месяце года отражается в книге продаж сумма НДС, подлежащая восстановлению за текущий год (если НДС восстанавливается по недвижимому имуществу в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ). В остальных случаях регистрация счета-фактуры осуществляется в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению;

- при возврате продавцу товара, на который не перешло право собственности, покупатель может либо составить счет-фактуру и уплатить НДС в бюджет (что позволит избежать споров с налоговыми органами), либо счет-фактуру не составлять и НДС не уплачивать, однако подобный подход сопряжен с налоговым риском;

-   продавец   может   составить   и   предъявить   покупателю   счет-фактуру,   составленный

комбинированным способом.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 |