Имя материала: НДС. Сложные моменты

Автор: И.В.Стародубцева

Глава 1. проблемные аспекты освобождения от уплаты ндс

 

§ 1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

 

С 1 января 2006 г. Законом N 119-ФЗ внесено позитивное изменение в части определения предельной величины выручки от реализации товаров (работ, услуг) для реализации права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

В соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели  имеют  право  на  освобождение  от  исполнения  обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысил в совокупности 2 млн руб.

По-прежнему исключениями из правила применения права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика являются следующие операции:

- реализация подакцизных товаров в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествующих периоду начала использования права на освобождение. В случае если налогоплательщиком организован раздельный учет объемов реализации подакцизных и неподакцизных товаров, то в части реализации неподакцизных товаров налогоплательщик имеет право  получить  освобождение  от  исполнения  обязанностей  плательщика  НДС.  Данная  точка зрения нашла подтверждение в Определении КС РФ от 10 ноября 2002 г. N 313-О;

-  исполнение  налогоплательщиком  обязанностей,  возникающих  в  связи  с  ввозом  на

таможенную территорию Российской Федерации товаров, подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Обратите внимание! Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС означает потерю права на принятие "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в состав налоговых вычетов. На основании п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные поставщиком, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Полученное право на освобождение действует в течение 12 последовательных календарных месяцев, и добровольный отказ ст. 145 НК РФ от него не предусмотрен.

В период получения освобождения налогоплательщик оформляет расчетные документы и

счета-фактуры с надписью "Без НДС" на основании п. 5 ст. 168 НК РФ.

В случае осуществления налогоплательщиком как освобожденных, так и не освобожденных от уплаты НДС операций (например, реализация подакцизных и неподакцизных товаров), порядок распределения  "входного"  НДС  на  подлежащий  и  не  подлежащий  налоговому  вычету определяется как элемент учетной политики для целей налогообложения.

"Входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и не использованным до получения права на освобождение, предъявленный к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ, должен быть восстановлен. Согласно п. 8 ст. 145 НК РФ восстановление сумм НДС производится в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Порядок расчета выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях расчета предельной

величины для использования права освобождения от уплаты НДС ст. 145 НК РФ специально не определен. До отмены Методических рекомендаций по применению гл. 21 НК РФ налогоплательщики определяли конкретное "наполнение" выручки от реализации товаров (работ, услуг), исходя из установленного перечня операций.

 

─────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────── Выручка, включаемая в расчет           │         Выручка (авансовые  платежи),

предельного  лимита для  получения│      не   подлежащая включению в  расчет

права на   освобождение      │ предельного  лимита для  получения права от  обязанностей  плательщика НДС │            на   освобождение от  обязанностей

│         плательщика  НДС

─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────

- от  реализации облагаемых           │- от  реализации  товаров  (работ, услуг)

товаров  (работ, услуг), в  том         │при  осуществлении  деятельности,

числе по   налоговой ставке  0\%     │подлежащей  обложению  единым   налогом

│на  вмененный доход  по   определенным  видам

│деятельности

─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────

- от реализации не   облагаемых     │- суммы  денежных  средств, перечисленные

НДС товаров  (работ, услуг),           │в  ст. 162 НК РФ     (авансы,  средства, полученной в  денежной и  (или)            │полученные в  виде  санкций натуральной формах, включая             │за   неисполнение  или   ненадлежащее оплату  ценными бумагами,  в том           │исполнение договоров  (контрактов), числе от реализации товаров │предусматривающих переход  права

(работ, услуг), местом          │собственности  на   товары  (работы, услуги)

реализации  которых не   признается│

территория РФ (в  соответствии     │

со ст. ст. 147 и  148 НК РФ) │

─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────

│- от  реализации  товаров  (работ, услуг)

│на  безвозмездной основе

─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────

│- передача на   территории РФ товаров

│(выполнение работ, оказание  услуг)

│для   собственных  нужд, расходы  на   которые

│не  принимаются  к  вычету  при   исчислении

│налога  на   прибыль  организаций

─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────

│- передача на   территории РФ товаров

│(выполнение работ, оказание  услуг)

│для   собственных  нужд, расходы  на   которые

│не  принимаются  к  вычету  при   исчислении

│налога  на   прибыль  организаций

├─────────────────────────────────────────

│- выполнение строительно-монтажных  работ

│для   собственного потребления

─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────

│- ввоз товаров на   таможенную  территорию

│РФ

├─────────────────────────────────────────

│- операции, не   признаваемые  объектом

│обложения  НДС в соответствии с п. 2

│ст. 146 НК РФ

├─────────────────────────────────────────

│- операции, осуществляемые  налоговыми

│агентами в соответствии  со ст. 161 НК РФ

─────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────

 

Поскольку Методические рекомендации по применению главы 21 НК РФ <1> с 1 января 2006 г.  отменены,  необходимо  использовать  общие  правила  определения  выручки  от  реализации товаров (работ, услуг). В целях исчисления НДС понятие выручки от реализации товаров (работ, услуг) коррелирует с определением налоговой базы.

--------------------------------

<1> В Письме Минфина России от 16 июня 2006 г. N 03-06-04-04/24 указано, что налогоплательщики могут использовать  Методические рекомендации для защиты собственных

интересов.

 

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ (в ред. от 22.07.2005 N 119-ФЗ) при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Таким образом, раскрытие понятия "выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав" через налоговую базу несколько шире, чем было предусмотрено Методическими рекомендациями по применению главы

21 НК РФ для целей ст. 145 НК РФ.

На  сегодняшний  момент  официальных  разъяснений  термина  "выручка  от  реализации товаров (работ, услуг)" в целях расчета предельного размера выручки для получения права на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС нет (за исключением упоминания в Порядке заполнения декларации по НДС <1> операций, которые не включаются в состав выручки).

--------------------------------

<1> Утвержден Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н.

По мнению автора, в сложившейся ситуации налогоплательщику необходимо прописать порядок определения предельного размера выручки для реализации права на освобождение от исполнения обязанностей уплаты НДС в учетной политике для целей налогообложения.

При проверке соблюдения лимита выручки у многих налогоплательщиков возникает вопрос о необходимости включения в размер выручки полученной предоплаты от покупателей товаров (работ, услуг).

В п. 5 ст. 145 НК РФ установлена зависимость права на пользование освобождением от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг). Пунктом 1 Порядка по заполнению декларации  по  НДС  определено,  что  в  выручку  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  не включаются средства, полученные в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, полученная от покупателей предоплата не учитывается при расчете лимита для использования права на освобождение от уплаты НДС.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 |