Имя материала: НДС. Сложные моменты

Автор: И.В.Стародубцева

Глава 13. представление уточненных деклараций по ндс

 

Заполнение налоговой декларации - процедура тонкая и весьма ответственная. Нужно правильно рассчитать налог, правильно заполнить строки декларации, применить льготы и выполнить ряд других процедур. И порой даже самая незначительная ошибка перечеркивает всю кропотливую работу бухгалтера.

Причины ошибок могут быть самыми разнообразными. В соответствии со ст. 54 НК РФ при выявлении ошибки в исчислении НДС, относящейся к прошлым налоговым периодам, необходимо представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот период, в котором обнаружена ошибка.

Обратите внимание! Уточненная декларация подается на бланке той формы, которая действовала в том налоговом периоде, за который производится перерасчет суммы налога.

Исправленная декларация представляется в налоговый орган с новыми показателями, а не на разницу по сравнению с предыдущей основной декларацией.

В уточненной декларации не учитываются суммы НДС, доначисленные по результатам выездных или камеральных налоговых проверок, проведенных налоговым органом.

Кроме   того,   необходимость  подачи   уточненных   деклараций   возникает   в   отношении экспортных операций в случае неподтверждения факта реального экспорта на 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Поскольку порядок представления уточненной декларации по неподтвержденному экспорту вызывает достаточно много вопросов, рассмотрим порядок внесения изменений на конкретном примере 48.

 

Пример 48. В феврале 2006 г. ООО "Швейный мастер" приобрело и оплатило 20 рулонов ткани за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Согласно заключенному контракту с ООО "Версачи ЛТД" переход права собственности на реализуемую ткань состоялся 23 февраля 2006 г.

ООО "Версачи ЛТД" перечислило 8 марта 2006 г. на расчетный счет ООО "Швейный мастер"

денежные средства в размере 10 000 у. е.

Предположим, что стоимость заключенного с ООО "Версачи ЛТД" контракта составила 10

000 у. е.

Курс у. е. на 23 февраля 2006 г. составлял 31 руб., на 8 марта 2006 г. - 34 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Швейный мастер" (экспортер) будут сформированы следующие записи:

Февраль 2006 г.:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - приняты на учет товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - предъявлен НДС согласно счету-фактуре;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислены деньги поставщику ткани;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с ООО "Версачи ЛТД", Кредит 90-1

- 310 000 руб. (10 000 у. е. x 31 руб.) - учтена выручка от реализации ткани в адрес ООО "Версачи ЛТД";

Дебет 90-3 Кредит 41

- 100 000 руб. - списана себестоимость реализованной ткани.

Март 2006 г.:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты с ООО "Версачи ЛТД",

- 340 000 руб. (10 000 у. е. x 34 руб.) - зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателя;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с ООО "Версачи ЛТД", Кредит 91

- 30 000 руб. (340 000 - 310 000) - учтена курсовая разница.

ООО "Швейный мастер" не смогло собрать необходимый пакет документов (установленный п. 1 ст. 165 НК РФ) на 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. В связи с этим возникает обязанность определения налоговой базы по правилам п. 1 ст. 167 НК РФ (то есть налоговая база рассчитывается на день отгрузки товаров).

Август 2006 г.:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты с ООО "Версачи ЛТД",

- 340 000 руб. (10 000 у. е. x 34 руб.) - зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателя;

Дебет 90-2 Кредит 68

- 55 800 руб. (310 000 руб. x 18\%) - начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС.

Обратите  внимание!  В  случае  неподтверждения  экспорта  у  ООО  "Швейный  мастер" возникает обязанность уплаты не только суммы налога, но и пени, не подлежащих возврату (см. Письмо Минфина России от 24.09.2004 N 03-04-08/73).

Рассмотрим процедуру подачи уточненных деклараций по НДС:

1) в августе 2006 г. ООО "Швейный мастер" представляет:

- уточненную декларацию (по внутреннему рынку) по НДС за февраль 2006 г. (форма по КНД

1151001) (извлечение из указанной формы представлено ниже).

 

 

117

┌─┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─┐

├─┘    └─┤

│         Раздел 00021  ──────│

│         5────│

│         Продолжение  раздела 2.1. Расчет общей   суммы  налога,         1────│

│         подлежащей уплате  в  бюджет   (возмещению из  бюджета)      0────┤

│         0────│

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐           1────│

│ │      СУММА НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩАЯ  УПЛАТЕ    В  БЮДЖЕТ   (ВОЗМЕЩЕНИЮ   ИЗ  БЮДЖЕТА)   │        0────│

│ ├────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬──────┤           4────│

│ │ 1   │         2          │         3          │         4          │         9────│

│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤           ──────│

│ │17. │Итого  сумма  НДС, исчисленная к         уплате в          бюджет           за         данный│   290           │            │         ┌─┤

│ │      │налоговый период  (если  величина  строки  180 раздела 2.1 декларации│   │         │         └─┤

│ │      │по  налогу на   добавленную стоимость  превышает величину           в          строке│          │         │            │

│ │      │280 раздела 2.1 декларации по   налогу на          добавленную стоимость,│   │         │         К         И  │

│ │      │вычесть из  величины строки  180 раздела 2.1 декларации по             налогу│          │         │         П            Н  │

│ │      │на  добавленную стоимость          величину        строки            280      раздела           2.1│    │         │            П         Н  │

│ │      │декларации  по   налогу на   добавленную  стоимость) │         │         │         ┌─┐┌─┐│

│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤           ├─┤├─┤│

│ │18. │Итого  сумма  НДС, исчисленная к  уплате в    бюджет           за         данный│   300           │         │            ├─┤├─┤│

│ │      │налоговый   период            (если   величина  строки  180 раздела 2.1│            │         │            ├─┤├─┤│

│ │      │декларации  по   налогу на   добавленную стоимость  меньше            величины│    │         │            ├─┤├─┤│

│ │      │строки          280      раздела           2.1 декларации по   налогу на   добавленную│    │         │            ├─┤├─┤│

│ │      │стоимость, вычесть  из  величины строки  280 раздела 2.1       декларации│             │         │            ├─┤├─┤│

│ │      │по  налогу на   добавленную стоимость  величину строки  180           раздела│         │         │            ├─┤├─┤│

│ │      │2.1 декларации по   налогу на   добавленную  стоимость)        │         │         │         ├─┤├─┤│

│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤           └─┘├─┤│

│ │19. │Итого  сумма  НДС, исчисленная к         уплате в          бюджет           за         данный│   310           │37 800│   ├─┤│

│ │      │налоговый период  по       товарам          (работам,        услугам),        применение│           │         │            Стр.├─┤│

│ │      │налоговой ставки  0 процентов по   которым  не   подтверждено       │         │         │            ┌─┐└─┘│

│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤           ├─┤    │

│ │20. │Итого  сумма  НДС, исчисленная к  уменьшению за    данный           налоговый│ 320        │         │            ├─┤    │

│ │      │период  по   товарам  (работам, услугам), применение налоговой  ставки│ │         │         ├─┤    │

│ │      │0 процентов по   которым  не   подтверждено   │         │         │         ├─┤    │

│ ├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤           ├─┤    │

│ │21. │Общая  сумма  НДС, исчисленная к  уплате      в          бюджет           за         данный│   330           │            │         └─┘    │

│ │      │налоговый   период            (если  величина  разницы суммы  строк 290 и  310│       │         │         │

│ │      │раздела 2.1 декларации по   налогу на   добавленную стоимость  и  суммы│            │         │         │

│ │      │строк  300 и  320 раздела 2.1 декларации по   налогу на           добавленную│          │         │         │

 

│         │стоимость  больше или   равна нулю)      │        │         │

├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│22. │Общая  сумма  НДС, исчисленная к  уменьшению за       данный           налоговый│ 340        │            │

 

│         │период (если  величина  разницы  суммы  строк 290 и  310 раздела   2.1│    │         │

│         │декларации  по   налогу на   добавленную стоимость  и  суммы  строк 300 и│         │         │

│         │320 раздела 2 декларации по   налогу      на        добавленную стоимость│    │         │

 

│         │меньше   нуля)        │        │         │

└────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘

 

 

Форма

по

│         КНД 1151001│

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

├─┐    │

└─┴───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

В разделе по  строке  310 "Итого сумма НДС,  исчисленная  к уплате в бюджет за данный налоговый период  по товарам  (работам,  услугам),

применение налоговой ставки 0\% по которым не подтверждено" указывается сумма 37 800 руб. (55 800 - 18 000);

2) уточненную декларацию по НДС по ставке 0\% за февраль 2006 г. (форма по КНД 1151002) (извлечение из указанной формы представлено далее).

 

┌─┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─┐

├─┘

 

 

 

 

 

 

└─┤

 

 

 

 

Раздел

00003

──────│

 

 

 

 

 

 

5────│

Раздел

3. Расчет суммы  налога по   операциям  при

реализации

товаров (работ,

услуг),

 

1────│

 

применение налоговой  ставки  0 процентов

по   которым

не   подтверждено

 

 

0────┤

 

 

 

 

 

 

0────│

│         Код  строки 010         Все   суммы  указываются в  рублях           2────│

│  ┌──────────┬───────┬────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────┐       0────│

Код

│Нало-

│ Сумма  НДС, │

Налоговые  вычеты  по   операциям  при   реализации  товаров

Расчеты  по

НДС за

4────│

операции

│говая

│исчисленная  │

(работ, услуг), применение налоговой  ставки  0 процентов

налоговый

период

6────│

 

│база

│по  налоговой│

по   которым  не   подтверждено

 

 

──────│

│  │     │         │         ставке:            ├────────────────────────┬────────────────────┬───────────┼──────────────┬───────────┤          ┌─┤

 

├──────┬─────┤

Сумма  налога,

 

│Сумма  налога, ранее

Общая

│Итого, сумма          │Итого, сум-│

 

└─┤

 

│ 18\%             │ 10\% │

предъявленная

 

│ исчисленная с сумм

сумма,

│налога, исчис-│ма  налога, │

 

 

│         │         │

налогоплательщику

при

│ оплаты, частичной

налога,

│ленная  к  упла-│исчисленная│

К

И │

│  │     │         │         │         │         приобретении товаров         │         оплаты  в счет           │принимаемая│те в  бюджет  за│к  уменьше- │         П         Н │

 

(работ,

услуг),

│предстоящих  поставок│

к

вычету

│данный  налого-│нию

за дан-│

П         Н │

 

уплаченная

при   ввозе

│товаров  (выполнения  │

 

 

│вый  период             │ный

налого-│

┌─┐┌─┐│

 

товаров на

территорию

работ, оказания

 

 

│вый

период

├─┤├─┤│

 

Российской

Федерации,

услуг),

 

 

 

├─┤├─┤│

 

уплаченная

в качестве

засчитываемая  в

 

 

 

├─┤├─┤│

 

налогового

агента при

налоговом  периоде

 

 

 

├─┤├─┤│

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 |