Имя материала: НДС. Сложные моменты

Автор: И.В.Стародубцева

Глава 14. механизм регулирования налоговых вычетов по ндс

 

Рассмотрим схему законного регулирования налоговой нагрузки по НДС, которая очень часто применяется на практике.

Суть  метода  заключается  в  переносе  налоговых  вычетов  по  НДС  на  более  поздние налоговые  периоды.  Это  имеет  смысл,  если  начисленный  за  период  НДС  меньше  суммы налоговых вычетов. Право на вычет "входного" НДС возникает в момент принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) при условии их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, и надлежаще оформленного счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако если заявленный в декларации вычет больше суммы исчисленного налога, то это вызывает пристальное внимание к налоговой декларации при камеральной проверке. Учитывая, что ФНС России определен критерий соотношения вычетов и начислений по НДС, такая ситуация может стать сигналом для последующей углубленной проверки со стороны налоговых органов.

Так, по данным налогового ведомства, на сегодняшний день в среднем по России соотношение вычетов по НДС и начислений по нему составляет 89\%. Согласно аналитическим расчетам специалистов ФНС РФ при средней норме рентабельности в 14,6\% и удельном весе расходов на оплату труда в 15\% удельный вес вычетов по НДС в начисленной сумме не должен превышать 70,5\%. Согласно данным ФНС России в 2006 г. по Уральскому и Центральному федеральному округу средний показатель составил (\%):

 

───────────────────────┬──────── Свердловская область  │ 92,8

───────────────────────┼──────── Челябинская область  │   89,1

───────────────────────┼────────

Липецкая область     │         97,9

───────────────────────┼──────── Московская область         │         93,4

───────────────────────┼────────

г. Москва       │         92,1

───────────────────────┴────────

 

Уменьшение начисленного НДС на сумму "входного" налога является правом, а не обязанностью  налогоплательщика.  Глава  21  НК  РФ  оговаривает  только  момент,  с  которого "входной" НДС может быть принят к вычету - когда выполнены все условия, установленные ст. ст.

171 и 172 НК РФ.

Правомерность подобного подхода подтверждают и налоговые органы. Так, на вопрос: "...бывает так, что по ряду причин налогоплательщики откладывают принятие НДС к вычету на более поздние периоды. Скажите, правомерно ли это?" - Н.А. Комова, заместитель директора Департамента  налоговой  и  таможенно-тарифной  политики  Минфина  России  <1>  ответила:  "В таких ситуациях следует руководствоваться порядком возмещения налога, установленным ст. 176

НК РФ, и трехгодичным сроком использования возникшего права на вычет НДС".

--------------------------------

<1> Налоговые споры, 2006. N 10.

 

По мнению автора, положительные моменты переноса вычетов по НДС на более поздние налоговые периоды заключаются в следующем:

1) перенос позволит не осложнять отношения с налоговыми органами, если сумма вычета опережает сумму поступлений налога в бюджет (см. приведенные выше контрольные соотношения вычетов по НДС и начисленной суммы налога).

Так, после 1 января 2007 г. по каждой налоговой декларации, в которой налоговый вычет превышает исчисленную сумму НДС, налоговым органам необходимо представлять пояснения и документы, подтверждающие право на вычет (то есть возмещение НДС возможно лишь после камеральной проверки налоговой декларации);

2) если такой вычет не перенести, налогоплательщик фактически будет кредитовать бюджет

(учитывая новые сроки возврата, установленные ст. 176 НК РФ с 1 января 2007 г.);

3) нет необходимости оформлять заявление на возврат разницы между начисленными и предъявленными к вычету суммами НДС.

Для вычета "входного" НДС нужно принять имущество на учет и получить счет-фактуру от поставщика (при условии его использования для осуществления операций, облагаемых НДС). Соответственно, если хотя бы одно из этих условий не будет выполнено, у налогоплательщика не будет права на зачет "входного" налога. В этом случае легче всего перенести дату получения счета-фактуры на более поздний срок. Эта дата определяется по записи в журнале входящей корреспонденции.

При  соблюдении  остальных  условий  для  вычета  НДС  право  на  него  возникнет  в  том периоде, в котором получен этот документ. Подобная точка зрения подтверждена и в Письме Минфина России от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/133. При этом "перенесенный" счет-фактура регистрируется в книге покупок в соответствующем налоговом периоде (без заполнения дополнительных листов книги покупок).

Сложившаяся арбитражная практика подтверждает, что право на вычет возникает в момент регистрации счета-фактуры в книге покупок.

Обобщим сложившуюся арбитражную практику в пользу налогоплательщиков, касающуюся возможности переноса вычетов НДС на будущее (см. далее).

 

──────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────── Реквизиты  Постановлений  ФАС  │ Определение  суда

──────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────── Московского округа     │"...суд   правомерно удовлетворил  заявление

от 12.01.2005 │о  признании  недействительным  ненормативного

N КА-А40/11676-04  │акта налогового  органа  в части  взыскания

│налога  на   прибыль  и  НДС, так как

│неиспользование права  на   налоговые вычеты

│по  НДС в  конкретном налоговом периоде,

│в  котором  соблюдены условия  для  применения

│налогового  вычета,  не   лишает  налогового

│агента права  на   такой  вычет в последующих

│налоговых  периодах"

──────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────

Западно-Сибирского округа            │"...нормами  действующего  налогового

от 20.12.2005 │законодательства  право налогоплательщика

N Ф04-9147/2005(17932-А27-27)│на  применение налоговых  вычетов  по   налогу

│на  добавленную стоимость  (НДС)

│не  ограничено  рамками конкретного

│налогового  периода"

──────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 |