Имя материала: НДС. Сложные моменты

Автор: И.В.Стародубцева

Глава 15. новый механизм зачета (возврата) ндс

 

С 1 января 2007 г. вступила в силу обновленная редакция ст. 176 НК РФ, устанавливающая порядок возмещения НДС из бюджета.

Как уже было отмечено в гл. 14 "Механизм регулирования налоговых вычетов по НДС", после

1 января 2007 г. для принятия решения о возмещении <1> НДС налоговым органом в течение трех месяцев проводится камеральная проверка представленной налоговой декларации.

--------------------------------

<1> В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ возмещение налога может осуществляться путем

возврата и (или) зачета.

 

Проведем  в  таблице  29  сравнительный  анализ  процедуры  возмещения  НДС  исходя  из старых и новых правил.

 

Таблица 29

 

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Механизм  возврата (зачета) НДС

────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────── До  1 января 2007 г.      │        После  1 января 2007 г.

────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────

1. Камеральная проверка     │1. Камеральная проверка  представленной представленной  декларации не             │декларации является  обязательной является обязательной.     │и  проводится в течение  трех  месяцев <2>

2. В  течение  трех  месяцев,            │(п. 1 ст. 176 НК РФ).

следующих за  налоговым   │2. При  отсутствии  нарушений в  течение

периодом,  в  котором сумма           │7 рабочих  дней <1> налоговые органы

вычетов  превышает сумму             │принимают решение  о  возмещении  налога

начислений, налоговым органом   │(п. 2 ст. 176 НК РФ).

направляется переплата по   НДС  │3. В  течение 5 рабочих  дней налоговые

в счет  погашения недоимки,          │органы  сообщают  налогоплательщику

а  также пени и  (или) штрафов,      │о  принятом  решении (п. 9 ст. 176 НК РФ).

подлежащих уплате  в  федеральный│4. При  выявлении нарушений в  течение

бюджет   (п. 2 ст. 176 НК РФ).        │10 рабочих дней составляется  акт

Зачет  производится  налоговым    │налоговой проверки (п. 3 ст. 176 НК РФ).

органом  самостоятельно.    │Налогоплательщик в  течение  15 рабочих

3. В  течение 10 календарных         │дней   представляет  в налоговый орган

дней  налоговые  органы  сообщают │возражения  по   акту (п. 6 ст.   100 НК РФ).

налогоплательщику  о  проведении  │В течение 10 рабочих  дней налоговым

зачета (п. 2 ст. 176 НК РФ). │органом выносится  решение по   результатам

4. В  течение  двух недель   │проверки.

с  момента получения заявления     │5. В  случае  принятия положительного

налогоплательщика  на   возврат    │решения  о  возмещении налога  налоговым

незачтенной  переплаты налоговый│органом самостоятельно  производится  зачет орган  принимает решение         │суммы  налога, подлежащей  возмещению,

о  возврате  налога (п. 3 ст. 176│в  счет  погашения недоимки по   НДС и  другим

НК РФ).          │федеральным налогам  и  задолженности

5. В  течение  двух недель   │по  соответствующим  суммам пени  и  (или)

с  момента получения указанного  │штрафов  (п. 4 ст. 176 НК РФ).

в п. 4 решения налогового   │6. На  следующий день  после  принятия

органа  органы Федерального         │решения на   возврат  оставшейся суммы  НДС

казначейства (далее  - ОФК)            │налоговые органы  направляют  поручение осуществляют возврат  налога             │в  ОФК  на   возврат  налога (п. 8 ст. 176 НК (п. 3 ст.   176 НК РФ).   │РФ).

6. В  случае  нарушения       │7. Возврат налога  осуществляется ОФК

приведенных в  п. 5 сроков             │в  течение 5 рабочих дней со  дня получения

возврата  налога на   сумму,            │поручения  на   возврат  налога (п. 8 ст. 176

подлежащую  возврату,        │НК РФ).

налогоплательщику  начисляются │8. В  случае  нарушения приведенных в  п. 7

проценты исходя из  1/360 ставки│сроков возврата  налога на   сумму,

рефинансирования  ЦБ  РФ │подлежащую   возврату, налогоплательщику

за каждый   день  просрочки           │начисляются проценты исходя  из  1/360

(п.        3 ст. 176 НК РФ). При  этом│ставки  рефинансирования  ЦБ  РФ за каждый

на   законодательном  уровне          │день просрочки  <1>. Проценты  начисляются

не   был  определен временной       │начиная с  12 рабочего  дня после  окончания

период,  то есть  дата начала -         │камеральной налоговой  проверки  и  по   день

окончания начисления процентов,│фактического возврата  налога. При  этом

что  приводило к  многочисленным │процентная  ставка  принимается равной

арбитражным  спорам. Решения     │ставке  рефинансирования  ЦБ  РФ, арбитражных судов  различных            │действовавшей в  дни   нарушения  срока округов не   являлись        │возмещения (п. 10 ст. 176 НК РФ). единообразными.         │Обратите  внимание!  С  1 января 2007 г. Обратите  внимание!  Для             │установлен  единый механизм  возмещения возмещения  НДС по   операциям       │НДС для  "внутренних" и  экспортных

с  нулевой налоговой ставкой         │операций.  Налоговые  вычеты по   НДС, (экспорт) действовал             │предъявленные как  по   "внутренним", так специально  установленный      │и  по   экспортным операциям  отражаются

порядок  возмещения           │в  общей   декларации.

(п. 4 ст. 176 НК РФ)  │Единый  порядок  возмещения НДС применяется

│в  случае  превышения суммы  НДС, уплаченной

│по  внутренним  и  экспортным  операциям,

│над   общей   исчисленной   суммой НДС

────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────

 

--------------------------------

<2> В соответствии с п. 5 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

<1> В соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ в случае, если в НК РФ не указано, что срок установлен в календарных днях, то расчет производится исходя из рабочих дней.

<1> Несмотря на то что положения п. 4 ст. 176 НК РФ, устанавливающие размер ставки рефинансирования Банка России, с 1 января 2007 г. не действуют, расчет процентов за просрочку возврата налога следует начислять из 1/360 ставки рефинансирования Банка России. Данный вывод следует из п. 2 Постановления Пленума ВС РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998.

 

Как видно из таблицы, с 1 января 2007 г. процедура возмещения налога ужесточилась.

Напомним, что целью камеральной проверки является оценка обоснованности возмещения суммы НДС, заявленной в налоговых декларациях, и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Но налоговый орган может использовать и другие документы о деятельности налогоплательщика (например, информацию контрагентов налогоплательщика, полученную в процессе встречных проверок, информацию правоохранительных органов).

Пунктом  3  ст.  88  НК  РФ  установлен  пятидневный  срок  представления  необходимых пояснений, если при камеральной проверке выявлены противоречия между сведениями, которые содержатся в документах, представленных налогоплательщиком, и сведениями, имеющимися у налогового органа.

В п. 7 ст. 88 НК РФ четко прописано, что налоговые органы при камеральной проверке не имеют права требовать у налогоплательщика дополнительные документы и сведения, не предусмотренные ст. 88 НК РФ, или если представление дополнительных документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено НК РФ.

Однако, комментируя указанную норму, советник налоговой службы I ранга Брусницын А.В.

<1> пояснил, что "простым отказом в представлении информации, если налоговый орган считает

данную проверку существенной, закрыть вопрос не удастся. Скорее всего, будет судебное разбирательство по поводу того, должны вы были или не должны были представлять соответствующие документы".

--------------------------------

<1> Учет. Налоги. Право. - 2006. - N 32.

 

Таким образом, при проведении камеральной проверки налоговой декларации по НДС перечень документов, которые налоговые инспекторы могут запросить для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов по НДС, не ограничен.

Рассмотрим порядок возмещения НДС, действующий после 1 января 2007 г., на конкретном примере 50.

 

Пример 50. ООО "Надежда" представило в ИФНС России налоговую декларацию по НДС за март 2007 г., по итогам которой заявлена сумма налога к возмещению - 100 000 руб. За апрель

2007 г. сумма НДС к уплате (по сроку до 21 мая 2007 г.) составила 80 000 руб.

Несмотря на то что в момент уплаты следующего платежа по НДС налоговым органом не принято решение о возмещении налога, по мнению автора, ООО "Надежда" может до окончания срока камеральной проверки не перечислять сумму НДС в бюджет. Но при этом организация должна быть уверена в правомерности принятия сумм НДС к вычету. Только в этом случае при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения сумм, пени на сумму недоимки не начисляются (п. 5 ст. 176 НК РФ).

Решение о зачете НДС может быть принято налоговым органом не позднее 31 июля 2007 г.

<1>.

 

--------------------------------

<1> Расчет: с 20 апреля 2007 г. отсчитываются 3 календарных месяца и добавляются 7

рабочих дней.

 

Предположим, что по ряду причин налоговым органом отказано в возмещении НДС.

В этом случае организации будут начислены пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования

ЦБ РФ с суммы 100 000 руб. начиная с 21 апреля 2007 г. и по день уплаты недоимки и с суммы 80

000 руб. начиная с 22 мая 2007 г. и по день уплаты недоимки.

 

На практике, как правило, налогоплательщику очень редко возвращается сумма НДС, заявленная  к возмещению, "живыми" деньгами.  А  случаи, когда налоговыми органами начисляются проценты за просрочку возврата суммы НДС, являются исключительными. По этой причине налогоплательщики,  требующие возврата НДС на  расчетный  счет,  вынуждены соглашаться на зачет налога.

В связи с этим возникает вопрос о правомерности выплаты налоговыми органами процентов за просрочку возврата налога со дня возникновения обязанности по возврату суммы НДС до дня проведения зачета.

Подобная ситуация стала предметом рассмотрения в ВАС РФ. ООО "Тхоместо Терминал" (правопредшественник ООО "Метсялниитто Санкт-Петербург") обратилось в суд с требованием к налоговой инспекции выплатить проценты, начисленные за период возникновения обязанности по возврату налога до момента его зачета. По итогам разбирательства вынесено следующее Определение ВАС РФ от 19 декабря 2006 г. N 13584/06:

"...п. 4 ст. 176 НК РФ возлагает на инспекцию обязанность начислить проценты в случае нарушения сроков возврата налога. Причем при наличии прочих оснований для возврата налога одним из критериев является волеизъявление налогоплательщика. Последующее его заявление об  изменении  способа  возмещения  действует  на  будущее  время  и  не  относится  к предшествующему периоду, когда срок возврата был уже нарушен. По смыслу названной статьи сам по себе факт задержки возврата налога является основанием для начисления процентов вне зависимости от того, возвращен ли налог с нарушением срока или обязанность по его возврату в дальнейшем прекращена.

Кроме того, необходимо учитывать следующее. Законодательство о налогах и сборах нацелено на установление баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и увязывает   выплату  процентов   за   просрочку  получения   налоговой  выгоды   (Постановление Пленума  ВАС  РФ  от  12.10.2006  N  53)  с  незаконными  задержками  выплаты  причитающихся вычетов со стороны налоговых органов.

В качестве компенсации материальных и нематериальных потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды НК РФ предусматривает выплату процентов за несвоевременное выполнение функций по возмещению налоговых вычетов налоговыми органами. Соответственно, отказ инспекции выплатить проценты в качестве компенсации за просрочку причитающихся  платежей  "нарушает  справедливый  баланс,  который  надлежит  поддерживать между интересом частных лиц (налогоплательщиков) и интересами общества" <1>.

--------------------------------

<1> Полная версия Определения ВАС РФ от 19 декабря 2006 г. N 13584/06 на сайте в

Интернете: http://www.arbitr.ru.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 |