Имя материала: НДС. Сложные моменты

Автор: И.В.Стародубцева

§ 1. отражение результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей

 

Налогоплательщики  НДС  обязаны  по  состоянию  на  1  января  2006  г.  провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно на основании п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ.

Порядок оформления результатов инвентаризации приведен в Письме ФНС России от 27 января 2006 г. N ММ-6-03/85@. В Письме указывается перечень задолженностей, подлежащих инвентаризации, приведены рекомендуемые формы справок, в которых можно (но необязательно!) отразить ее результаты.

Обратите внимание! Для отражения результатов инвентаризации налогоплательщики могут воспользоваться  рекомендованными  формами  или  разработать  собственные.  При  этом необходимо  соблюсти  основные  принципы  проведения  инвентаризации  имущества  и обязательств, изложенные в п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ.

Порядок заполнения справки следующий:

- определяются суммы дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги, имущественные права), реализация (передача) которых признается объектом налогообложения НДС;

- определяются суммы кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги), в том числе неоплаченные (не полностью оплаченные) основные средства, а также имущественные права, принятые к учету до 2006 г., в состав которых входит НДС, подлежащий налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Как видно, не весь объем дебиторской и кредиторской задолженности подлежит отражению в справке. В справке приводятся только те суммы дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 г., в составе которых учтен НДС, подлежащий уплате в бюджет или налоговому вычету.

Рассмотрим, какие суммы задолженностей, выявленные по состоянию на 31 декабря 2005 г.,

не подлежат отражению в справке:

1)   задолженность,  по   которой  к  концу   2005  г.   истек   срок   исковой  давности  (либо обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации-контрагента);

2) задолженность, возникшая по операциям:

-  перечисленным  в  п.  2  ст.  146  НК  РФ  (то  есть  операции,  которые  не  признаются реализацией);

-  указанным  в  ст.  ст.  147  и  148  НК  РФ  (местом  осуществления  которых  не  является территория РФ);

- поименованным в ст. 149 НК РФ (то есть операции, не подлежащие налогообложению);

-   осуществляемым   лицами,   не   являющимися   налогоплательщиками   НДС   (например,

организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы);

- перечисленным в ст. 145 НК РФ (осуществляемые лицами, освобожденными от налогообложения);

- осуществляемым банками, страховыми организациями и НПФ, которые исчисляют НДС (как до 2006 г., так и после) согласно п. 5 ст. 170 НК РФ;

- облагаемым по налоговой ставке 0\% на основании п. 1 ст. 164 НК РФ.

Для отражения дебиторской и кредиторской задолженностей (кроме указанной справки) в Письме ФНС России от 27 января 2006 г. N ММ-6-03/85@ предусмотрены отдельные формы справок. Они приведены соответственно в Приложениях 1 и 2 к указанному Письму.

В обеих справках нужно указывать реквизиты организации (наименование, ИНН и КПП), а также метод исчисления НДС ("по оплате" или "по отгрузке"), утвержденный в учетной политике на

2005 г.

Каждая справка состоит из нескольких разделов. Например, в справке о кредиторской задолженности разделы выделены исходя из особенностей порядка вычета в переходном периоде сумм НДС, относящихся к операциям, осуществленным до 2006 г.

Структура всех разделов одинакова. Каждый из них состоит из пяти граф:

- в графе 1 ставится порядковый номер записи;

- в графе 2 указывается наименование дебитора (кредитора), его ИНН и КПП;

- в графе 3 - номер и дата счета-фактуры;

- в графе 4 - сумма дебиторской (кредиторской) задолженности по данному счету-фактуре с учетом НДС;

-  в  графу  5 записывается  сумма  НДС по  этой  задолженности,  предъявленная  к  уплате

должнику.  Каждый  раздел  завершается  итоговой  строкой,  в  которой  выводится  общая  сумма дебиторской (кредиторской) задолженности и общая сумма НДС.

При этом количество строк в справке должно соответствовать количеству выставленных (полученных) счетов-фактур, относящихся к покупкам (продажам), по которым на 1 января 2006 г. числится задолженность. Строки, где указаны счета-фактуры, подлежат нумерации. Нумерацию строк в каждом разделе следует начинать с цифры 1.

Обратите внимание! Последовательность записей в каждом разделе Письмом ФНС России от 27 января 2006 г. N ММ-6-03/85@ не регламентирована. Налогоплательщик вправе располагать записи  в  хронологическом  порядке  (по  датам  счетов-фактур)  или  в  алфавитном  (по наименованиям контрагентов). По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей  необходимо  выявить  суммы  НДС  по  неоплаченным  суммам  задолженности. Суммы налога, предъявленные покупателям, определяются прежде всего по счетам-фактурам. Поэтому все счета-фактуры рекомендовано отражать в справках отдельно.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 |