Имя материала: НДС. Сложные моменты

Автор: И.В.Стародубцева

§ 3. требования к заполнению справки о кредиторской задолженности

 

Справка о кредиторской задолженности подлежит заполнению двумя категориями налогоплательщиков:

- налогоплательщиками, исчислявшими в предыдущие налоговые периоды НДС в соответствии с учетной политикой "по оплате";

- налогоплательщиками, исчислявшими в предыдущие налоговые периоды НДС в соответствии с учетной политикой "по отгрузке".

В отличие от справки о дебиторской задолженности справка о кредиторской задолженности состоит из семи разделов. В разд. 1 справки отражаются все суммы кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), принятые к учету до 2006 г., в том числе основные средства и нематериальные активы, а также имущественные права, в состав которых входит НДС, предъявленный поставщиками. В разд. 1.1 - 1.5 указываются (по существу дублируются) суммы кредиторской задолженности, отраженные в разд. 1 и связанные с проведением СМР подрядным способом.

Возможна  и  другая  схема  (аналогичная  отражению  информации  о  дебиторской задолженности, приведенная выше), когда показатели разд. 1.1 - 1.5 не дублируются в разд. 1 справки. В разд. 2 приводятся сведения об основных средствах и нематериальных активах, принятых к учету, но не полностью оплаченных до 2006 г. (см. комментарии к Письму Минфина России от 10.02.2006 N 03-04-15/31). В этом разделе указываются также сведения об отдельных объектах основных средств и нематериальных активов, по которым у налогоплательщиков по состоянию на 1 января 2006 г. осталась неоплаченная кредиторская задолженность. Сумма самой кредиторской задолженности отражается в разд. 1, сумма частичной оплаты до 1 января 2006 г. - в разд. 2.

Рассмотрим,  какой  вид  кредиторской  задолженности,  выявленной  по  состоянию  на  31

декабря 2005 г., подлежит отражению во разд. 2 справки:

- по основным средствам (как требовавшим, так и не требовавшим монтажа), которые приобретены по договорам купли-продажи и приняты к учету на счет 01 "Основные средства" до 1 января 2006 г.;

- по объектам недвижимости, которые до 1 января 2006 г. завершены капитальным строительством, приняты на учет в качестве основных средств, и по ним до указанной даты начато начисление амортизации в налоговом учете;

- по нематериальным активам, которые приобретены по договорам купли-продажи и приняты к учету на счет 04 "Нематериальные активы" до 1 января 2006 г.

Обратите  внимание!   В  случае  если  в  одном  счете-фактуре  приводятся  сведения  о нескольких объектах, то каждый из них записывается в отдельную строку раздела.

Если до 2006 г.  по одному  объекту  произведено несколько платежей,  то каждую  сумму оплаты не нужно вписывать отдельной строкой. Если налогоплательщик несколько раз перечислял суммы в оплату одного объекта (который полностью так и не оплатил), при заполнении разд. 2 указываются  даты этих  платежей в одной строке  через запятую. При этом в последних двух графах приводится общая сумма частичной оплаты основного средства и нематериальных активов и общая сумма НДС, входящая в состав этих платежей.

При заполнении справки о кредиторской задолженности у многих налогоплательщиков возникает следующий вопрос: подлежат ли включению в справку о кредиторской задолженности суммы непринятого и к вычету оплаченного НДС из-за отсутствия счета-фактуры (ненадлежащего оформления)?

Нет, поскольку в справке подлежит отражению неоплаченная кредиторская задолженность по состоянию на 31 декабря 2005 г. В данном случае НДС оплачен, но не выполняется одно из условий для принятия НДС в состав налоговых вычетов: надлежащее оформление счета-фактуры в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. При дооформлении (замене у поставщика "старого" счета-фактуры) НДС принимается к вычету в установленном порядке.

Практические рекомендации по порядку заполнения справки о кредиторской задолженности.

В соответствии с Письмом ФНС России от 27 января 2006 г. N ММ-6-03/85@ на основании данных разд. 1 справки о кредиторской задолженности налогоплательщики производят вычеты "входного"  НДС  в  переходном  периоде  в  соответствии  со  ст.  2  Закона  N  119-ФЗ.  При  этом сведения  из  разд.  1  необходимо  "очищать"  от  данных,  указанных  в  разд.  1.1  -  1.5  справки, поскольку эти данные необходимы для определения налоговых вычетов "входного" НДС в переходном периоде по правилам ст. 3 Закона N 119-ФЗ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28 февраля 2006 г. N 28-ФЗ), а в разд. 1 включаются сведения по всей кредиторской задолженности, сформировавшейся по состоянию на 1 января 2006 г. При этом отдельные суммы кредиторской задолженности из разд. 1 переносятся в другие разделы справки. Таким образом, для определения налоговых вычетов по правилам ст. 2 Закона N 119-ФЗ необходимо выполнить специальный (дополнительный) расчет. При этом из общей суммы кредиторской задолженности (и, соответственно, суммы НДС), отраженной в итоговой строке разд.

1,   нужно   вычесть   суммы   кредиторской   задолженности   (и,   соответственно,   суммы   НДС),

приведенные в разд. 1.1 - 1.5. По мнению автора, указанный расчет лучше оформить в виде отдельной бухгалтерской справки, которая может быть приложением к справке о кредиторской задолженности. Но возможен и другой подход к заполнению данных разделов справки.

При заполнении разд. 1 справки налогоплательщик может не дублировать счета-фактуры, которые приведены в разд.  1.1 - 1.5 справки.  Таким образом,  разд.  1 заполняется без учета сведений разд. 1.1 - 1.5 справки. При этом слова "в том числе" исключаются. Подобный порядок сократит учетный объем бухгалтерской работы и упростит контроль за правильностью применения налоговых вычетов по НДС в переходном периоде.

По мнению автора, вариант 2 заполнения более предпочтителен и удобен для бухгалтера и имеет "право на жизнь" в связи с рекомендательным характером справки.

Рассмотрим  порядок  заполнения  справки  о  кредиторской  задолженности  на  конкретном

примере (с учетом варианта 2 заполнения) (пример 53).

 

Пример 53. ЗАО "Ремесленник" в соответствии с требованиями п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ провело инвентаризацию кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. В результате инвентаризации выявлена кредиторская задолженность перед следующими контрагентами:

1) ООО "Дровосек" по договору поставки строительного бруса в сентябре 2005 г. - 59 000

руб. (в том числе НДС - 9000 руб.) - см. разд. 1 справки;

2) ООО "Запорожец" за приобретенный автомобиль в марте 2005 г. - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.) - см. разд. 1 справки.

При этом: общая стоимость приобретенного автомобиля составила - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.), оплата автомобиля осуществлялась частями: платежное поручение N 1 от 9 марта 2005 г. - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), платежное поручение N 4 от 12 марта 2005 г. - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.), платежное поручение N 8 от 15 апреля

2005 г. - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.) - см. разд. 2 справки;

3) ЗАО "Кран" за приобретенные строительные материалы - 47 200 руб. (в том числе НДС -

7200 руб.) в июле 2004 г., использованные при строительстве офиса хозяйственным способом, введенного в эксплуатацию в ноябре 2005 г. (начало начисления амортизации в налоговом учете - декабрь 2005 г.) - см. разд. 1 справки;

4)  ООО  "Новосел"  за  выполненные  подрядные  работы  в  течение  2004  -  2005  гг.  по реконструкции производственного здания:

- задолженность по выполненным работам в марте 2004 г. составила 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.) - см. разд. 1.1 справки;

- задолженность по выполненным работам в апреле 2005 г. составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) - см. разд. 1.2 справки.

Для  выполнения  подрядных  работ  ЗАО  "Ремесленник"  приобрело  у  индивидуального предпринимателя "Мурашов" комплект дверей. Неоплаченная кредиторская задолженность в мае

2005 г. составила - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.) - см. разд. 1.3 справки;

5) ООО "Шифер" за приобретенные строительные материалы - 59 000 руб. (в том числе НДС

- 9000 руб.) в июле 2004 г., - 88 500 руб. (в том числе НДС - 13 500 руб.) в августе 2005 г.,

использованные ЗАО "Ремесленник" при строительстве склада хозяйственным способом в 2004 -

2005 гг., не введенного в эксплуатацию по состоянию на 31 декабря 2005 г. - см. разд. 1.4 и 1.5

справки.

 

Исходя   из   данных   вышеприведенного   примера,   заполним   справку   о   кредиторской задолженности (по варианту 2).

Справка  о  кредиторской задолженности

 

ЗАО "Ремесленник"

наименование  организации: ----------------------------

747415261470/741501001

ИНН/КПП ----------------------------------------------

2004 - 2005

за --------------------------------------- годы

"по   оплате"

(при   применении учетной  политики  ----------- в 2005 году)

 

┌───────────┬────────────────┬───────────┬───────────────────────┐

│         Номер             │         Наименование           │         Номер   и        │         Сумма  кредиторской           │

│ подпункта │          кредитора       │дата счета-│            задолженности, руб. │

│         │         (ИНН/КПП)   │         фактуры         ├───────┬───────────────┤

│         │         │         │ всего │в  том   числе НДС│

│         │         │         │         │         │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│         1          │         2          │         3          │         4          │         5          │

├───────────┴────────────────┴───────────┴───────┴───────────────┤

│         Раздел 1          │

│         │

│         По  принятым  к  учету  товарам  (работам, услугам), в  том   числе     │

основным  средствам, нематериальным  активам,

имущественным правам  <*>

├───────────┬────────────────┬───────────┬───────┬───────────────┤

 

│1.1

│ЗАО

"Кран"

│N 63 │

│от   19 июля   │

47

200│

7

200

 

│2004 г.          │

 

 

 

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│2

│ООО

"Запорожец"

│N 45

│от   6

│236

марта │

000│

36

000

 

│2005

г.         │

 

 

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│3

│ООО

"Дровосек"

│N 52 от

59

000│

9

000

 

│1 сентября

 

 

 

 

│2005 г.

 

 

 

├───────────┴────────────────┴───────────┼───────┼───────────────┤

│         Всего по   разделу 1: │342 200│      52 000 │

├────────────────────────────────────────┴───────┴───────────────┤

│В том   числе:          │

├────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│         Раздел 1.1       │

│         │

│ По  принятым  к  учету  строительно-монтажным  работам, выполненным │

│         подрядными организациями  до   01.01.2005        │

├───────────┬────────────────┬───────────┬───────┬───────────────┤

│1       │ООО  "Новосел"     │N 25            │708 000│      108 000           │

│         │         │от   3 марта │          │         │

│         │         │2004 г.          │        │         │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│         │         │         │         │         │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│         │         │         │         │         │

├───────────┴────────────────┴───────────┼───────┼───────────────┤

│         Итого  по   разделу 1.1:        │708 000│      108 000           │

├────────────────────────────────────────┴───────┴───────────────┤

│         Раздел 1.2       │

│         │

│ По  принятым  к  учету  строительно-монтажным  работам, выполненным │

│         подрядными организациями  с  01.01.2005 по   31.12.2005         │

├───────────┬────────────────┬───────────┬───────┬───────────────┤

│1       │ООО  "Новосел"     │N 5  │118 000│      18 000 │

│         │         │от   5 апреля│         │         │

│         │         │2005 г.          │        │         │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│         │         │         │         │         │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│         │         │         │         │         │

├───────────┴────────────────┴───────────┼───────┼───────────────┤

│         Итого  по   разделу 1.2:        │118 000│      18 000 │

├────────────────────────────────────────┴───────┴───────────────┤

 

Раздел

1.3

 

 

 

 

По  принятым  к  учету товарам,

в том

числе оборудованию

│ к  установке, приобретенным налогоплательщиком  и  использованным  │

│         для  строительно-монтажных  работ, выполняемых        │

│         подрядными организациями           │

├───────────┬────────────────┬───────────┬───────┬───────────────┤

│1       │ИП "Мурашов"       │N 85            │354 000│      54 000 │

│         │         │от   24 мая    │         │         │

│         │         │2005 г.          │        │         │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│         │         │         │         │         │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│         │         │         │         │         │

├───────────┴────────────────┴───────────┼───────┼───────────────┤

│         Итого  по   разделу 1.3:        │354 000│      54 000 │

├────────────────────────────────────────┴───────┴───────────────┤

│         Раздел 1.4       │

│         │

│ По  принятым  к  учету  товарам  (работам, услугам), приобретенным         │

│         для  выполнения строительно-монтажных работ  для  собственного    │

│         потребления до   01.01.2005            │

├───────────┬────────────────┬───────────┬───────┬───────────────┤

│1       │ООО  "Шифер"       │N 201           │ 59 000│       9 000   │

│         │         │от   12 июля   │       │         │

│         │         │2004 г.          │        │         │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│         │         │         │         │         │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│         │         │         │         │         │

├───────────┴────────────────┴───────────┼───────┼───────────────┤

│         Итого  по   разделу 1.4:        │ 59 000│       9 000   │

├────────────────────────────────────────┴───────┴───────────────┤

│         Раздел 1.5       │

│         │

│         По  принятым  к  учету по   товарам  (работам, услугам),           │

│         приобретенным для  выполнения строительно-монтажных  работ  для            │

│         собственного потребления с 01.01.2005 по   31.12.2005  │

├───────────┬────────────────┬───────────┬───────┬───────────────┤

│1       │ООО  "Шифер"       │N 205 от       │ 88 500│       13 500 │

│         │         │8 августа      │         │         │

│         │         │2005 г.          │        │         │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│         │         │         │         │         │

├───────────┼────────────────┼───────────┼───────┼───────────────┤

│         │         │         │         │         │

├───────────┴────────────────┴───────────┼───────┼───────────────┤

│         Итого  по   разделу 1.5:        │ 88 500│       13 500 │

└────────────────────────────────────────┴───────┴───────────────┘

--------------------------------

<*> При  отражении  счетов-фактур, на   основании  которых  приняты

к  учету  основные    средства         и          нематериальные  активы, заполняется

раздел 2 Справки.

 

Раздел 2

 

Номер

подпункта

Наименование

продавца

(ИНН/КПП)

Номер и

дата счета-

фактуры

Стоимость основного

средства, указанного в счете-фактуре (в счетах-фактурах

подрядных организаций)

Дата частичной

оплаты основного средства до

01.01.2006

Сумма частичной оплаты

основного средства до 01.01.2006

всего

в том

числе НДС

 

всего

в том числе НДС

1

ООО

"Запорожец"

N 32

от 7 марта

2005 г.

472 000

72 000

9 марта 2005 г.;

12 марта 2005 г.;

15 апреля 2005 г.

236 000

36 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого по разделу 2:

472 000

72 000

-

236 000

36 000

 

 

Руководитель

Мурашко

------------------

Мурашко  Е.В.

------------------------

 

подпись

Фамилия  И.О.

 

 

Главный  бухгалтер

Грицацуева

------------------

подпись

Грицацуева Н.А.

------------------------

Фамилия  И.О.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 |