Имя материала: НДС. Сложные моменты

Автор: И.В.Стародубцева

§ 3. утрата права на освобождение от ндс

 

Утратить  право  на  освобождение  от  исполнения  обязанностей  уплаты  НДС налогоплательщик может в случаях, определенных п. п. 4 и 5 ст. 145 НК РФ. Систематизируем перечень таких ситуаций в таблице 2.

 

Таблица 2

 

Ситуации и последствия утраты права на освобождение от НДС

 

──────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────── Событие, с наступлением которого   │ Последствия для  налогоплательщика

налогоплательщик утрачивает  право на   │

освобождение от  уплаты НДС       │

──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────── Если налогоплательщики,       │Сумма  НДС подлежит  восстановлению использовавшие право  на   освобождение,│и уплате  в бюджет   в установленном

по   истечении 12 календарных месяцев    │порядке.  Кроме   того,

не   представили в срок до   20-го числа  │с  налогоплательщика  взыскиваются

следующего месяца  документы,          │налоговые санкции  и  пени за  весь

подтверждающие, что в течение               │период, в  котором он   пользовался

указанного  срока  освобождения сумма   │правом на   освобождение

выручки от  реализации  товаров  (работ,│ услуг) без учета НДС за  каждые три     │ последовательных  календарных месяца    │ в совокупности не   превышала                     │

2 млн  руб., и  уведомление  о  продлении│ использования права на   освобождение    │ в  течение  последующих 12 календарных  │ месяцев или   об   отказе                            │ от  использования данного права             │

──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────── Если сумма выручки от  реализации             │Налогоплательщики утрачивают  право

товаров  (работ, услуг) без учета     │на  освобождение  до   окончания налога  за  каждые три последовательных│периода освобождения начиная календарных месяца  превысит            │с  1-го числа  месяца,  в котором

2 млн  руб.     │появилось хотя  бы  одно из  указанных

──────────────────────────────────────┤обстоятельств, и  они   обязаны

Если налогоплательщики  реализуют        │исчислить  и  уплатить налог

подакцизные товары без  организации      │в  общеустановленном  порядке. раздельного  учета  подакцизных │Суммы "входного" НДС, предъявленные и  неподакцизных товаров  (по   всей      │по  товарам  (работам, услугам), деятельности, включая операции, │приобретенным налогоплательщиком, переведенные  на   уплату ЕНВД)  │утратившим право  на   освобождение

│в  соответствии со ст. 145 НК РФ,

│до  утраты указанного  права

│и  использованным  налогоплательщиком

│после утраты  им  этого  права, при

│осуществлении  операций,

│признаваемых  объектами

│налогообложения в  соответствии

│с  гл. 21 НК РФ, принимаются

│к  вычету в  порядке, установленном

│ст. ст. 171 и  172 НК РФ

──────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────

 

Проиллюстрируем этот порядок на конкретном примере 2.

 

Пример 2. ООО "Неволя" использует право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС с 1 января 2007 г. В течение периода освобождения выручка от реализации товаров у ООО "Неволя" составила:

 

─────────────────┬───────────────────────── Период  2007 г. │ Размер выручки, в руб.

─────────────────┼─────────────────────────

Январь            │         600 000

─────────────────┼─────────────────────────

Февраль          │         850 000

─────────────────┼─────────────────────────

Март   │         100 000

─────────────────┼─────────────────────────

Апрель           │         600 000

─────────────────┼─────────────────────────

Май     │         900 000

─────────────────┼─────────────────────────

Июнь  │         1 600 000

─────────────────┼─────────────────────────

Июль  │         200 000

─────────────────┴─────────────────────────

 

Поскольку с апреля по июнь 2007 г. выручка от реализации товаров превысила 2 млн руб. (3,1 млн руб. > 2 млн руб.), то ООО "Неволя" с 1 июня по 31 декабря 2007 г. утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ. Поэтому ООО "Неволя" должно представить в ИФНС налоговую декларацию по НДС за июнь 2007 г. и в срок до 20 июля 2007 г. уплатить сумму НДС в бюджет.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг) в случае произведенной ими доплаты на сумму налога.

Подобную позицию поддерживают специалисты финансового ведомства (Письмо Минфина

России от 29.05.2001 N 04-03-11/89).

При этом суммы "входного" НДС, предъявленные по товарам, приобретенным ООО "Неволя" до утраты права на освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ и использованным ею после утраты такого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, принимаются к вычету на основании абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ в порядке, установленном ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Это означает, что ООО "Неволя" имеет право на применение налогового вычета "входного" НДС по предъявленным поставщиками счетам- фактурам в периоде утраты права на освобождение, то есть с 1 июня 2007 г.

Обратите внимание! Реализовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика ООО "Неволя" может только со следующего года (при условии соблюдения ограничивающих факторов, установленных ст. 145 НК РФ).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 |