Имя материала: Опасные схемы минимизации налогов. Необоснованная налоговая выгода

Автор: Иван Александрович Феоктистов

Аннотация

ОПАСНЫЕ СХЕМЫ МИНИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ:

НЕОБОСНОВАННАЯ НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА

 

Издание второе, дополненное Под редакцией И.А.Феоктистова ВВЕДЕНИЕ

Налоговое законодательство в нашей стране далеко от идеала. И хотя законодатели пытаются постоянно совершенствовать его, провести грань между законными схемами минимизации налогов и попыткой уклониться от их уплаты довольно призрачна. Долгое время чиновники из Минфина России и ФНС России пытались оперировать понятием "недобросовестный налогоплательщик". Впервые это понятие использовал Конституционный Суд РФ в 1998 г. Однако, введя новый термин, судьи не потрудились дать его определение. В результате его трактовки были настолько размыты и невнятны, что в процессе рассмотрения налоговых споров для оценки степени недобросовестности налогоплательщика начали использоваться самые разнообразные критерии, а принятое решение чаще всего было основано на субъективном мнении судей. Поэтому появление документа, позволяющего упорядочить деятельность судов и ввести определенные рамки "судебного усмотрения", было просто необходимо.

Прогресс в деле наметился в конце 2006 г., когда увидело свет Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 (далее - Постановление N 53).

Принимая  документ,  ВАС  РФ  решил  отказаться  от абстрактного  понятия "недобросовестность" и заменил его более конкретным понятием "необоснованная налоговая выгода". Кроме того, судьи определили ряд признаков, наличие которых может свидетельствовать о необоснованности выгоды, полученной предприятием.

В нем судьи заменили понятие "недобросовестность" на так называемую необоснованную налоговую выгоду. Более того, определили признаки такой выгоды, на которые должны ориентироваться как налоговики при проверках компаний или индивидуальных предпринимателей, так и суды при решении арбитражных споров с инспекторами.

Теперь, когда определены правила игры, можно надеяться, что налогоплательщикам будет проще доказывать свою правоту в залах Фемиды.

Если  вкратце,  то  необоснованной  налоговая  выгода  считается,  когда  она  получена  от

операции, целью которой была исключительно минимизация налоговых платежей в бюджет. Такие операции в Постановлении N 53 судьи называют лишенными целей делового характера. Другими словами, по мнению судей, всякая сделка должна иметь какую-либо дополнительную цель (например, получение дохода), кроме снижения налогового бремени. Договор же заключенный лишь для того, чтобы, скажем, уменьшить размер налоговых платежей по НДС, ведет к получению необоснованной налоговой выгоды. А значит, судьи должны признать его недействительным, а необоснованно сэкономленную сумму налога нужно взыскать в бюджет. А кроме того, потребовать заплатить штраф и пени.

Признаки необоснованной налоговой выгоды приведены также в Постановлении N 53. Надо сказать, что ничего принципиально нового судьи не придумали. И раньше, доказывая недобросовестность налогоплательщика, чиновники указывали, что подозрительными выглядят сделки  между   взаимозависимыми   лицами,   которые   носят   разовый   характер,   или   когда используются посредники и т.п.

Конечно,  сами  по  себе  указанные  признаки  еще  не  говорят  о  том,  что  сделка  была совершена  исключительно  для  минимизации  налогов.  Однако  их  совокупность  может  стать поводом обвинить предприятие в занижении налоговых платежей. Правда, в Постановлении как-то размыто, что же понимать под этой совокупностью, сколько улик говорит о том, что в действиях фирмы есть необоснованная выгода.

Вообще судьи провозглашают презумпцию невиновности в отношении всех налогоплательщиков. Однако компании или предпринимателю придется убедить суд в том, что это действительно так. И хотя бремя доказывания возлагается на инспекторов, на практике редко удается остаться безучастными в судебном процессе.

Необоснованная выгода возникает, по мнению судей, когда компания или предприниматель

действовали  без  "должной  осмотрительности  и  осторожности".  Что  это  означает,  не  совсем понятно.  Однако  проще  взыскать  деньги  с  компании,  которая  "неосмотрительно"  заключила договор с фирмой - нарушителем налогового законодательства. Для этого налоговикам даже не придется искать какие-то иные признаки необоснованной налоговой выгоды.

Другой вопрос - когда налогоплательщик в силу своей взаимозависимости с контрагентом знал  о  том,  что  тот  нарушает  налоговое  законодательство.  Тогда  необоснованная  налоговая выгода будет обнаружена даже при отсутствии других улик.

С того момента, как ВАС высказался по данному вопросу, уже сформирована определенная арбитражная практика. Судьи взяли на вооружение выводы, изложенные в Постановлении N 53, и вовсю их применяют.

В книге мы расскажем о том, какие законные схемы минимизации налогов теперь стоит применять с оглядкой.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 |