Имя материала: Типичные бухгалтерские ошибки

Автор: С.В. Никитин

Глава 5. внеоборотные активы

 

§ а. Основные средства

 

Общие положения

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение длительного периода, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности и непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и др.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Кроме того, основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

Также в зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

полученные организацией в аренду.

Основные средства, находящиеся в эксплуатации, на консервации, в аренде, доверительном управлении учитываются на счете 01 «Основные средства».

Счет 01 «Основные средства» служит для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Оцениваются основные средства по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости:

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд);

полученных от других организаций и лиц безвозмездно и др.

Стоимость основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, может изменяться только в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях реконструкции, достройки, дооборудования, переоценки основных средств.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции производится по дебету счета 01 «Основные средства» и по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». і

Изменение первоначальной стоимости при переоценке объек- і тов основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные | средства» и по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, спи- ; сания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др,) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебете этого субсчета отражается стоимость

выбывающего объекта, а в кредите - сумма накопленной амортизации.

При выбытии объектов основных средств остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта основных средств к учету.

В соответствии с постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» основные средства в бухгалтерском учете оформляются следующими первичными документами:

акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1, кроме зданий и сооружений);

акт о приеме-передаче здания, сооружения (форма № ОС-1а);

акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма № ОС-16, кроме зданий, сооружений);

накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2);

акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3);

акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4, кроме автотранспортных средств);

акт о списании автотранспортных средств» (форма № 4а);

акт о списании групп объектов основных средств (форма № ОС-46, кроме автотранспортных средств);

инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6);

инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС- 6а);

акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);

акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-la), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-16) применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями:

а)         для включения объектов в состав основных средств и учета

их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, -

в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - пос-

ле приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших

по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финан-

совой аренды (если объект основных средств находится на ба-

лансе лизингополучателя) и др. или путем приобретения за пла-

ту денежными средствами, изготовления для собственных нужд

и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (со-

оружений, встроенных и пристроенных помещений) в установ-

ленном порядке;

б)         для выбытия из состава основных средств при передаче

(продаже, мене и пр.) другой организации.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Данный акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств, форма № ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46) применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов основных средств.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию организации вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД Министерства внутренних дел РФ.

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-ба), инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-66) применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-la и № ОС-16) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.).

Перемещение объектов основных средств внутри организации, проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств.

В случае невозможности проведения качественной оценки оборудования при его поступлении на склад акт о приеме (поступлении) оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) применяется при проведении монтажных работ подрядным способом.

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) применяется при обнаружении дефектов оборудования, выявленных в процессе монтажа.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01, стоимость объектов основных средств s погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из указанных выше способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потре-. бительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования и др.).

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

В налоговом учете начисление амортизации по основным средствам осуществляется в соответствии со статьями 258 и 259 главы 25 НК РФ.

Амортизируемые основные средства распределяются на 10 групп согласно срокам полезного использования.

Начисление амортизации в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, производится только двумя методами: линейным или нелинейным.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-е -10-е амортизационные группы, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

Для обобщения информации о начисленной амортизации за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств учитывается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии объектов основных средств или полностью испорченным основным средствам сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по всем инвентарным объектам основных средств в отдельности по каждому объекту.

 

Ошибки

 

Отсутствие первичных документов

Основные формы первичной учетной документации по учету основных средств рассмотрены выше.

Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете основных средств

 

ПРИМЕР

 

ООО «X» в соответствии с договором лизинга передал основные средства ООО «У» во временное пользовании. По условиям договора основные средства числятся на балансе лизингодателя. Стоимость передаваемых основных средств составила 4 ООО ООО руб.

ООО «X» должно оформить эту операцию следующими бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 03 «Доходные вложения»   КРЕДИТ 01 «Основные средства»

4 ООО ООО руб. - приняты к учету основные средства, предназначенные для передачи в лизинг.

ДЕБЕТ 03 «Доходные вложения» субсчет «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю» КРЕДИТ 03 «Доходные вложения» субсчет «Лизинговое имущество»

4 ООО ООО руб. - отражена передача основных средств по договору лизинга,

У ООО «X» после передачи основных средств в лизинг не было сделано дополнительных бухгалтерских записей по счету 03 «Доходные вложения», и основные средства, переданные в лизинг остались на счете 01 «Основные средства».

Обратите внимание: в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, имущество, полученное по договору аренды (лизинга) у лизингодателя, учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

 

Неправильное применение сроков

полезного использования объекта основных средств

 

ПРИМЕР

 

Организация срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., в бухгалтерском учете определяет согласно постановлению Правительства России от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизированные группы».

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 и письмом Минфина России от 28 февраля 2002 г. № 16-00-14/75 «О порядке применения постановления Правительства России от 1 января 2002 г. № 1», срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Следовательно, срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и подлежит пересмотру только лишь в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации.

У организации реконструкции и модернизации не проводилось, в связи с чем срок полезного использования объектов основных средств должен определяться на основании постановления СМ СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление фондов народного хозяйства СССР».

Таким образом, из-за неправильного применения срока полезного использования объектов основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., неправильно начислена амортизация на основные средства, приобретенные до 1 января 2002 г.

Крометого, из-за неправильного применения срока полезного использования не учитывались также временные разницы для целей бухгалтерского и налогового учета при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль (п. 12,17 и 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г.).

 

ПРИМЕР

 

Организация легковой автомобиль стоимостью 750000 руб. ввела в эксплуатацию 1 января 2005 г. Автомобиль отнесен к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования установлен в 60 месяцев. При этом понижающий коэффициент 0,5 организацией не применяется.

В соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость, соответственно, более 300 ООО руб. и 400000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

В результате из-за неприменения понижающего коэффициента 0,5 занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

 

Неправильное принятие к учету объектов основных средств

 

ПРИМЕР

 

Организация приобретенные системный блок стоимостью 12000 руб. и монитор стоимостью 10000 руб. учитывает как отдельные инвентарные объекты основных средств.

В данном случае приобретенные основные средства являются неотъемлемой частью компьютера и поэтому должны учитываться как один инвентарный объект.

На основании п. б П5У 6/01 инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 |