Имя материала: Типичные бухгалтерские ошибки

Автор: С.В. Никитин

§ 6. нематериальные активы

 

Общие положения

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

К нематериальным активам относятся следующие объекты:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак

и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалифи-

 

кация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарный объект - это совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, является выполнение им самостоятельных функций.

Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете ведется на счете 04 «Нематериальные активы».

Счет 04 «Нематериальные активы» служит для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Учет нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их первоначальная стоимость уменьшается на сумму, начисленной за время использования амортизации.

Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» отдельно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Списываются научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов затрат 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по каждому объекту нематериальных активов, а также по всем видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отдельно.

Учет амортизации нематериальных активов осуществляется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» служит для учета амортизации по каждому объекту нематериальных ак- ' тивов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Амортизация нематериальных активов отражается в бухгал- і терском учете по дебету счетов затрат и по кредиту со счета 05 «Амортизация нематериальных активов». I

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) ] нематериальных активов сумма начисленной амортизации спи- | сывается с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных акти- | вов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» осуществляется по каждому объекту нематериальных активов.

Амортизация у нематериальных активов начисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).

Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией.

По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

Амортизация начисляется в бухгалтерском учете тремя способами:

линейным способом - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В налоговом учете амортизация начисляется двумя способами: линейным или нелинейным.

Применение любого из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов осуществляется в течение всего срока их полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Амортизационные отчисления в течение года по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений осуществляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ или ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизацию по нематериальным активам начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизацию по нематериальным активам прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма начисленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а затем списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 58 «Финансовые вложения».

Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Операции с нематериальными активами организации должны оформлять первичными учетными документами, удовлетворяющими требованиям ст. 9 Закона № 129-ФЗ, п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. Ш 91 н.

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а, включает только форму № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов».

Другие необходимые формы первичных учетных документов организации должны разработать самостоятельно.

С учетом требований ст. 9 Закона № 129-ФЗ при оформлении операций с нематериальными активами, кроме формы № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», должны применяться следующие документы:

акт приемки нематериальных активов, по которому оформляется операция зачисления объектов в состав нематериальных активов;

акт приемки-передачи нематериальных активов, по которому оформляются операции перемещения нематериальных активов из одного структурного подразделения в другое, а также при передаче, продаже другой организации;

акт списания нематериальных активов, по которому оформляются операции при списании нематериальных активов с баланса организации.

Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие факт принадлежности ей исключительных авторских прав на нематериальные активы.

Ошибки

 

Отсутствие необходимых первичных документов

 

ПРИМЕР

 

По состоянию на 1 января 2006 г. первоначальная стоимость нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» составила 120000 руб. Сумма начисленной амортизации на 1 января 2006 г.-20 000 руб.

При проведении проверки налоговые органы обнаружили отсутствие у организации следующих первичных документов:

форма № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов;

акт приемки нематериальных активов;

В результате из-за отсутствия вышеперечисленных первичных документов налоговые органы не подтвердили отчетность по форме № 1 «Бухгалтерский баланс» и по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», а также не подтвердили начисленную амортизацию за проверяемый период и квалифицировали это нарушение как занижение налогооблагаемой базы.

 

Некорректная корреспонденция счетов

при отражении в учете нематериальных активов

 

ПРИМЕР

 

Организация создала собственными силами нематериальный актив. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

 

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-125 000 руб. - списаны фактические расходы по созданию нематериального актива в части заработной платы.

 

В этой проводке допущена ошибка. А именно: в данной ситуации начисленную заработную плату работников по созданию нематериального актива нужно было отразить по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», и правильная проводка должна быть следующей:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-125 ООО руб. - списаны фактические расходы по созданию нематериального актива в части заработной платы.

 

ПРИМЕР

 

Организацией произведенные организационные расходы учредителей в части нематериального актива отражены следующим образом:

 

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»

-300000 руб. - отражены организационные расходы учредителей.

Фактические расходы учредителей должны быть отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Правильная проводка выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»

- 300 ООО руб. - отражены организационные расходы учредителей.

 

ПРИМЕР

 

Организация передала нематериальный актив в сумме 70000 руб. в качестве вклада в уставный капитал другой организации по оценочной стоимости согласно учредительным документам. В бухгалтерском учете сделана неправильная проводка:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 91.1 «Прочие доходы»

- 70 000 руб. - передан нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал организации.

На счете 75 «Расчеты с учредителями» учитываются расчеты по вкладам в уставный капитал учредителей, ноне вложения в уставный капитал другой организации.

Вложения в уставные капиталы других организаций учитываются на субсчете 58.1 «Паи и акции», и поэтому в данной ситуации нужно было сделать следующую проводку:

ДЕБЕТ 58.1 «Паи и акции» КРЕДИТ 91.1 «Прочие доходы»

- 70 ООО руб. - передан нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал организации.

 

Неправильное отнесение отдельных видов расходов к нематериальным активам

Распространенной ошибкой является включение организациями в состав нематериальных активов различных видов лицензий и программных продуктов (1-С и др.).

Такие расходы должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 |