Имя материала: Типичные бухгалтерские ошибки

Автор: С.В. Никитин

Глава 7. расчеты с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами

 

§ а. Общие положения

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей;

за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

за излишки товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке;

за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта),

а также за все виды услуг связи и т. п.

Организации, которые осуществляют при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

Услуги по доставке материальных ценностей (товаров) отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат (издержек) и т. д.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др.

Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а отражаются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» осуществляется по каждому поставщику и подрядчику.

Аналитический учет дает возможность получения необходимых данных по поставщикам и расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; по выданным авансам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и др.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету корреспондирует со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по кредиту корреспондирует со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей и т. д.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» осуществляется по каждому покупателю и заказчику.

Аналитический учет обеспечивает возможность получения нужных данных покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям со следующими дебиторами и кредиторами:

по имущественному и личному страхованию;

по претензиям;

по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:

«Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

«Расчеты по претензиям»;

«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

«Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76.1 «Расчеты поимущественному и личному страхованию» учитываются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Суммы страховых платежей учитываются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и корреспондируют со счетами учета затрат (издержек) и других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и корреспондирует со счетами учета денежных средств.

В дебете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т. п.) в корреспонденции по кредиту со счетами материально-производственных запасов, основных средств и др.

Также по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитываются суммы страхового возмещения, причитающиеся по договорам страхования работников организации и корреспондируют со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, учитываются по дебету счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 76,1 «Расчеты по имуществен ному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдель ным договорам страхования.

На субсчете 76.2 «Расчеты по претензиям» учитываются рас четы по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам транспортным и другим организациям, а также по предъявлен ным и признанным штрафам, пени и неустойкам.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито рами» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами;

при выявлении арифметических ошибок, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров и к организациям, перерабатывающим материалы, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

по штрафам, пени, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей и корреспондирует со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по субсчету 76.2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» отражаются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок.

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, которые определяются руководителем организации.

Работники, получившие наличные денежные средства под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы, применяется унифицированная форма № АО-1 «Авансовый отчет», утвержденная постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы и суммы затрат по ним.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» подразделяется на следующие субсчета:

«Расчеты по предоставленным займам»;

«Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» осуществляются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам.

На дебете счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» учитываются суммы предоставленного работнику организации займа и корреспондируют со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака и др.

В дебете счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, в корреспонденции с кредитом счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств. А именно: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда, 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут открываться следующие субсчета:

«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

«Расчеты по выплате доходов» и др.

На субсчете 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

У акционерных обществ по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» отражаются суммы задолженности по оплате акций.

Фактическое поступление сумм вкладов от учредителей в виде денежных средств отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

Аналогично отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций и для других организационно-правовых форм.

Записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производятся на всю величину уставного (складочного) капитала, указанную в учредительных документах.

Если акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, то сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На субсчете 75.2 «Расчеты по выплате доходов» осуществляются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов.

Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата начисленных сумм доходов отражаются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Выплата доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т. п. отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, отражаются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 75.2 «Расчеты по выплате доходов» отражаются также расчеты по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику).

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 |