Имя материала: Типичные бухгалтерские ошибки Автор: С.В. Никитин Глава 12, заработная плата, еои ндфл
§ а. Общие положения
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате трусь аккумулирует информацию о расчетах по разным видам заргтной платы с персоналом, состоящим и не состоящим в штатгэганизации, а также по выплатам премий, пенсий, пособий, пишлате доходов по акциям и другим ценным бумагам. Выплата заработной платы работникам органний осуществляется путем выдачи наличных денежных среддо кассы организации, путем перечисления оплаты труда на люые счета работников, открытые в отделениях кредитных оршзаций, или на банковские карты работников. Заработная плата, начисленная по сдельным щенкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, пр^и за производственные показатели отражаются в дебете счет^чета затрат на производство (расходов на продажу): 20 «Озное производство», 23 «Вспомогательные производства», 2: Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныеж>ды» и 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с счете* 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Пособия повременной нетрудоспособности ц:эчие выплаты за счет средств органов социального страхе; ия отражаются в дебете счета 69 «Расчеты по социальном^рахованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов, причитающихся работникам организаций, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Начисленная заработная работникам за время оплачиваемых отпусков отражается в дебете счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если в учетной политике организаций предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, то эти расходы отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В соответствии с законодательством РФ из заработной платы работников производятся следующие удержания и вычеты: НДФЛ; погашение задолженности по ранее выданным авансам; возврат сумм, излишне выплаченных в результате неправильно произведенных расчетов; возмещение материального ущерба, причиненного работником организации; взыскание некоторых видов штрафов; по исполнительным документам; за товары, проданные в кредит; за брак продукции с виновных лиц; взыскание невозвращенных в кассу в установленный срок подотчетных сумм и т. д. Кроме обязательных удержаний из оплаты труда работников могут производиться вычеты по письменному заявлению последних, в частности, перечисления в кредитные организации, страховым 147
организациям, перечисления профсоюзных взносов, погашение ссуды на строительство и благоустройство дач и участков и т. д. Удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» аккумулирует информацию обо всех видах расчетов с работниками организаций, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами. К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут открываться следующие субсчета: «Расчеты по предоставленным займам»; «Расчеты по возмещению материального ущерба»; «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др. На субсчете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным работникам займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство домов на даче и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). В дебете субсчета 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются суммы предоставленных работникам займов в корреспонденции со счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет», а в кредите - суммы платежей, поступившие от работников в погашение займа, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при возврате займа путем удержания из заработной платы), или счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материальных ценностей) оформляются следующими бухгалтерскими записями:
ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 01,10,41 - списывается фактическая себестоимость недостачи; ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» списывается НДС от покупной стоимости недостающих материальных ценностей; ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается недостача по фактической себестоимости материальных ценностей и сумма НДС; ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - отражается внесенная сумма недостачи виновным лицом в кассу; ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражается удержанная сумма недостачи из сумм оплаты труда виновного работника.
Субсчет 73.3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» предназначен для учета расчетов с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров. При отражении операций по взаиморасчетам с торговой организацией за товары, купленные работником в кредит, возможны следующие варианты оформления бухгалтерских проводок: 1) при перечислении сумм, удерживаемых из заработной платы работника, непосредственно торговой организации - с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 2) при возмещении торговой организации предоставленного ею кредита за счет полученного на эти цели банковского кредита -с применением счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». Операции по получению и погашению кредита за товар отражаются следующим образом:
ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» получен кредит под задолженность работников, купивших товары в кредит; ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит» удержано из заработной платы в погашение кредита; ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» перечислено в погашение кредита банка.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» аккумулирует информацию о расчетах по социальному страхованию и ЕСН. Начисление страховых взносов отражается по дебету счетов учета соответствующих затрат (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В случае если в учетной политике предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков, то страховые взносы, исчисленные с сумм выплат рабочим и служащим за время оплачиваемых отпусков, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Страховые взносы с сумм, начисленных за дни отпуска и приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, организации могут отражать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» или счетами учета расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пени за несвоевременный взнос платежей. Начисленные суммы взносов социального страхования могут быть уменьшены в следующих случаях: выплата пособий по временной нетрудоспособности; выплата пособий гражданам, имеющим детей, в том числе пособий по беременности и родам; выплата единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности; выплата единовременного пособия при рождении ребенка; выплата пособия на погребение; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком; оплата путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей; выплаты на лечебное (диетическое) питание; оплата проезда в санаторно-курортные учреждения и учреждения отдыха. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» подразделяется на следующие субсчета: «Расчеты по социальному страхованию»; «Расчеты по пенсионному обеспечению»; «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
К счету 69 могут открываться и другие дополнительные счета.
|