Имя материала: Типичные бухгалтерские ошибки

Автор: С.В. Никитин

Глава 12, заработная плата, еои ндфл

§ а. Общие положения

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате трусь аккумулирует информацию о расчетах по разным видам заргтной платы с персоналом, состоящим и не состоящим в штатгэганизации, а также по выплатам премий, пенсий, пособий, пишлате доходов по акциям и другим ценным бумагам.

Выплата заработной платы работникам органний осуществляется путем выдачи наличных денежных среддо кассы организации, путем перечисления оплаты труда на люые счета работников, открытые в отделениях кредитных оршзаций, или на банковские карты работников.

Заработная плата, начисленная по сдельным щенкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, пр^и за производственные показатели отражаются в дебете счет^чета затрат на производство (расходов на продажу): 20 «Озное производство», 23 «Вспомогательные производства», 2: Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныеж>ды» и 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с счете* 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособия повременной нетрудоспособности ц:эчие выплаты за счет средств органов социального страхе; ия отражаются в дебете счета 69 «Расчеты по социальном^рахованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов, причитающихся работникам организаций, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисленная заработная работникам за время оплачиваемых отпусков отражается в дебете счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если в учетной политике организаций предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, то эти расходы отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В соответствии с законодательством РФ из заработной платы работников производятся следующие удержания и вычеты:

НДФЛ;

погашение задолженности по ранее выданным авансам;

возврат сумм, излишне выплаченных в результате неправильно произведенных расчетов;

возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

взыскание некоторых видов штрафов; по исполнительным документам;

за товары, проданные в кредит;

за брак продукции с виновных лиц;

взыскание невозвращенных в кассу в установленный срок подотчетных сумм и т. д.

Кроме обязательных удержаний из оплаты труда работников могут производиться вычеты по письменному заявлению последних, в частности, перечисления в кредитные организации, страховым

             147

организациям, перечисления профсоюзных взносов, погашение ссуды на строительство и благоустройство дач и участков и т. д.

Удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» аккумулирует информацию обо всех видах расчетов с работниками организаций, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут открываться следующие субсчета:

«Расчеты по предоставленным займам»;

«Расчеты по возмещению материального ущерба»;

«Расчеты за товары, проданные в кредит» и др.

На субсчете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным работникам займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство домов на даче и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

В дебете субсчета 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются суммы предоставленных работникам займов в корреспонденции со счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет», а в кредите - суммы платежей, поступившие от работников в погашение займа, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при возврате займа путем удержания из заработной платы), или счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материальных ценностей) оформляются следующими бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 01,10,41

-           списывается фактическая себестоимость недостачи; ДЕБЕТ 94   КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

списывается НДС от покупной стоимости недостающих материальных ценностей;

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

отражается недостача по фактической себестоимости материальных ценностей и сумма НДС;

ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

-           отражается внесенная сумма недостачи виновным лицом в кассу; ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

отражается удержанная сумма недостачи из сумм оплаты труда виновного работника.

Субсчет 73.3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» предназначен для учета расчетов с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.

При отражении операций по взаиморасчетам с торговой организацией за товары, купленные работником в кредит, возможны следующие варианты оформления бухгалтерских проводок:

1) при перечислении сумм, удерживаемых из заработной платы работника, непосредственно торговой организации - с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2) при возмещении торговой организации предоставленного ею кредита за счет полученного на эти цели банковского кредита -с применением счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Операции по получению и погашению кредита за товар отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

получен кредит под задолженность работников, купивших товары в кредит;

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит»

удержано из заработной платы в погашение кредита;

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

перечислено в погашение кредита банка.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» аккумулирует информацию о расчетах по социальному страхованию и ЕСН.

Начисление страховых взносов отражается по дебету счетов учета соответствующих затрат (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В случае если в учетной политике предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков, то страховые взносы, исчисленные с сумм выплат рабочим и служащим за время оплачиваемых отпусков, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Страховые взносы с сумм, начисленных за дни отпуска и приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, организации могут отражать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» или счетами учета расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пени за несвоевременный взнос платежей.

Начисленные суммы взносов социального страхования могут быть уменьшены в следующих случаях:

выплата пособий по временной нетрудоспособности;

выплата пособий гражданам, имеющим детей, в том числе пособий по беременности и родам;

выплата единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;

выплата единовременного пособия при рождении ребенка;

выплата пособия на погребение;

оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком;

оплата путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;

выплаты на лечебное (диетическое) питание;

оплата проезда в санаторно-курортные учреждения и учреждения отдыха.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» подразделяется на следующие субсчета:

«Расчеты по социальному страхованию»;

«Расчеты по пенсионному обеспечению»;

«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

К счету 69 могут открываться и другие дополнительные счета.