Имя материала: Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

Автор: А. П. Зрелов

Статья  217.  доходы,  не  подлежащие  налогообложению  (освобождаемые  от налогообложения)

 

Комментарий к статье 217

 

Непосредственно в тексте абз. 10 п. 3 статьи установлены лимиты не подлежащих налогообложению суточных:

не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской

Федерации;

не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Расширен       перечень         доходов          физических    лиц,     не        подлежащих  налогообложению

(освобождаемых от налогообложения).

Согласно  п.  6  от  налогообложения  освобождены  в  том  числе  гранты  (безвозмездная помощь), предоставляемые российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

На основании п. 7 комментируемой статьи теперь не подлежат налогообложению также суммы, получаемые налогоплательщиками в виде:

международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации).

Предполагается, что подобное изменение послужит дополнительным стимулом в развитии средств массовой информации в Российской Федерации.

Премии Правительства Российской Федерации в области печатных средств массовой информации учреждены Постановлением Правительства РФ от 19 января 2005 г. N 28 "О премиях Правительства Российской Федерации в области печатных средств массовой информации", присуждаются   ежегодно   деятелям   печатных   средств   массовой   информации,   добившимся

значительных творческих и профессиональных достижений в сфере печатных средств массовой информации, и являются признанием их заслуг перед обществом.

На основании подп. 8 статьи освобождены от налогообложения суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в том числе налогоплательщикам:

работодателями         работникам    (родителям,    усыновителям,          опекунам)      при      рождении

(усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тыс. рублей на каждого ребенка;

в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации.

Текст п. 9 изложен в новой редакции. Его нормативные предписания предусматривают освобождение от налогообложения для сумм:

полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации;

полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста

16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными

и  оздоровительными  организациями,  находящимися  на  территории  Российской  Федерации,

предоставляемые:

1) за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

2) за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

3)  за  счет  средств,  получаемых  от  деятельности,  в  отношении  которой  организации

(индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

В   целях   настоящей  главы   к  санаторно-курортным   и  оздоровительным   организациям отнесены санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

От налогообложения на основании п. 27 и внесенных в текст статьи п. 35 - 37 также освобождены:

полученные начиная с 1 января 2007 г. доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем  действующую  ставку  рефинансирования  ЦБ  РФ,  при  условии,  что  в  течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, прошло не более трех лет;

суммы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2006 г. за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);

выплаты на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

доходы от инвестирования, использованные для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 г. N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих".

 

Статья 219. Социальные налоговые вычеты

 

Комментарий к статье 219

 

С 1 января 2007 г. размеры социальных налоговых вычетов по расходам на оплату обучения и лечения были увеличены до 50 тыс. рублей. Начиная с 1 января 2008 года законодатель предусмотрел введение суммарного лимита вычета в размере 100 тыс. рублей.

Этот лимит не распространяется на лиц, несущих расходы:

по обучению своих детей (по данным расходам сохранен лимит вычета в размере 50 тыс.

рублей);

на дорогостоящее лечение (вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов).

Сохранен неизменным и лимит вычета по доходам налогоплательщика, перечисляемым на благотворительные цели (не более 25\% суммы дохода, полученного в налоговом периоде).

Во всех остальных случаях социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более

100 тыс. рублей в налоговом периоде.

Это правило будет распространяться на налогоплательщиков:

самостоятельно оплачивающих свое обучение в образовательном учреждении;

оплативших услуги по лечению и покупке медикаментов в порядке, установленном подп. 3 п.

1 данной статьи;

уплачивающих пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, с соблюдением правил, зафиксированных в подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (указанный подпункт вступает в силу с 1 января 2008 г.).

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения  и  по  договору  (договорам)  добровольного  пенсионного  страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Действие  вступающих  в  силу  изменений  будет  распространяться  на  правоотношения,

возникшие с 1 января 2007 г.

При применении социального налогового вычета по расходам на лечение будут учитываться в том числе и суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.

 

Статья 220. Имущественные налоговые вычеты

 

Комментарий к статье 220

 

Согласно дополнениям, внесенным в абз. 2 подп. 1 п. 1 комментируемой статьи, при уступке прав  требования  по  договору  участия  в  долевом  строительстве  (договору  инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик будет вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Нормативные предписания абз. 19 подп. 2 п. 1 комментируемой статьи изложены в новой редакции. Налогоплательщик не вправе претендовать на получение вычета также в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них производилась за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

 

Статья 223. Дата фактического получения дохода

 

Комментарий к статье 223

 

Текст п. 2 дополнен указанием, что в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда будет считаться последний день работы, за который ему был начислен доход.

 

Статья 224. Налоговые ставки

 

Комментарий к статье 224

С 1 января 2008 г. применяются следующие ставки НДФЛ:

 

Величина

налоговой ставки

Вид дохода налогоплательщика

35\%

Стоимость   любых   выигрышей и призов,  получаемых  в

проводимых  конкурсах,  играх  и других  мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров,  указанных  в п. 28 ст. 217 НК РФ (т.е. 4000

руб.);

процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров,  указанных  в ст. 214.2 НК РФ (применяется для правоотношений, возникших с 1 января 2007 г.);

сумма  экономии       на  процентах            при      получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.

30\%

Все   доходы,  получаемые  налогоплательщиками,        не

являющимися  налоговыми  резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых  в   виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

15\%

Доходы  в   виде дивидендов  от долевого  участия  в

деятельности российских    организаций, получаемые налогоплательщиками,  не  являющимися                        налоговыми резидентами РФ <1>.

9\%

Доходы в виде процентов по  облигациям  с ипотечным

покрытием,   эмитированным  до   1  января  2007   г.

(применяется с 1 января 2005 г.);

доходы учредителей доверительного  управления ипотечным

покрытием,   полученным   на  основании            приобретения ипотечных  сертификатов  участия,  выданных  управляющим ипотечным  покрытием  до  1 января 2007 г. (применяется

с 1 января 2005 г.);

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных   в  виде дивидендов   физическими  лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

13\%

Все   иные      доходы           физических    лиц,  подлежащие

налогообложению в соответствии с НК РФ.

 

--------------------------------

<1> Как отмечают эксперты, введение ставки в размере 15\% взамен применявшейся ранее

ставки в размере 30\% позволяет устранить существовавший дисбаланс в отношении налогообложения дивидендов, получаемых физическими лицами от российских организаций, и ликвидировать противоречия между ст. 224 и ст. 284 НК РФ.

См.,  напр.:  Новоселов  К.В.  Налогообложение  дивидендов  с  2008  года  //  Российский налоговый курьер. 2007. N 16.

 

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

 

Комментарий к статье 226

 

См. комментарий к ст. 208 НК РФ.

 

Статья  228.  Особенности  исчисления  налога  в  отношении  отдельных  видов  доходов.

Порядок уплаты налога

 

Комментарий к статье 228

 

Установленная в данной статье процедура будет применяться в том числе физическими лицами, получающими доходы:

в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

в   денежной   и   натуральной   формах   в   порядке   дарения,   за   исключением   случаев,

предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Из перечня налогоплательщиков, обязанных исчислить налог самостоятельно, будут исключены  российские  военнослужащие,  указанные  в  п.  3  ст.  207  НК  РФ.  Действие  этого изменения будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |