Имя материала: Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

Автор: А. П. Зрелов

Глава 26.3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

 

Статья 346.26. Общие положения

 

Комментарий к статье 346.26

 

Положения подп. 8 п. 2 статьи применяются за исключением случаев оказания услуг общественного  питания  учреждениями  образования,  здравоохранения  и  социального обеспечения. Согласно разъяснению представителей Минфина России <1> по данному поводу, на уплату  единого  налога  на  вмененный  доход  не  переводится  оказание  услуг  общественного питания, если это является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и данные услуги оказываются непосредственно самими учреждениями.

--------------------------------

<1> См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007 г. N 03-11-02/230.

 

В тексте подп. 12 п. 2 статьи понятие "спальное помещение" заменено словосочетанием "помещения для временного размещения и проживания". Определение понятия помещения для временного размещения и проживания включено в текст ст. 346.27 НК РФ.

Уточнено определение вида предпринимательской деятельности, связанного со сдачей в аренду торговых мест (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), к которому отнесено оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков,  палаток,  ларьков,  контейнеров,  боксов  и  других  объектов),  а  также  объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. При этом базовая доходность установлена в зависимости от площади одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания:

если площадь торгового места не превышает 5 кв. м, то базовая доходность составляет 6000

руб. в месяц за одно торговое место;

если площадь торгового места составляет свыше 5 кв. м, то базовая доходность составляет

1200 руб. в месяц за каждый квадратный метр площади торгового места.

Подпунктом 14, введенным в текст п. 2 комментируемой статьи, предусмотрена возможность перевода на ЕНВД налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной  торговой  сети  (прилавков,  палаток,  ларьков,  контейнеров,  боксов  и  других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.  Базовая  доходность  в  этом  случае  установлена  в  зависимости  от  площади земельного участка:

если площадь земельного участка не превышает 10 кв. м, то базовая доходность составляет

5000 руб. за один земельный участок;

если площадь участка превышает 10 кв. м, то базовая доходность составляет 1000 руб. за каждый квадратный метр площади земельного участка.

В случае передачи во временное владение и (или) в пользование земельных участков, находящихся в муниципальной собственности, для организации торговых мест, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, необходимо иметь в виду, что согласно ст. 41 Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" органы местного самоуправления, которые в соответствии с указанным Законом и уставом муниципального образования наделяются правами юридического лица, являются муниципальными учреждениями, образуемыми для осуществления управленческих функций, и подлежат государственной регистрации в качестве юридических лиц. Деятельность представительных органов муниципальных образований и местных администраций как  юридических   лиц   регулируется   положениями   указанного   Федерального   закона   и   как учреждений   -   Федеральным   законом   от   12   января   1996  г.   N  7-ФЗ   "О   некоммерческих организациях".

Таким образом, если от имени администрации муниципального образования предпринимательскую  деятельность,  переведенную  на  уплату  единого  налога  на  вмененный доход, осуществляет муниципальное учреждение, образованное для осуществления управленческих функций от имени муниципального образования и зарегистрированное в установленном   порядке   в   качестве   юридического   лица,   то   данная   предпринимательская

деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход в общеустановленном порядке <1>.

--------------------------------

<1> См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007 г. N 03-11-02/230.

 

Вступил         в          силу    содержащийся           в          п.         2.1       запрет на        использование            ЕНВД

налогоплательщиками:

отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ;

осуществляющими предпринимательскую деятельность, подпадающую под ЕНВД, на основании договора доверительного управления имуществом.

Текст статьи дополнен п. 8 и 9, дополнительно регламентирующими порядок изменения режима налогообложения.

Так,  организации  и  индивидуальные  предприниматели  при  переходе  с  общего  режима

налогообложения на уплату единого налога будут обязаны в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода, произвести вычет суммы налога на добавленную стоимость. Вычету подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной  оплаты),  полученной  до  перехода  на  уплату  единого  налога  в  счет  предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога.

Вычет производится при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.

В свою очередь, организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков налога на добавленную стоимость, производят вычет суммы НДС, предъявленной налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом.

 

Статья 346.27. Основные понятия, используемые в настоящей главе

 

Комментарий к статье 346.27

 

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 будет определяться без учета фактического периода времени осуществления деятельности. Вместе с тем представители Минфина России <1> обращают внимание налогоплательщиков, что продолжает действовать норма, предусмотренная п. 6 ст. 346.29 НК РФ, согласно которой значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода осуществления предпринимательской деятельности.

--------------------------------

<1> Там же.

 

При определении этого периода необходимо учитывать такие факторы, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Это означает, что если, например, такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2 учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то при определении фактического периода ведения деятельности данная особенность не учитывается.

Значение корректирующего коэффициента К2 будет устанавливаться на срок не менее, чем календарный год. Следовательно, значения корректирующего коэффициента К2 не могут меняться в  течение календарного года <1>. При этом если нормативный правовой акт представительного органа  муниципального  района,  городского  округа,  законы  городов  федерального  значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не будут приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступят в силу в установленном НК порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году <2>.

--------------------------------

<1> См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007 г. N 03-11-02/230.

<2> К примеру, если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении  изменений  в  действующие  значения  корректирующего  коэффициента  К2  не  будут

приняты и опубликованы в установленном ст. 5 Кодекса порядке до 1 декабря 2007 г., то в 2008 г. будут действовать значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, действовавшие в 2007 г.

 

В  соответствии  с  изменениями  и дополнениями  текста  статьи,  вступившими в  силу  с 1

января 2008 г., для целей налогообложения ЕНВД:

1) услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не будут признаваться услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспорта;

2) розничной торговлей не будет признаваться реализация газа в баллонах <1>, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

--------------------------------

<1>  Вместе  с  тем  представители  Минфина  России  считают,  что  реализацию  газа  на

автогазозаправочных  станциях  следует  относить  к  розничной  торговле,  осуществляемой  в объектах стационарной торговой сети (не имеющей торговых залов), с применением физического показателя базовой доходности "площадь торгового места".

См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007 г. N 03-11-02/230.

 

3) к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, будут отнесены в том числе торговые автоматы;

4) услугами общественного питания не будут признаваться услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подп. 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ;

5)  к  объектам  организации  общественного  питания,  не  имеющей  зала  обслуживания

посетителей, вместо торговых автоматов будут отнесены магазины (секции, отделы) кулинарии;

6) торговым местом будет признаваться место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам будут отнесены здания, строения, сооружения (их часть)  и  (или)  земельные  участки,  используемые  для  совершения  сделок  розничной  купли- продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые  для  размещения   объектов   организации  розничной  торговли   (общественного питания),  не  имеющих  торговых  залов  (залов  обслуживания  посетителей),  прилавков,  столов, лотков и других объектов;

7) стационарным торговым местом будет признано место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети;

8) средствами наружной рекламы будут признаны, в том числе не только электронные, но и световые табло;

9) помещением для временного размещения и проживания будет признано помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения).  Общая  площадь  помещений  для  временного  размещения  и  проживания определяется   на  основании   инвентаризационных   и   правоустанавливающих   документов   на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли- продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов). При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно- хозяйственных помещений <1>;

--------------------------------

<1> Письмо Минфина РФ от 14 августа 2007 г. N 03-11-02/230.

 

10) объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию будут признаны здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и

строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги,

общежития и другие объекты);

11)   площадью   стоянки  признается   общая   площадь   земельного  участка,   на  которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

 

Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база

 

Комментарий к статье 346.29

 

Пункт 3 статьи, содержащий перечень физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц для целей исчисления суммы единого налога, изложен в новой редакции.

Предпринимательская деятельность по оказанию автотранспортных услуг разделена на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (физический показатель - количество автотранспортных средств по перевозке грузов, базовая доходность сохранена в размере 6000 руб. в месяц на автотранспортное средство) и оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (физический показатель - количество посадочных мест, базовая доходность установлена в размере 1500 руб. в месяц на посадочное место).

Согласно разъяснению Минфина России <1> налогоплательщик должен определять количество  посадочных  мест (мест для  сидения,  не  считая места  водителя  и  кондуктора)  по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина РФ от 14 августа 2007 г. N 03-11-02/230.

 

Для услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, базовая доходность установлена в зависимости от площади торгового места (объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания).

Для предпринимательской деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков более 10 кв. м для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети   (прилавков,   палаток,   ларьков,   контейнеров,   боксов   и  других   объектов)   и  объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, базовая доходность установлена в зависимости от площади земельного участка.

Согласно тому же разъяснению Минфина России <1> при исчислении на основании комментируемой нормы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности  по  оказанию  услуг  по  временному  размещению  и  проживанию  должен использоваться физический показатель в виде площади спального помещения (в квадратных метрах), под которой следует понимать площадь помещения для временного размещения и проживания, за исключением площади помещений общего пользования в объектах гостиничного типа (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площади административно-хозяйственных помещений.

--------------------------------

<1> Там же.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |