Имя материала: Прибыль и НДС

Автор: И.А.Аврова

Расходы на продажу покупных товаров

 

Предприятия, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, ведут налоговый учет продажи товаров с учетом следующих особенностей. В целях налогообложения в прямые расходы торговых организаций включается стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном периоде.

Покупная стоимость товаров формируется в налоговом учете двумя способами:

1) если по условиям договора транспортные и иные расходы, связанные с доставкой товаров (таможенные пошлины и сборы, расходы на экспедирование и страхование, складские расходы), включаются в покупную стоимость товаров, то они формируют покупную стоимость товаров;

2) если транспортные или иные расходы, связанные с доставкой товаров (таможенные пошлины и сборы, расходы на экспедирование и страхование, складские расходы), по условиям договоров оплачиваются сверх стоимости товаров, то они учитываются в составе издержек обращения.

Изменения,  внесенные  в  Налоговый  кодекс  в  2005  г.  и  вступившие  в  силу с  1  января, указали,  что  в  сумму  издержек  включаются  также  расходы  налогоплательщика  -  покупателя товаров  на  доставку  этих  товаров,  складские  расходы  и  иные  расходы  текущего  месяца, связанные с приобретением, если они не были учтены в покупной стоимости.

Таким образом, согласно ст. 268 НК РФ покупная стоимость - это стоимость товара, определенная в договоре. Все расходы, связанные с доставкой товаров и не включенные в их покупную стоимость, списываются как прямые расходы пропорционально стоимости проданных товаров.

Согласно изменениям, внесенным НК РФ, с 2005 г. к прямым расходам относятся:

- покупная стоимость проданных товаров;

- транспортные расходы (расходы на доставку товаров до склада налогоплательщика).

То есть состав прямых расходов остался неизменным - стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Тем не менее торговым организациям предоставлена возможность определять в учетной политике порядок формирования стоимости приобретенных товаров (ст. 320 НК РФ в ред. Закона N 58-ФЗ).

Помимо этого в Законе N 58-ФЗ уточнено, что распределению подлежит сумма прямых расходов в части транспортных  расходов,  относящаяся к остаткам  нереализованных  товаров. Ранее было предусмотрено, что распределению подлежит сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товара на складе.

Таким  образом,  налогоплательщику  предоставлена  возможность  определить  величину прямых расходов с учетом специфики деятельности и интересов конкретной организации. Для этого в первую очередь необходимо внести соответствующие дополнения в учетную политику.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке.

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

3.  Рассчитывается  средний  процент  как  отношение  суммы  прямых  расходов  (п.  1)  к стоимости товаров (п. 2):

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Средний процент  = (Сумма  прямых   расходов на   остаток  товаров на   начало │

│ месяца         +          Сумма  прямых   расходов,  осуществленных       в  текущем месяце)   : │

│ (Стоимость  товаров,        реализованных  в  текущем месяце  + Стоимость остатка  │

│ товаров на   складе на   конец месяца)   │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

4. Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Прямые   расходы  на   остаток  товаров = Остаток товаров  на   складе на   конец │

│ месяца x Средний процент          │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Разница между всей суммой прямых расходов и прямыми расходами на остаток товаров списывается как прямые расходы, связанные с продажей товаров.

Расходы  текущего  месяца  разделяются  на  прямые  и  косвенные.  К  прямым  расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения  этих   товаров.  Все  остальные  расходы,  за  исключением  внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Покупная  стоимость  реализованных  товаров  списывается  одним  из  четырех  методов, который определяется в приказе по учетной политике для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

 

Примечание. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина

России от 1 августа 2006 г. N 03-03-04/1/616.

Порядок   ведения   налогового   учета   устанавливается   налогоплательщиком   в  учетной политике  для  целей  налогообложения,  утверждаемой  соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя.

По мнению Минфина, применение для целей налогового учета различных методов списания стоимости покупных товаров, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 268 Кодекса, в отношении различных групп товаров в зависимости от их характеристик, если указанный порядок предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения, не противоречит положениям гл. 25 Кодекса.

 

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - передача права собственности  на  товары,  результатов  выполненных  работ  одним  лицом  для  другого  лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Право собственности на товар по договору купли-продажи переходит от поставщика к покупателю по общему правилу непосредственно после отгрузки, если иное не предусмотрено договором (ст. 223 ГК РФ).

В ст. 491 ГК РФ указано следующее. В случаях когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара. В случае если в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.

При  возврате   покупателем   (заказчиком)   продукции   (без   ее   замены)   данные,   ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета, в том числе по НДС, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

 

Примечание. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 мая 2006 г. N 03-03-04/1/475. Если организация по договоренности с покупателем принимает товар с истекшим сроком годности обратно, то такую операцию следует рассматривать как реализацию товара. То есть организация (первоначальный продавец) становится покупателем, а первоначальный покупатель - продавцом.

 

Из этого следует, что приобретается испорченный товар по завышенным ценам, поскольку его стоимость превышает цену такого же товара, но пригодного для дальнейшей реализации, приобретаемого у других поставщиков.

Таким образом, на основании изложенного расходы на выкуп товара у первоначального покупателя   в   таком   случае   не   соответствуют  критериям   экономической   обоснованности, указанным в ст. 252 Кодекса и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, при возврате покупателем ранее оприходованного товара в связи с невыполнением договорных обязательств с отражением этой операции через счет реализации счета-фактуры выписываются поставщиком (бывшим покупателем) как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж. В этом случае бывший поставщик товара является его покупателем.

 

ДОХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

 

Виды доходов в целях налогового учета подразделяются на:

- доходы, связанные с реализацией;

- внереализационные доходы.

Доход от реализации признается полученным при методе начисления по факту подписания документов о выполнении работ или оказания услуг. При продаже товаров или готовой продукции доход считается полученным по факту перехода права собственности. Переход права собственности определяется в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за выполненные работы, иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

 

Примечание. В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/1/490 сказано: учитывая тот факт, что акты сдачи-приемки работ по контрактам за 2002 г. были подписаны в январе 2003 г., датой реализации выполненных работ будет признаваться январь 2003 г. и, следовательно, выручка организации-исполнителя учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в январе 2003 г.

 

┌──────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Доходы, уменьшенные  на   сумму   возмещаемых налогов  НДС и  акцизов│

└──────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐   ┌───────────────────────────────────────────────────┐

│         Доходы   от    │ │      Внереализационные   доходы         │

│         реализации    │ │      │

└─────────┬┬────────┘   └─────────────────────────┬┬────────────────────────┘

\││/     \││/

/          /

┌───────────────────┐   ┌───────────────────────────────────────────────────┐

│1. От  реализации   │ │ 1. От  долевого участия            │

│         товаров, работ, │ │ 2. От  продажи иностранной   валюты        │

 

услуг собственных  и

3.

Штрафы, пени, санкции за  нарушение обязательств, признание должником

договорных

приобретенных

4.

От  сдачи в аренду и  предоставления

прав,

│2.

От  реализации             │

имущества  (в  том│

числе │

 

патентов, промышленных  образцов

интеллектуальных  прав, если это

деятельность организации

и  др.,

не   основная

│         амортизируемого)│  │ 5. Проценты  по   договорам займа, кредита, по   ценным│

│3. От  реализации   │ │      бумагам  и  т.п.          │

│         ценных бумаг            │ │ 6. Суммы  восстановленных резервов            │

│4. От  реализации   │ │ 7. Безвозмездно  полученное имущество       │

имущественных

8.

Доход, распределяемый

в пользу

участника

прав

 

простого товарищества

 

 

└───────────────────┘   │ 9. Доходы   прошлых   лет           │

│10. Положительные курсовые  разницы от  дооценки  и  от│

│         переоценки  имущества       │

│11. Стоимость  полученного  имущества и  материалов           │

│         при   ликвидации  и  демонтаже основных средств         │

│12. Суммы  использованных  не   по   назначению  целевых   │

│         средств  для  атомных станций       │

│13. Суммы  уменьшения  уставного  капитала при   отказе │

│         от  возврата  соответствующей части  взносов     │

│         акционерам    │

│14. Суммы  возврата  от  некоммерческой организации           │

│         ранее  уплаченных взносов             │

│15. Суммы  списанной кредиторской  задолженности  по       │

│         сроку  исковой давности     │

│16. Доходы   от  операций  с  финансовыми инструментами  │

│         срочных сделок         │

│17. Стоимость выявленных инвентаризацией  излишков        │

│         тов.-мат. ценностей  и  прочего  имущества         │

│18. Стоимость  продукции  СМИ   и  книг, подлежащих         │

│         замене, списанию     │

└───────────────────────────────────────────────────┘

 

Стимулирование продаж может осуществляться за счет привлечения комиссионеров или агентов. В договорах с ними может быть предусмотрена различная сумма агентского вознаграждения в зависимости от объема продаж. Выручка, полученная от агентов или комиссионеров, учитывается на основании их отчетов о продажах. Фактическая сумма оплаты, перечисляемая агентами или комиссионерами, может быть уменьшена ими на сумму положенного агентского вознаграждения. Сумма вознаграждения относится к косвенным расходам организации- комитента  или  поручителя  и  учитывается  в  прочих  расходах   при  налогообложении.  При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом  (принципалом)  датой  получения  дохода  от  реализации признается  дата  реализации  принадлежащего  комитенту  (принципалу)  имущества (имущественных прав), указанная  в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

 

Примечание. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 марта 2006 г. N 03-03-04/1/231. Для целей налогообложения прибыли организации доходы от оказания агентских услуг признаются Обществом на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

 

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте, установленный ЦБ РФ, на дату реализации. У налогоплательщика, использующего метод начисления, возникающие при этом курсовые разницы (положительные, отрицательные) учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

 

Примечание. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 декабря 2005 г. N 98. Суд, применяя положения ст. 39 и п. 3 ст. 271 НК РФ и определяя дату получения дохода от реализации товаров по методу начисления, не принял во внимание условие

договора купли-продажи о сохранении права собственности на переданный товар за продавцом до момента его полной оплаты покупателем, поскольку это условие не отражало фактические отношения сторон и реальные финансово-экономические результаты их деятельности. В рассматриваемом деле это означает, что при учете дохода от реализации товара для целей налогообложения в соответствии со ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ не должны приниматься во внимание положения договора о сохранении права собственности за Обществом до момента полной оплаты товара.  Поэтому  суд  апелляционной  инстанции  согласился  с  решением  налогового  органа,  в основу которого был положен вывод о необходимости учета дохода в том периоде, в котором Общество сдало товар перевозчику для доставки покупателю.

 

В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и в случаях, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах. При этом используется курс условной единицы исходя из курса Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ) на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с официальным курсом иностранной валюты).

Возникающие при этом суммовые разницы (положительные, отрицательные), если налогоплательщик использует метод начисления, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) для расчета налога на прибыль или в соответствии с учетной политикой, установленной организацией для целей бухгалтерского учета.

 

Другие доходы

 

Как учитываются доходы при доверительном управлении имуществом?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/74 обратило внимание на особенности определения налоговой базы по  налогу  на  прибыль  организаций  -  участников  договора  доверительного  управления имуществом, предусмотренные ст. 276 Кодекса. Согласно указанной статье Кодекса, в случае если по  условиям  указанного  договора  выгодоприобретателем  является  учредитель  управления, доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом  включаются  в  состав  его  внереализационных  доходов,  то  есть  не  признаются доходами от реализации товаров, работ или услуг, которые могли быть получены только при непосредственном осуществлении предпринимательской деятельности.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20

апреля 2006 г. N 03-03-04/2/111 указывает, что доверительный управляющий, осуществляющий доверительное управление ценными бумагами в рамках ОФБУ, представляет учредителям только сведения о стоимости (приросте стоимости) паев.

Как учитывается доход, распределяемый при участии в простом товариществе?

В случае если деятельность двух или нескольких организаций осуществляется в рамках договора о совместной деятельности в соответствии с гл. 38 Гражданского кодекса РСФСР от

11.06.1964 (определен конкретный вклад каждого из участников договора, руководство совместной деятельностью поручено одному предприятию, бухгалтерский учет хозяйственных операций осуществляется на отдельном балансе), то получаемые на финансирование совместной деятельности средства не подлежат обложению налогом на прибыль. Налогом будет облагаться лишь прибыль, полученная в результате совместной деятельности. Совместная деятельность при расчете  налога  на  прибыль  не  признается  реализацией  товаров  (работ,  услуг)  в  сумме переданных предприятиями имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ.

В соответствии с договором ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником, на которого возложено ведение дел товарищества.

Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей  налогообложения,  обязан  определять  нарастающим  итогом  по  результатам  каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего  участника  товарищества,  установленной  соглашениями,  в  доходе товарищества, полученном за отчетный период от деятельности всех участников. О суммах причитающихся доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества. Можно сделать  вывод,  что  если  основной  задачей  созданного  товарищества  будет  являться строительство  здания,  то  до  окончания  строительства  доходов  у  участников  товарищества возникать не будет. По окончании строительства и передачи долей у каждого участника товарищества будет формироваться доход, включаемый в сумму внереализационных доходов и учитываемый при налогообложении. Сумма дохода будет равняться сумме полученной доли.

Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

При  прекращении  действия  договора  простого  товарищества  его  участники  при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества.

При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

Правоотношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл. 55 ГК РФ.

Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Пунктом 2 ст. 1050 ГК РФ установлено, что раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признается доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе.

При этом на основании пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Таким образом, сумма стоимости имущества, передаваемого участнику при прекращении договора простого товарищества, превышающая сумму первоначального взноса, должна включаться в налоговую базу по налогу на прибыль как внереализационные доходы на основании ст. 250 НК РФ.

 

Порядок признания доходов от переуступки права требования долга

 

Переуступка  права  требования  учитывается  в  налоговом  учете  в  составе внереализационных доходов и расходов. В доходы включается сумма выручки, в расходы - сумма оплаты. В соответствии со ст. 279 НК РФ при учете операции необходимо учитывать следующее.

Организации - продавцы товаров, работ, услуг определяют доход по сумме, по которой передано обязательство до наступления срока платежа по договору, расход - по стоимости передаваемого товара по договору или стоимости выполненных работ. Если будет получена положительная разница (прибыль), то она включается в доход единовременно и в полной сумме.

 

Примечание. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина

России от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/527.

Дата получения дохода при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг определяется в соответствии с п. 5 ст. 271 Кодекса как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения дохода от уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

 

Если будет получена отрицательная разница (убыток), то она учитывается только в размере процентов (ставка рефинансирования ЦБ, увеличенная в 1,1 раза), которые рассчитываются за период от даты уступки до даты передачи жилого помещения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20

апреля 2006 г. N 03-03-04/2/112. При переуступке права требования по кредиту доходом будет являться разница между стоимостью имущества, причитающегося налогоплательщику, с учетом суммы процентов, исчисленных (начисленных) до момента перехода права требования по кредиту, и стоимости его реализации, в данном случае равной сумме основного долга и начисленных за период нахождения права требования на балансе банка процентов по кредитному договору.

Организации - продавцы товаров, работ, услуг, передающие право требования после наступления срока платежа по договору, в случае если будет получен убыток, учитывают его

следующим образом.  Убыток в размере  50\%  учитывается на дату уступки права требования,

оставшиеся 50\% учитываются в течение 45 дней после наступления даты уступки.

Все остальные организации, купившие право требования (получившие в качестве оплаты по операциям взаимозачета или мены), определяют доход как стоимость имущества, которое им причитается, а расход - как сумму понесенных расходов при покупке этого права. Полученный ими убыток учитывается единовременно.

 

НДС

 

Общие вопросы исчисления НДС в соответствии с требованиями,

изложенными в главе 21 НК РФ

 

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все предприятия и организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д. От уплаты НДС освобождены только организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или уплату налога на вмененный доход.

Согласно положениям данного Кодекса организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при следующем условии. Если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг этих организаций и предпринимателей без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб. в месяц по состоянию на 1 января 2006 г.

С 1 января 2006 г. право на освобождение можно получить, если сумма выручки за месяц не превышает 2 млн руб. без учета НДС. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что указанное положение не распространяется на плательщиков НДС, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Не применяется это положение и в отношении обязанностей, возникающих по уплате НДС в связи с ввозом товаров на российскую таможенную территорию.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Освобождение           организаций  и          предпринимателей   от        исполнения    обязанностей

налогоплательщика  производится налоговым     органом          на        срок,   равный           двенадцати последовательным календарным месяцам.

В том случае если в течение периода освобождения от обязанностей налогоплательщика будет иметь место факт превышения предельной суммы реализации товаров, работ и услуг, то налогоплательщики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения.

С учетом повышения размера выручки в качестве основания для получения права на освобождение увеличился и лимит выручки, который позволяет организации продлить ранее полученное   освобождение.   Необходимо   обратить   внимание   на  требование,   изложенное   в Налоговом кодексе РФ, контроль за лимитом выручки следует проводить каждые три последовательных месяца, а не поквартально. Иначе говоря, например, сначала определяется сумма выручки в целом за январь, февраль, март, затем она определяется за февраль, март и апрель и так далее. Так как организация, получившая освобождение, не начисляет на выручку НДС, то для контроля используется вся сумма полученной выручки от продажи, без учета суммы полученных авансов и предоплат, также операционных и внереализационных доходов.

Право на освобождение организации теряют в том месяце, когда совокупная сумма выручки за три последующих месяца, определенные по вышеприведенной схеме, превысит 2 млн руб. Это означает, что организация должна увеличить стоимость отгруженной продукции на сумму НДС, а не выделять НДС с уже полученной суммы выручки.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 |