Имя материала: Прибыль и НДС

Автор: И.А.Аврова

Льготы по ндс

 

Глава 21 НК РФ определяет и те операции, которые не могут быть признаны в целях налогообложения  реализацией  товаров,  работ  и  услуг  и,  соответственно,  не  могут  служить объектом обложения НДС.

Это относится в первую очередь к продажам медицинской техники, изделиям медицинского назначения, к НДС, также к реализации протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним, технических средств, включая автомототранспорт.

Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями или учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, также не облагается данным налогом. При этом установленное ограничение применения льготы в части ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг не распространяется на организации, финансируемые из бюджета. Одновременно с этим закон достаточно четко определяет, что же относится к медицинским услугам, освобождаемым от НДС. Это услуги, предоставляемые медицинскими учреждениями по перечню услуг в рамках обязательного медицинского страхования. В этот перечень включены услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством.

Реализация услуг государственных и муниципальных учреждений социальной защиты по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, а также услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным не включаются в облагаемый оборот и не облагаются налогом на добавленную стоимость.

В целях социальной защиты населения льготируется реализация услуг по содержанию детей

в  дошкольных  учреждениях,  проведению  занятий  с  несовершеннолетними  детьми  в  кружках,

студиях и секциях, включая спортивные.

Льгота по налогу установлена также при реализации продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений.

Не увеличивается на сумму НДС оплата ритуальных услуг, работ и услуг по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей.

Для снижения стоимости путевок и курсовок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на российской территории, их реализация не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Услуги,  оказываемые  без  взимания  дополнительной  платы,  по  ремонту  и  техническому

обслуживанию  товаров  и  бытовых  приборов  в  период  гарантийного  срока  их  эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не подлежат обложению данным налогом.

Освобождены от налогообложения также услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг.

Освобождены от налогообложения ремонтно-реставрационные, консервационные и восстановительные работы, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.

Не подлежит налогообложению реализация:

1) услуг по предоставлению в аренду иностранной организации помещений на территории

РФ при условии, что иностранные государства предоставляют аналогичную льготу гражданам РФ;

2) медицинского оборудования по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19, и медицинских товаров по перечню. Перечень необлагаемых НДС линз и оправ для очков утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240;

3) медицинских услуг учреждений, в т.ч. услуг, оказываемых врачами частной практики (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических, не финансируемых

из бюджета). Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 (в ред.

от 16.09.2002);

4) услуг по уходу за больными;

5) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

6) продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, дошкольных учреждений (только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или ФОМС) и организаций общественного питания при реализации продуктов указанным столовым или учреждениям;

7) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов;

8) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (за исключением

такси), а также морским, речным, железнодорожным, автомобильным (за исключением такси) пригородного сообщения в случае сохранения пассажирам льгот, утвержденных в установленном порядке;

9) ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников, продажа похоронных принадлежностей по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 31.07.2001

N 567;

10) почтовых марок (за исключением коллекционных), конвертов, лотерейных билетов по решению Правительства РФ;

11) монет из драгоценных металлов (кроме коллекционных);

12) долей в уставном капитале организаций, паев в фондах, ценных бумаг;

13) услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов;

14) услуг в сфере образования (учебно-производственного и воспитательного процесса);

15) ремонтно-реставрационных работ памятников (истории и культуры), охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений религиозных организаций;

16) жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

17) работ по реализации программ жилищного строительства и созданию центров профпереподготовки для военнослужащих и членов их семей, финансируемых за счет займов международных организаций, иностранных правительств, юридических и физических лиц в соответствии с межгосударственными соглашениями;

18) передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

19)  услуг  уполномоченных  органов,  за  которые  взимаются  государственная  пошлина,

лицензионные, регистрационные и патентные пошлины, таможенные сборы и другие платежи в бюджет;

20) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

21) товаров (за исключением подакцизных), работ, услуг, реализуемых в рамках безвозмездной помощи (содействия). В налоговые органы необходимо представить:

- контракт с донором или получателем безвозмездной помощи;

-  удостоверение  (по  форме),  подтверждающее  принадлежность  поставляемых  товаров

(работ, услуг) к гуманитарной или технической помощи;

-  выписку  банка  о  фактическом  поступлении  выручки  на  счет  налогоплательщика  в российском банке;

22) услуг учреждений культуры и искусства в своей сфере;

23) работ (услуг) по производству кинопродукции, прав на использование кинопродукции,

получившей удостоверение национального фильма;

24) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов;

25) работ (услуг), в том числе ремонта по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги) в период стоянки);

26) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также изготовлению и ремонту очковой оптики (кроме солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.

Не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации следующие операции:

1) реализация,  передача для  собственных  нужд предметов религиозного назначения  (за

исключением подакцизных товаров), производимых религиозными организациями, единственным учредителем которых являются религиозные организации, и литературы по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 31.03.2001 N 251; организация культовых действий;

2) передача имущества, в том числе имущественных прав коллегий адвокатов при реорганизации в соответствии с требованиями Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ;

3)  реализация,  передача  для  собственных  нужд  товаров,  произведенных  этими организациями (за исключением подакцизных и по перечню Правительства РФ), работ, услуг (за исключением посреднических):

- общественными организациями инвалидов, где инвалиды и их законные представители составляют не менее 80\% только по перечню Правительства России;

-  организациями,  уставный  капитал  которых  полностью  состоит  из  вкладов  обществ инвалидов со средней численностью работников-инвалидов не менее 50\% и их долей в ФОТ не менее 25\% или единственным собственником имущества которых являются общества инвалидов;

- лечебно-производственными мастерскими при учреждениях здравоохранения и соцзащиты;

4) осуществление банковских операций, в том числе связанных с обслуживанием банковских

карт,  и  получение  от  заемщиков  сумм  в  счет  компенсации  страховых  премий  по  договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности;

5) операции по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками банковских расчетов;

6) осуществление организациями банковских операций, не требующих в соответствии с законодательством лицензии ЦБ РФ;

7)  реализация  изделий  народных  художественных  промыслов  (за  исключением подакцизных),  соответствующих  зарегистрированным  образцам  (Постановление  Правительства РФ от 18.01.2001 N 35 о регистрации образцов). Утвержден Перечень видов производства изделий народных   художественных   промыслов   (Распоряжение   администрации   Санкт-Петербурга   от

14.09.2001 N 809-ра);

8) оказание услуг по  страхованию,  сострахованию  и перестрахованию,  а также услуг по

негосударственному пенсионному обеспечению;

9) проведение лотерей и организация тотализаторов и игр, основанных на риске;

10) реализация руды и других промышленных продуктов, содержащих драгметаллы, лома и отходов драгметаллов и драгкамней для производства и аффинажа. Реализация Госфонду драгметаллов  и  драгкамней,  ЦБ  РФ,  банкам  (за  исключением  налогоплательщиков, осуществляющих добычу или производство из лома и отходов). Реализация Госфонду драгкамней в сырье для обработки на экспорт;

11) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям;

12) внутрисистемная реализация учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных товаров, работ, услуг;

13) безвозмездная передача товаров, работ, услуг в рамках благотворительности;

14) реализация  билетов (по  утвержденной форме) на спортивные мероприятия,  сдача в аренду спортсооружений для мероприятий;

14а) реализация входных билетов и абонементов на посещение аттракционов в зоопарках, а также экскурсионных путевок;

15) оказание услуг коллегиями адвокатов, а также адвокатскими бюро и адвокатскими палатами своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

16) операции по предоставлению займов и оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме;

17) услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;

18) оказание услуг правового и технического характера нотариусами частной практики в соответствии с законодательством РФ;

19) выполнение НИОКР за счет бюджета, Российского фонда фундаментальных исследований,  Российского  фонда  технологического  развития,  внебюджетных  фондов. Выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями по хоздоговорам;

20) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха и оздоровления детей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками (бланками строгой отчетности);

21) проведение работ по тушению лесных пожаров;

22) реализация собственной продукции сельскохозяйственными предприятиями (удельный вес реализации сельхозпредприятиями не менее 70\%) в счет натуральной оплаты труда, общественного питания своих работников;

23) реализация лома и отходов черных и цветных металлов;

24) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение единицы

которых не превышают 100 руб.;

25) при выполнении соглашения о разделе продукции:

- безвозмездная передача имущества инвестора оператору соглашения;

-  передача другим  участникам  объединения соответствующей доли произведенной продукции;

- передача в собственность государства вновь созданного имущества, использованного при выполнении работ по соглашению.

Примечание. Осуществляя операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет.

 

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:

1) с 01.01.2007 по 31.12.2008 не облагается ввоз племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов указанных животных, племенных лошадей и племенного скота с последующей поставкой их сельхозтоваропроизводителям;

2)  товаров  (кроме  подакцизных)  и  подакцизного  минерального  сырья  в  качестве безвозмездной помощи (содействия);

3)  медицинских  товаров,  техники,  лекарственных  средств  (по  Перечням,  утвержденным

Постановлением Правительства РФ);

4)         материалов    для      медицинских иммунобиологических         препаратов     (по       Перечню

Правительства РФ);

5) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям (особо ценных объектов культурного и национального наследия);

6) печатных изданий для библиотек и музеев, произведений кинематографии в рамках некоммерческих обменов;

7) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

8) товаров, производимых российскими организациями в результате деятельности на земле иностранных государств с правом землепользования по международному договору;

9) технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему в качестве вклада в

уставный капитал организаций;

10) необработанных природных алмазов;

11) товаров для официального пользования дипломатическими представительствами, для личного пользования персоналом и членами их семей;

12) валюты РФ, иностранной валюты, ценных бумаг;

13) продукции морского промысла, выловленной и переработанной предприятиями РФ.

Не подлежит налогообложению реализация работ по строительству объектов социально- культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры и работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, выполняемых в рамках реализации целевых социально-экономических программ или проектов жилищного строительства для военнослужащих. При этом важно подчеркнуть, что освобождение от налогообложения производится при условии финансирования данных работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых  международными  организациями  или  правительствами  иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями.

 

Примечание. Постановление ФАС УО от 19 декабря 2005 г. по делу N Ф09-5731/05-С2. Согласно пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях. Наличие или отсутствие лицензии на ведение данного вида деятельности в целях применения указанной льготы значения не имеет.

 

Освобождены  от  налогообложения  также  отдельные  виды  услуг,  оказываемых учреждениями культуры. К ним, в частности, относятся услуги по предоставлению напрокат отдельного оборудования, музыкальных инструментов, культинвентаря и некоторых других предметов, услуги по изготовлению копий экспонатов и документов из фондов указанных учреждений и копий в учебных целях, а также учебных пособий, услуги по фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, а также услуги по звукозаписи проводимых этими учреждениями мероприятий и ряд других услуг.

Льготируется также реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально- зрелищных,  культурно-просветительных  и  зрелищно-развлекательных  мероприятий, экскурсионных  билетов  при  условии,  что  форма  этих  билетов  утверждена  в  установленном порядке как бланк строгой отчетности.

Льготируется реализация входных билетов организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия, а также оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения этих мероприятий.

Не  подлежат  налогообложению  операции  по  реализации  предметов  религиозного назначения   (по   перечню,   утверждаемому   Правительством   по   представлению   религиозных

организаций и объединений), которые производятся и реализуются религиозными организациями или объединениями в рамках религиозной деятельности.

Освобождена от уплаты НДС реализация товаров, работ и услуг, произведенных общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80\%.

Не  облагается  налогом  и  продукция,  работы  и  услуги,  реализуемые  организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50\%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25\%.

Льгота по НДС предоставлена также и тем учреждениям, единственными собственниками

имущества  которых  являются  указанные  общественные  организации  инвалидов  и  которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Исключение в части льгот организациям, использующим труд инвалидов, сделано лишь для подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых и некоторых других товаров по перечню, утверждаемому Правительством по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, а также для брокерских и иных посреднических услуг, оказываемых этими организациями. Указанные операции подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в установленном порядке, также не облагается налогом.

Если  осуществляется  передача  товаров,  выполнение  работ  или  оказание  услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров), то эти обороты не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Все виды финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме подлежат освобождению от уплаты НДС.

Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ освобождается от уплаты налога при условии, что эти работы осуществляются за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций. Выполнение  научно-исследовательских  и  опытно-конструкторских  работ  учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров также является операцией, освобождаемой от налогообложения.

Действующим  налоговым  законодательством  предусматривается  также  освобождение  от НДС отдельных банковских операций, за исключением операций по инкассации. Льгота по налогу в части освобождения от уплаты НДС предусмотрена также при оказании услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

Проведение лотерей организациями, занимающимися игорным бизнесом, организация ими тотализаторов  и  других  основанных  на  риске  игр,  в  том  числе  с  использованием  игровых автоматов, также освобождается от налогообложения.

Для  получения  всех  указанных  выше  льгот  в  соответствии  с  действующим законодательством налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению.

Религиозные  организации  и  объединения  (а  также  те  организации,  единственным учредителем или участником которых является религиозная организация) пользуются льготой по НДС при реализации (или передаче для собственных нужд) предметов религиозного назначения и литературы. Такое право предоставлено пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ. Однако исходя из ранее действовавшей формулировки этого подпункта пользоваться льготой можно было только в том случае, если налогоплательщик одновременно и производит, и реализует предметы религиозного назначения (религиозную литературу). То, что реализация продукции, произведенной третьими лицами,  под  действие  льготы  не  подпадает,  разъясняли  в  своих  письмах  налоговые  органы (Письмо  УМНС  России  по  г.  Москве  от  10.06.2003  N  24-11/30729).  Однако  религиозные организации и объединения, как правило, самостоятельно производства предметов религиозного назначения не осуществляют (этим занимаются их дочерние организации). Для того чтобы в таком случае также можно было применять льготу, в пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ внесены изменения. Пользоваться льготой при реализации предметов религиозного назначения и религиозной литературы с 1 января 2007 г. можно при следующих условиях.

1. Продукция производится:

а) религиозными организациями (объединениями);

б) организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения).

2. Продукция реализуется:

а) самими производителями;

б) иными религиозными организациями (объединениями);

в) иными организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения).

Если же налогоплательщик продает религиозную литературу и предметы религиозного назначения, произведенные сторонними организациями, не являющимися религиозными (или организациями, единственный учредитель или участник которых - религиозная организация или объединение), льгота применяться по-прежнему не может.

От   уплаты   НДС   при   ввозе   освобождаются   товары   (за   исключением   подакцизных),

перемещаемые через таможенную границу РФ в рамках международного сотрудничества России в области  исследования  и  использования  космического  пространства,  а  также  соглашений  об услугах по запуску космических аппаратов (пп. 13 п. 1 ст. 150 НК РФ).

Конкретный  перечень         товаров,          подпадающих            под      освобождение,           будет   утвержден

Правительством РФ.

 

Экспортные операции

 

Ставка  в  размере  0\%.  Она  применяется  при  реализации  товаров,  экспортируемых  за пределы России, при условии их фактического вывоза за пределы российской таможенной территории  и  представления  в  налоговые  органы  необходимых  документов,  подтверждающих факт экспорта.

К числу документов, подтверждающих факт экспорта, относятся следующие:

- контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы российской таможенной территории;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке от иностранного лица - покупателя указанного товара. Если же поступили наличные денежные средства, то налогоплательщик должен представить в налоговые органы выписку банка, подтверждающую внесение им полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от иностранного лица;

- грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы российской таможенной территории;

- копии транспортных, товаросопроводительных или других документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы российской территории.

Эта ставка распространяется также на работы и услуги, выполняемые российскими перевозчиками по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы российской территории товаров и импортируемых в Россию.

Работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой через российскую таможенную территорию транзитных товаров, также облагаются по ставке 0\%.

Применение указанной налоговой ставки возможно при представлении традиционных в этом

случае контракта на выполнение или оказание указанных услуг, выписки банка о фактическом поступлении выручки, а также грузовой таможенной декларации и копии транспортных, товаросопроводительных и таможенных документов.

С 1 января 2006 г. вступили в силу соответствующие изменения, касающиеся применения ставки 0\% по НДС. В ст. 165 НК РФ внесено одно уточнение, согласно которому при поступлении выручки  от   третьего   лица   в   налоговые   органы   наряду   с   выпиской   банка   (ее   копией) представляется договор поручения по оплате за реализованный товар, заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 мая

2006 г. N 03-04-08/92. Вышеуказанная норма Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ применяется в случае поступления на счет налогоплательщика или комиссионера выручки не от иностранного лица, с которым заключен контракт на поставку товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, а от иного лица.

Таким образом, если иностранный покупатель хочет поручить оплату третьему лицу, то он должен оформить это поручение отдельным договором, который должен быть подписан им (покупателем) и третьим лицом, которое будет осуществлять платеж. Затем покупатель должен передать этот договор экспортеру, который, в свою очередь, отнесет его в налоговый орган, чтобы подтвердить ставку 0\%.

Теперь в п. 10 ст. 165 НК РФ добавлена норма, обязывающая налогоплательщиков разработать порядок определения суммы "входного" НДС, относящейся к экспортным операциям, и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения. Отметим, что согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. В связи с тем что ставки НДС при реализации товаров на внутреннем рынке и в режиме экспорта различны (ст. 164 НК РФ), в целях правильного определения налоговой базы и исчисления налога на добавленную стоимость от их реализации следует обеспечить раздельное ведение учета реализуемой продукции в разрезе применяемых ставок.

Порядок ведения раздельного учета затрат по операциям, облагаемым по налоговой ставке

0\%, и затрат по другим операциям законодательно не определен, поэтому организация может разработать и закрепить в учетной политике любой вариант раздельного учета. В том числе в учетной политике следует описать порядок учета сумм НДС, подлежащих вычету:

- прямой учет сумм НДС, приходящихся на экспортированные товары (работы, услуги);

- исчисление суммы НДС, относящейся к экспортируемым товарам, путем распределения исходя из доли экспорта в общем объеме реализованной продукции.

Очень часто организация, приобретая имущество, не знает, будет ли оно использовано на экспорт или нет. В случае когда на экспорт реализуются товары, приобретенные в предыдущих налоговых периодах, НДС, уплаченный поставщикам, может быть принят к вычету на основании п.

2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Делается это в том периоде, когда указанные товары были оплачены и оприходованы, поскольку на момент принятия рассматриваемых сумм НДС к вычету налогоплательщиком были выполнены условия для вычета НДС, установленные гл. 21 НК РФ.

Условия для применения налогового вычета изменятся в том налоговом периоде, в котором товары реализованы на экспорт. Поэтому при реализации указанных товаров в режиме экспорта НДС,  ранее  принятый  к  вычету,  должен  быть  восстановлен  в  декларации  по  налогу  на добавленную стоимость. В последующем он подлежит вычету на основании декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0\%, в тот момент и в том порядке, которые установлены п. 3 ст. 172 НК РФ. В случае если налогоплательщик не восстановит ранее принятый к вычету НДС, налоговые органы, вероятно, начислят пени на сумму заниженного налога (сумму вычетов).

Необходимо подчеркнуть, что подлежащая восстановлению сумма НДС по использованным в производстве экспортной продукции материалам должна быть определена по данным учета (счетам-фактурам, книге покупок) с составлением бухгалтерской справки, форма которой должна быть утверждена руководителем предприятия в учетной политике.

 

Примечание. Предприятие может указать в приказе по учетной политике следующий способ распределения - НДС, предназначенный к вычету в отчетном периоде, распределяется пропорционально базе:

а) по доле выручки, приходящейся на экспорт;

б) по доле продукции, отгруженной на экспорт;

в) по доле материалов, приходящихся на экспортную продукцию.

Счета-фактуры          в          целом  по        суммам,          соответствующим     расчетным      показателям,

регистрируются в книге покупок.

 

С учетом специфики конкретного производства методики распределения НДС могут быть сложнее, однако общий подход к распределению НДС (при невозможности определить его прямым путем), как правило, основан на пропорции между стоимостью или количеством отгруженной на экспорт и произведенной предприятием продукции.

 

Примечание. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России   от   18   мая   2006   г.   N   03-04-08/100.   Суммы   налога  на   добавленную   стоимость, предъявленные при приобретении услуг, учитываемых в бухгалтерском учете как общехозяйственные расходы, принимаются к вычету в установленном порядке при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

 

Необходимо отметить, что были попытки налоговых органов доказать, что такой метод распределения НДС не соответствует п. 1 ст. 153 и п. 6 ст. 166 НК РФ, так как сумма НДС определяется не отдельно по каждой экспортной поставке, а в целом за месяц. Однако они не находят поддержки в судах (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.02.2004 по делу N А33-7549/03-С3-Ф02-397/04-С1, от 11.02.2004 по делу N А19-8733/03-33-Ф02-162/04-С1, от

16.12.2003 по делу N А19-8732/03-5-Ф02-4422/03-С1; ФАС Московского округа от 30.12.2003 по делу N КА-А40/10794-03, от 23.10.2003 по делу N КА-А40/7978-03; ФАС Западно-Сибирского округа

от 10.03.2004 по делу N Ф04/1287-333/А27-2004, от 26.11.2003 по делу N Ф04/5954-880/А67-2003 и другие).

В отдельный подпункт (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ) выделены работы (услуги), выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также работы (услуги), связанные с такой перевозкой или транспортировкой, в том числе работы (услуги) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

Перечень документов, необходимых для подтверждения ставки 0\% при осуществлении этих операций, приведен в п. 5 ст. 165 НК РФ.

Сумма НДС, уплаченная поставщикам по приобретенным товарно-материальным ценностям

и услугам, необходимым для производства продукции, поставляемой на экспорт, подлежит вычету в особом порядке (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Полученные счета-фактуры по экспортируемым товарам и приобретенным услугам, связанным с осуществлением экспортных операций, бухгалтер регистрирует по общему правилу в журнале учета счетов-фактур полученных.

В настоящее время в соответствии с Приказом ГТК России N 830 и МНС России N БГ-3-

06/299 от 21 августа 2001 г. "Об усилении таможенного и налогового контроля при декларировании товаров  в  соответствии  с  таможенным  режимом  экспорта"  и  принятым  в  его  исполнение совместным Письмом ГТК России N 01-06/45626 и МНС России N АС-6-06/868@ от 15 ноября 2001 г. "О порядке взаимодействия таможенных и налоговых органов при проведении таможенного и налогового  контроля  при  декларировании  товаров  в  режиме  экспорта"  установлены дополнительные требования по представлению документов таможенному органу.

Суть  этих  требований  состоит  в  следующем.  При  помещении  товаров  под  таможенный режим  экспорта  декларант  должен  представить  в  таможенный  орган  копии  счетов-фактур  и счетов-проформ, полученных организацией-собственником экспортируемых товаров от продавца экспортируемых товаров, с отметкой о регистрации данных копий в налоговых органах по месту постановки на учет организаций - собственников экспортируемого товара.

Если в налоговый орган представляется копия счета-проформы, то одновременно должна быть представлена и соответствующая копия счета-фактуры, поскольку счет-проформа является предварительным счетом, выписывается, как правило, до отправки товара и указанные в нем данные о товаре могут не совпадать с данными в окончательном счете-фактуре. При этом налоговый орган осуществляет регистрацию только копии счета-фактуры.

Для того чтобы получить отметку о регистрации, экспортеру нужно представить в налоговую

инспекцию по месту регистрации организации или предпринимателя следующие документы:

1) заявление произвольной формы о регистрации копий счетов-фактур с указанием таможенного органа, в котором будет осуществляться таможенное оформление товаров в режиме экспорта;

2) копии указанных счетов-фактур, заполненные и заверенные в установленном порядке, в двух экземплярах.

При этом налоговики обязаны зарегистрировать полученные копии счетов-фактур в срок не более семи календарных дней с даты их поступления в налоговый орган. Заявление и одна копия счета-фактуры остаются на хранении в налоговом органе, вторая копия счета-фактуры выдается на руки или направляется по почте экспортеру. Датой поступления счета-фактуры на регистрацию является день представления документов лично экспортером (его представителем). Налогоплательщик вправе отправить счета-фактуры и заявление для регистрации по почте. В этом случае необходимо составить опись передаваемых документов. Срок, в течение которого налоговыми органами должны будут зарегистрировать счета-фактуры, будет исчисляться со дня получения налоговыми органами заказного письма.

Представленные в таможенный орган копии счетов-фактур и счетов-проформ должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером экспортера и заверены печатью организации.

В случае же если товары экспортируются непосредственно организацией - собственником товаров и производство этих товаров является основным предметом деятельности организации, то счета-фактуры и счета-проформы не представляются при наличии соответствующего подтверждения налогового органа по месту постановки организации на налоговый учет.

Для получения такого документа экспортер должен представить в налоговый орган:

1)  заявление  произвольной  формы  о  том,  что  производство  экспортируемых  товаров

является основным предметом его деятельности;

2) документы, подтверждающие этот факт (первичные бухгалтерские документы, учетные регистры, опись основных средств и документы, подтверждающие их наличие, и т.д.).

Налоговый орган при наличии у него информации, подтверждающей, что производство экспортируемых товаров является основным видом деятельности организации по ОКОНХ, в срок не более семи календарных дней, считая с даты подачи документов, выдает экспортеру справку по установленной форме.

Справка действительна для предъявления в таможенный орган, производящий таможенное оформление соответствующих товаров, в течение трех месяцев со дня ее выдачи налоговым органом.

При этом выдаваемая налоговыми органами справка или зарегистрированные копии счетов- фактур принимаются таможенным органом одновременно с другими документами, необходимыми для  таможенного  оформления  груза.  Отметим,  что,  в  случае  если  декларант  не  представил полный пакет документов, необходимых для таможенного оформления, например зарегистрированные в установленном порядке счета-фактуры, таможенное оформление товаров в режиме экспорта не производится.

Согласно  п.  п.  1  и  2  Правил  ведения  книги  покупок  и  продаж,  покупатели  учитывают

полученные от продавцов счета-фактуры в журнале учета полученных счетов-фактур по мере их поступления от продавцов в хронологическом порядке. Пунктом 8 данного документа установлено, что счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При этом вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих  документов,  предусмотренных  ст.  165  НК  РФ,  и  на  основании  отдельной налоговой декларации (п. 3 ст. 172 НК РФ).

После того как экспорт состоялся, налогоплательщику дается 180 дней для сбора полного пакета документов, необходимых для подтверждения экспорта. Если до истечения 180 дней организация или предприниматель представляет в налоговые органы полный пакет документов для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога, то суммы налога на добавленную стоимость, ранее уплаченные поставщикам, можно принять к вычету. Этот срок начинает исчисляться с даты оформления региональным таможенным органом грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

В этом налоговом периоде счета-фактуры регистрируются в книге покупок, а сумма НДС указывается в налоговой декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0\%. При этом если расчеты производятся между экспортером и его зарубежным партнером в иностранной валюте, выручка для целей определения налогооблагаемой базы пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату реализации товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Если   в  дальнейшем   пакет   документов,   подтверждающий   экспорт,   будет   собран   и предъявлен в налоговые органы после 181-го дня, уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 176 НК РФ.

 

Примечание. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 мая 2006 г. N 15326/05. Поскольку налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0\% и документы,   указанные   в   п.   1   ст.   165   Кодекса,   были  поданы   Обществом   с   пропуском установленного законом 180-дневного срока, у него возникла обязанность по уплате налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 10\%.

Из предписаний п. 9 ст. 165 Кодекса следует, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в определенных этой нормой обстоятельствах возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита. Поэтому с учетом подтверждения решением налогового органа обоснованности применения налогоплательщиком ставки 0\% по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 75 Кодекса, пени начисляются начиная со 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0\% вместе с указанными Кодексом документами.

 

В том случае если по каким-то причинам налогоплательщику не удастся собрать полный пакет документов, подтверждающий экспорт, на 181-й день со дня оформления грузовой таможенной декларации придется включить в налогооблагаемую базу по НДС стоимость отгруженного товара. Причем неподтвержденный экспорт включается в налоговую базу по НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ на день отгрузки (п. 9 ст. 167 НК РФ). В этом случае организации необходимо подать уточненную декларацию за тот отчетный период, в котором была произведена отгрузка товаров на экспорт. Причем, по нашему мнению, налогоплательщику стоит выписать счет-фактуру в текущем периоде и на его основании сделать дополнительную запись в книге продаж.

 

Примечание. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 апреля 2006 г.  N  14227/05.  Перевозчик  при  реализации  услуг  по  транспортировке  экспортируемых  грузов должен  дополнительно  к  цене  реализуемых  услуг  предъявить  к  оплате  экспортеру соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, выставив счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки 0\%.

Но в то же время у экспортера возникает право на вычет.

 

Примечание. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 июня 2006 г. N Ф04-3879/2006(23946-А02-34). Возмещение налогоплательщику уплаченных им поставщику сумм налога на добавленную стоимость производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

 

Счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам) регистрируются в книге покупок. При этом также в налоговые органы сдается отдельная налоговая декларация. В ней заполняется разд. 2, который предусмотрен для отражения операций по неподтвержденному экспорту.

 

Примечание. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 N А56-11330/2005. Налоговая инспекция отказала Обществу в возмещении НДС, пояснив это тем, что Общество не представило полные таможенные декларации. Суд признал этот отказ недействительным, поскольку в ст. 165 НК РФ не указано, какую таможенную декларацию (полную, временную, временную периодическую) налогоплательщик должен представить в инспекцию в целях подтверждения обоснованности применения ставки налога 0\%. В этой статье нет требования о наличии  в  декларации  соответствующих  отметок  таможни,  осуществившей  выпуск  товаров  в режиме экспорта.

 

Зачастую налоговые органы отказывают налогоплательщику в вычете НДС по экспортным контрактам, обосновывая это недобросовестностью поставщика экспортируемых товаров (работ, услуг).

Арбитражная практика свидетельствует, что такая позиция налоговых органов не находит поддержки в судах. Рассмотрим несколько таких дел. К примеру, решение Федерального арбитражного суда Центрального округа от 2 июня 2004 г. N А14-10735-03/360/28.

Общество  обратилось  с  заявлением  в  арбитражный  суд,  чтобы  он  признал недействительным решение налогового органа, отказавшегося возместить "входной" НДС по товарам, отгруженным на экспорт. Суд принял решение в пользу налогоплательщика. Общество представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС по ставке 0\%, заявив к возмещению НДС при реализации товаров на экспорт. Одновременно с налоговой декларацией Общество представило документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0\% и налоговых вычетов. Однако налоговая инспекция не могла провести встречную проверку производителя экспортируемого товара, а потому отказала Обществу в его требованиях.

Налогоплательщик выполнил все условия, предусмотренные ст. ст. 164 и 165 НК РФ, представив все необходимые документы, чтобы подтвердить свое право на применение ставки по НДС в размере 0\% при осуществлении экспорта. Ссылка налогового органа на то обстоятельство, что товар, реализованный в последующем на экспорт, налогоплательщик приобретал у поставщиков, местонахождение которых не установлено, несостоятельна. Ведь со своей стороны налогоплательщик документально подтвердил обоснованность налоговых вычетов.

Суд  поддержал  позицию  налогоплательщика.  При  этом  он  указал,  что  действующее

налоговое законодательство (в частности ст. ст. 172 и 176 НК РФ) не ставит право экспортера на применение по НДС ставки 0\% в зависимость от уплаты этого налога поставщиками.

 

Примечание. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 15

июня 2004 г. N А23-3371/03А-18-315.

Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд, чтобы он признал недействительными письма налогового органа в части отказа в возмещении НДС.

По результатам проверки руководитель налоговой инспекции направил Обществу письмо об отказе в возмещении НДС. Основанием для этого послужило то, что налоговая инспекция не может подтвердить уплату НДС поставщиком товара, поскольку от него не получены налоговая и бухгалтерская отчетности.

 

Согласно  ст.  164  НК  РФ  налогообложение  производится  по  ставке  0\%  при  реализации товаров  на  экспорт  при  условии,  что  они  фактически  вывезены  за  пределы  таможенной территории РФ и в налоговую инспекцию представлены документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.

В         указанной      статье  определен      исчерпывающий       перечень         документов,   которые налогоплательщик должен представить, чтобы подтвердить право применить налоговую ставку

0\%. Помимо этих документов нужно представить отдельную декларацию по НДС по операциям,

облагаемым  по  налоговой  ставке  0\%  (п.  6  ст.  164  НК  РФ).  Все  эти  требования  Общество выполнило.

Налоговая инспекция отказывает в возмещении сумм НДС, поскольку поставщик комплектующих изделий не представляет в налоговый орган документы для проведения встречной проверки. Однако, по мнению налогоплательщика, это неправомерно.

Обществу ставится в вину то, что поставщик товаров не исполнил свои обязанности по уплате НДС в бюджет. Однако налоговое законодательство не ставит возмещение НДС по экспортным операциям в зависимость от добросовестности поставщика товаров. Требовать иные документы, не предусмотренные налоговым законодательством для подтверждения права налогоплательщика на применение налоговой ставки 0\%, налоговые органы не вправе.

Таким образом, экспортер выполнил установленную законом обязанность и требования, предусмотренные ст. 165 НК РФ. Поэтому он законно и обоснованно имеет право на применение налоговой ставки в размере 0\%.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 июня 2006 г. N А56-32528/2005. При этом следует отметить, что отсутствие налогоплательщика по адресу, указанному в его учредительных документах, не предусмотрено нормами Налогового кодекса Российской Федерации в качестве основания для отказа экспортеру в возмещении сумм налога на добавленную стоимость.

Необоснован и довод налогового органа об отсутствии сведений об уплате поставщиками Общества сумм налога на добавленную стоимость в бюджет. Право налогоплательщика на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных им при осуществлении экспортных  операций,  не  связывается  нормами  гл.  21  Налогового  кодекса  с  фактическим внесением сумм налога в бюджет поставщиками товаров (работ, услуг), использованных для этих операций, не устанавливается и обязанность экспортера подтвердить эти обстоятельства при предъявлении налога на добавленную стоимость к возмещению.

Решения не в пользу налогоплательщиков.

Постановления Президиума ВАС РФ от 13.12.2005 N 9841/05, от 13.12.2005 N 10048/05, от

13.12.2005  N  10053/05  об  отказе  налогоплательщику  в  праве  на  возмещение  налога  на добавленную стоимость в связи с наличием многочисленных нарушений у его поставщиков. Рассмотрим правовые основания и доказательства, предъявленные суду налоговым органом, которые послужили основанием для отмены решений, принятых нижестоящими арбитражными судами. По мнению Президиума ВАС РФ, судами не учтено, что представление полного пакета документов, соответствующих требованиям ст. 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0\% и возмещения налога на добавленную стоимость. Это является лишь условием, подтверждающим факт реального экспорта и уплату налога на добавленную стоимость.

В  этом  деле  Президиум  ВАС  РФ  сформулировал  следующую  правовую  позицию:  при решении вопроса о применении налоговой ставки 0\% и налоговых вычетов должны учитываться результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в денежной форме.

Постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 12 сентября 2006 г. N 5395/06. В этом Постановлении был вынесен отказ в признании иска налогоплательщика, так как из материалов дела следовало, что экспортная сделка носит фиктивный характер и поставщики вызывают сомнения.

Постановление ФАС ДВО от 15 февраля 2006 г. по делу N Ф03-А73/06-2/6. Источника для возмещения суммы налога не имеется, так как поставщик не выполнил обязанности по уплате НДС в бюджет, а в представленном налогоплательщиком для обоснования права на возмещение налога счете-фактуре содержится недостоверная информация о юридическом адресе поставщика, что не позволяет в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ принять налог к вычету или возмещению.

Постановление ФАС ЦО от 22 февраля 2006 г. по делу N А62-2791/2004. Положения ст. 176

НК РФ находятся во взаимосвязи со ст. ст. 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения   налогов   из  бюджета  при  наличии   реальных   хозяйственных   операций   и  при проведении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату НДС в федеральный бюджет.

Постановления ФАС ЗСО от 1 февраля 2006 г. по делу N Ф04-9/2006(19226-А70-6), от 30

января 2006 г. по делу N Ф04-10069/2005(19203-А67-34). Отсутствие регистрации поставщиков товара (работ, услуг) в ЕГРЮЛ, в налоговом органе, ненахождение по юридическому и фактическому адресам лишает налогоплательщика права на вычет, поскольку налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, на основании которых он претендует на налоговые вычеты, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Как видно, именно в последнее время увеличилось количество проигранных дел, связанных с возмещением экспортного НДС, это предполагает, что налогоплательщики должны более внимательно подходить к выбору поставщиков.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (за исключением нефти, природного газа, включая стабильный газовый конденсат, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), производится по налоговой ставке 0\%.

Данное  положение  распространяется  на  работы  (услуги)  по  сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых  в  РФ,  выполняемые  российскими  перевозчиками,  и  иные  подобные  работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Новая редакция пп. 3 п. 4 ст. 165 НК РФ, освобождая перевозчика от представления таможенной декларации, допускает двоякое толкование. В частности, перевозчики освобождены от представления таможенной декларации за исключением случаев, когда перевозимый товар был помещен под таможенный режим международного таможенного транзита.

Таким образом, перевозчик, как правило, не являющийся грузовладельцем, подтверждая обоснованность применения налоговой ставки 0\% по НДС, должен доказать, что перевозимый им товар не был помещен под таможенный режим международного таможенного транзита, что возможно путем получения соответствующей таможенной декларации.

Представители   налоговых органов   после   получения   консультации   из   Федеральной

налоговой службы Российской Федерации со ссылкой на новую редакцию абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ придерживаются позиции о нераспространении предоставленного законодателем 180-дневного срока на сбор пакета документов на перевозчиков, у которых в соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 165 НК РФ исключена обязанность по представлению таможенной декларации. При этом, как утверждают налоговые органы, в случае если перевозчик не представил в налоговую инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за окончанием перевозки (рейса), пакет подтверждающих документов, то вся сумма подлежит обложению НДС по ставке 18\%.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 июля 2006 г. N 03-04-08/142. Согласно пп. 1, 2 и 4 п. 4 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций, оказывающих услуги по перевозке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, обязанность представлять таможенные декларации в налоговые органы для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость не установлена.

Если перевозка осуществляется до помещения груза под таможенный режим экспорта, то налогообложение услуг перевозчика производится по налоговой ставке 18\% на основании п. 3 ст.

164 НК РФ.

Начиная с 2007 г. специальная процедура возмещения сумм НДС по экспортным операциям, по сути, отменена: вычеты НДС по внутренним и внешним операциям следует отражать в одной декларации. Процедура возмещения установлена общая и применяется только в том случае, если сумма НДС, уплаченная по внутренним и экспортным операциям, превышает общую сумму налога, исчисленную налогоплательщиком (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Теперь порядок применения вычетов по суммам НДС, относящихся к экспортным операциям,

выглядит следующим образом.

Ситуация 1. Если налогоплательщик собрал документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС, в 180-дневный срок, то вычеты "входящего" НДС производятся на момент определения налоговой базы, то есть в последний день месяца, в котором собраны предусмотренные ст. 165 НК РФ документы (абз. 1 п. 3 ст. 172 НК РФ). Отражаются вычеты по экспортным операциям в той же декларации, что и вычеты по внутренним операциям.

Ситуация 2. Если документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, не собраны в 180-дневный срок, то, как и прежде, налог должен быть уплачен по ставке 10 или 18\% (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Момент определения налоговой базы - день отгрузки товаров на экспорт (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). Важно, что на этот же момент (отгрузки на экспорт) у налогоплательщика появляется право на вычет "входящего" НДС по экспортированным товарам - теперь это прямо следует из п. 3 ст.

172 НК РФ.

Если налогоплательщик в дальнейшем соберет документы, подтверждающие применение ставки НДС 0\%, то на последний день месяца, в котором собраны эти документы, он сможет принять к вычету сумму налога, исчисленную им по неподтвержденному экспорту (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Отдельную декларацию по ставке 0\% не нужно представлять начиная с 1 января 2007 г.:

1) если отгрузка товаров на экспорт произошла в 2006 г. и полный пакет документов был собран в 2006 г., то необходимо подавать отдельную декларацию по ставке 0\%;

2) если товар был отгружен в 2006 г., а полный пакет документов будет собран в 2007 г., то отражать "экспортный" НДС следует в той же декларации, что и внутренние операции.

 

Порядок применения ставки 0\% при экспорте товаров в Республику Беларусь

 

Организация  реализует  товары  на  экспорт  в  Республику  Беларусь.  Вправе  ли  она  не собирать пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ для подтверждения ставки 0\%, а начислять НДС на реализуемый товар по ставке 10 или 18\%? Вправе ли она не вести раздельный учет входного НДС и принимать его к вычету в том отчетном периоде, когда товары оприходованы, документально подтверждены и имеется счет-фактура?

Письмо Минфина России от 9 ноября 2006 г. N 03-04-08/229. Нормами действующего законодательства о налоге на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, применение налога на добавленную стоимость в порядке, установленном для операций по реализации  товаров  на  территории  Российской  Федерации,  облагаемых  данным  налогом  по ставкам в размере 10 или 18\%, не предусматривается.

На основании п. 1 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в соответствии со ст. ст. 171, 172

НК РФ.

Налоговый орган проводит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0\% и

налоговых вычетов, а также освобождения от уплаты акцизов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. Срок проведения проверки составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком в налоговый орган декларации и вышеназванных документов.

Порядок проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах (далее - Порядок)

при экспорте товаров в Республику Беларусь утвержден Приказом Минфина России от 20 января

2005 г. N 3н, зарегистрированным в Минюсте России 1 марта 2005 г. (регистрационный номер

6363).

Согласно п. 2 Порядка налогоплательщик, являющийся собственником товара, реализуемого на территорию Республики Беларусь, обращается в налоговый орган по месту учета для проставления  отметок  на  счетах-фактурах,  составленных  российскими  продавцами  для белорусских покупателей. В Письме Минфина России от 24 марта 2005 г. N 03-04-08/64 указано: проставление отметок на счетах-фактурах в иных налоговых органах, включая налоговые органы по месту фактического нахождения налогоплательщика, Порядком не предусмотрено.

В налоговый орган по месту учета для проставления отметок на счетах-фактурах, составленных российскими продавцами товаров для белорусских покупателей, представляются следующие документы:

- заявление произвольной формы о проставлении отметок на счетах-фактурах;

- счета-фактуры, составленные российскими продавцами товаров для белорусских покупателей.

Документы  могут  быть  представлены  в  налоговый  орган  лично  или  представителем экспортера  либо  направлены  по  почте  заказным  письмом  с  описью  вложения.  В  случае направления документов по почте заказным письмом датой

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 |