Имя материала: Прибыль и НДС

Автор: И.А.Аврова

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль

 

Налоговый кодекс предусматривает три способа уплаты налога на прибыль:

- ежеквартальные налоговые платежи;

- ежемесячные авансовые платежи;

- ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли.

Уплачивают   только   квартальные   авансовые   платежи   (уплата  не   позднее   28  числа следующего месяца соответствующего отчетного периода):

1) бюджетные учреждения;

2) иностранные организации (через постоянные представительства);

3) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;

4) участники простых товариществ;

5) инвесторы соглашений о разделе продукции;

6) выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;

7) организации, выручка которых за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем

3 млн руб. за каждый квартал (Письмо Минфина России от 16.11.2005 N 03-03-04/1/368).

На уплату налога на прибыль ежеквартально, без ежемесячных авансовых платежей, имеют право перейти только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал. При этом сумма полученных

внереализационных доходов не влияет на право уплаты налога без ежемесячных авансовых платежей. Для получения этого права организация должна отработать четыре полных квартала. Следовательно, четыре предшествующих квартала определяются организацией следующим образом:

- в первом квартале - итог за предыдущий год;

- во втором квартале - период, начиная со второго квартала прошлого года и заканчивая первым кварталом текущего года;

- в третьем квартале - период с третьего квартала прошлого года до окончания второго квартала текущего;

- в четвертом квартале - период с четвертого квартала прошлого года до окончания третьего

квартала текущего.

Если организация, уплачивающая налог на прибыль ежеквартально, в каком-либо квартале получает выручку, превышающую 3 млн руб., то это не означает автоматического перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей, так как лимит рассчитывается в среднем за четыре квартала, то есть итоговая выручка не должна превышать 12 млн руб. Поэтому если организация за четыре предыдущих квартала вписалась в установленный лимит, то следующий квартал она имеет право уплачивать налог на прибыль ежеквартально, без ежемесячных авансовых платежей.

 

Примечание. Все организации, у которых по итогам расчета за предыдущий квартал сумма авансового платежа равна нулю, не рассчитывают авансовые платежи на следующий квартал. Из этого следует, что организации, получившие убыток по итогам предыдущего квартала, также освобождены от уплаты ежемесячных авансовых платежей.

 

Вновь  созданные  организации  освобождены  от  уплаты  авансовых  платежей  в  течение первого квартала своей деятельности. Затем они руководствуются следующим порядком, предусмотренным ст. 287 НК РФ. Они уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо

3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений начиная с месяца, следующего за  месяцем,  в  котором  такое  превышение  имело  место,  уплачиваются  авансовые  платежи  в общем порядке.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа, рассчитанная

исходя из накопленного с начала налогового периода налога и ранее осуществленных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате   налогоплательщиком   в  последнем   квартале  предыдущего  налогового периода. Следовательно, если по итогам за третий квартал предыдущего года были рассчитаны авансовые  платежи,  подлежащие  уплате  в  четвертом  квартале,  то  и  в  первом  квартале следующего года уплачиваются авансовые платежи в той же сумме. Во всех последующих кварталах авансовые платежи рассчитываются строго по фактическим итогам за предыдущий квартал.

Сумма   ежемесячного   авансового   платежа,  подлежащего  уплате  во  втором   квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма   ежемесячного   авансового   платежа,   подлежащего  уплате  в  третьем   квартале текущего   налогового   периода,   принимается   равной  одной  трети  разницы   между   суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего   налогового   периода,   принимается   равной  одной  трети  разницы   между   суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Сроки для      уплаты            ежемесячных авансовых      платежей        установлены  28-го   числа

соответствующего месяца. Так, авансовые платежи за первый квартал должны быть уплачены 28 января, 28 февраля и 28 марта. Не позднее 28 апреля должна быть произведена доплата, если сумма налога на прибыль за квартал превышает сумму уплаченных авансовых платежей.

В новой редакции ст. 58 НК РФ устанавливается: в случае просрочки уплаты авансовых платежей на их сумму начисляются пени. Ранее ни в ст. 58, ни в ст. 75 НК РФ (далее - Кодекс) прямо о такой возможности не говорилось. Судебная практика основывалась: начисление пеней на авансовые платежи возможно только в том случае, если сумма авансового платежа по итогам

отчетного периода определяется на основе реальной налоговой базы, а не иным образом (об этом указывалось в п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5). То есть налоговые органы могли начислить пени при несвоевременной уплате, например, авансовых платежей по единому налогу при УСН, авансовых платежей по налогу на имущество организаций. Однако при неуплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль или единому социальному налогу пени взыскиваться не могли.

Теперь  пени  будут  начисляться  в  случае  несвоевременной  уплаты  любых  авансовых платежей вне зависимости от того, каким образом они рассчитываются (то есть и в случае уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, по ЕСН). Это подтверждает и Минфин России: в Письме от 20.07.2006 N 03-03-04/1/600 говорится, что с 1 января 2007 г. пеня будет начисляться также и в том случае, если сумма авансового платежа определяется не на основе налоговой базы, а в ином предусмотренном законодательством порядке.

 

Примечание. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 июля 2006 г. N 03-03-04/1/600 указало, что с 1 января 2007 г. (дата вступления указанного Закона в действие) пеня, предусмотренная ст. 75 Кодекса, будет начисляться не только в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и

54 Кодекса, но и в случае исчисления авансового платежа в ином предусмотренном законодательством порядке.

 

Нарушения, связанные с исчислением или уплатой авансовых платежей (их просрочка, неправильное определение суммы), не будут нести за собой привлечение к ответственности (взыскание штрафов, в частности по ст. 122 НК РФ) (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ). На практике ранее этот вопрос также решался в пользу налогоплательщика - о том, что при неуплате или несвоевременной уплате авансового платежа штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ, не взыскивается, говорилось, в частности, в п. 16 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ (ВАС) от 17.03.2003 N 71.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11 февраля 1998 г. N КА-А41/10.

 

Примечание. Постановление Федерального арбитражного суда (ФАС) Восточно-Сибирского округа от 9 ноября 2004 г. N А10-3621/04-4-Ф02-4564/04-С1.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль является промежуточным платежом, исчисляемым расчетным путем на основе данных за предшествующие отчетные периоды.  Поэтому  нельзя  включать  в  требование  об  уплате  налога  сумму  ежемесячного авансового платежа, начисленного расчетным путем в течение отчетного периода.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29 ноября 2004 г. N

Ф09-4706/04-АК.

За несвоевременную уплату ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль пени не начисляются, если отчетным периодом по налогу является квартал.

Ежемесячные платежи для плательщиков, исчисляющих фактическую прибыль по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев текущего года, являются авансовыми платежами и не подпадают под понятие налога за отчетный (налоговый) период. Таким образом, оснований для начисления пеней на авансовые платежи не имеется.

 

Организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых  платежей.  При  этом  система  уплаты  авансовых  платежей  не  может  изменяться  в течение налогового периода.

Если организация перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей, то в этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится предприятиями, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом

ранее начисленных сумм авансовых платежей. Например, за январь сумма налога от фактической прибыли составила 24 000 руб., в феврале налог, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составил 36 000 руб., следовательно, за февраль должен быть уплачен авансовый платеж в размере 12 000 руб.

Уплата налога производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Так,

за январь налог должен быть уплачен не позднее 28 февраля.

Декларация по итогам квартала сдается в общие сроки, то есть не позднее 28-го числа месяца, следующего после окончания квартала. По итогам года - не позднее 28 марта.

Налоговые агенты определяют сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода и перечисляют сумму налога в течение трех дней после выплаты. Декларацию представляют не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по окончании налогового периода - не позднее 28 марта следующего года.

По доходам в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам  налог  перечисляется  налоговым  агентом  в  течение  10  дней  после  выплаты дохода. Налог, подлежащий обложению у получателя доходов, уплачивается самим получателем дохода в течение  10  дней  по  окончании  соответствующего  месяца  отчетного  (налогового)  периода,  в котором получен доход.

В соответствии со ст. 11 Кодекса обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно- распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно п. 2 ст. 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой  как  средняя  арифметическая  величина  удельного  веса  среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда), и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда), и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

 

Примечание. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/22 "О расходах на создание обособленного подразделения и уплате налога на прибыль по месту его нахождения" указало, что п. 1 ст. 289

Кодекса установлено:

- налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. На вновь созданные организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, действие п. 6 ст. 286

Кодекса не распространяется.

 

Если организация планирует создать обособленное подразделение, то возникает проблема по разделению налога на прибыль между разными региональными бюджетами. Министерство финансов попросили разъяснить, в каком периоде фирма должна будет платить ежемесячные авансовые платежи по местонахождению вновь созданного обособленного подразделения. В Письме  Департамента  налоговой  и  таможенно-тарифной  политики  Минфина  России  от  22 февраля  2006  г.  N  03-03-04/1/137  дано  следующее  разъяснение:  в  рассматриваемом  случае первый срок уплаты ежемесячных авансовых платежей по местонахождению вновь созданного обособленного подразделения должен производиться не позднее 28-го числа месяца, следующего за созданием обособленного подразделения.

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России  от  07.02.2006  N  24н.  Форма  налоговой  декларации  организаций  при  выполнении соглашений  о  разделе  продукции  и  Порядок  ее  заполнения  утверждены  Приказом  Минфина России от 07.04.2006 N 55н.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 |