Имя материала: Прибыль и НДС

Автор: И.А.Аврова

Понятие расходов в соответствии с главой 25 нк рф

 

В Налоговом кодексе указано, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и реализацией, согласно НК подразделяются на два основных вида: расходы, связанные с реализацией, и внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Расходы, для того чтобы быть признанными, согласно Налоговому кодексу должны:

- быть экономически обоснованными;

- быть документально подтвержденными.

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Расходы, документально  подтвержденные и  экономически  обоснованные│

└───────────────────────────────┬┬────────────────────────────────┘

┌───────────┘└───────────────────────┐

\│/       \│/

┌─────────────────────────────────────────────┐    ┌─────────────────────────┐

│         Расходы, связанные с реализацией │ │Внереализационные  расходы│

└─────────────────────────────────────────────┘    └─────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────┐    ┌─────────────────────────┐

│         Прямые   расходы:    │ │Внереализационные  расходы│

│- материальные  расходы;  │ ├─────────────────────────┤

│- расходы  на   оплату труда и  ЕСН;       │ │ 1. От  долевого участия            │

│- суммы  начисленной  амортизации       │ │ 2. От  купли-продажи   │

└─────────────────────────────────────────────┘    │        иностранной   валюты            │

┌─────────────────────────────────────────────┐    │ 3. Штрафы, пени, санкции│

│         Прочие  расходы,      │ │     за  нарушение            │

│         вынесенные в  отдельную группу: │ │     договорных   │

│- на   ремонт  основных средств;  │ │      обязательств, │

│- на   освоение  природных ресурсов;      │ │      признание  должником        │

│- на   страхование имущества.      │ │ 4. От  сдачи в аренду и            │

│Прочие  расходы:   │ │     предоставления прав, │

│1) суммы  начисленных налогов  и  сборов;       │ │     патентов,        │

│2) расходы  на   сертификацию продукции  и  услуг;│ │         промышленных  образцов│

│3) комиссионные  сборы;  │ │     и  др.,  │

│4) портовые  и  аэродромные  сборы;

│5) расходы  по   оплате услуг на   охрану

 

интеллектуальных

прав, если это  не

│имущества  и  пожарной  охране;

 

основная деятельнос

ть│

│6) расходы  на   обеспечение техники

 

организации

│безопасности и  нормальных условий  труда;

5.

Проценты  по   договор

ам│

│7) расходы  по   набору работников;

 

займа, кредита, по

│8) расходы  на   гарантийный  ремонт  и            │ │      ценным   бумагам  и  т.п.│

│обслуживание   выпущенных товаров;   │ │ 6. Суммы  восстановленных│

│9) платежи за  взятое  в аренду или   лизинг      │ │      резервов         │

│имущество; │ │ 7. Безвозмездно             │

│10) расходы  на   содержание  служебного         │ │      полученное  имущество │

│автотранспорта и  компенсации за          │ │ 8. Доход, распределяемый│

│использование  в  служебных целях  личных     │ │      в пользу участника   │

│автомобилей;          │ │     простого товарищества│

│11) расходы  на   командировки;  │ │ 9. Доходы   прошлых   лет       │

│12) расходы  на   питание  экипажей морских,  │ │10. Положительные       │

│речных  и  воздушных судов  в  пределах  норм,           │ │     курсовые разницы от           │

│установленных Правительством  РФ;     │ │      дооценки  и  переоценки│

│13) расходы  на   оплату  юридических,  │ │      имущества     │

│информационных, консультационных,  │ │11. Стоимость  полученного│

│аудиторских  услуг, а также услуг по   ведению            │ │      имущества  и             │

│бухгалтерского учета;        │ │      материалов при         │

│14) плата нотариусам за  нотариальное   │ │      ликвидации  и           │

│оформление документов;  │ │     демонтаже  основных           │

│15) расходы  на   оплату услуг  по   управлению           │ │      средств           │

│фирмой   или   ее  подразделениями, а  также по           │ │12. Суммы  использованных  │

│предоставлению работников;       │ │     не   по   назначению             │

│16) расходы  на   публикацию  бухгалтерской   │ │      целевых средств  для            │

│отчетности, а  также на   предоставление           │ │      атомных станций      │

│отчетности  в  Госкомстат;            │ │13. Суммы  уменьшения           │

│17) расходы  на   доставку до   места  работы и │ │      уставного  капитала │

│обратно  сотрудников, работающих вахтовым │ │      при   отказе  от          │

│методом;      │ │     возврата         │

│18) представительские расходы;                │ │         соответствующей  части│

│19) расходы  на   подготовку и  переподготовку     │ │         взносов  акционерам     │

│кадров;                                      │ │14. Суммы  возврата  от       │

│20) расходы  на   канцелярские товары;          │ │         некоммерческой              │

│21) расходы  на   почтовые  и  телефонные  и  другие│  │         организации ранее       │

│услуги связи  (услуг  факсимильной, спутниковой│  │         уплаченных взносов      │

│связи,  а  также за  пользование  Интернетом;  │ │15. Суммы  списанной            │

│22) расходы  на   приобретение  компьютерных        │ │         кредиторской                 │

│программ, баз данных;                        │ │         задолженности  по            │

│23) расходы  на   изучение  текущей ситуации  на     │ │         сроку  исковой               │

│рынке;                                       │ │         давности                         │

│24) расходы  на   рекламу;                       │ │16. Доходы   от операций с │

│25) расходы  на   содержание вахтовых  и                     │ │         финансовыми                     │

│временных поселков;                      │ │         инструментами  срочных│

│26) расходы  на   подготовку и  освоение  новых     │ │         сделок                            │

│производств, цехов  и  т.д.;                   │ │17. Стоимость  выявленных │

│27) расходы  на   совершенствование  существующих│  │         инвентаризацией           │

│технологий;                             │ │         излишков  тов.-мат.  │

│28) платежи за  право  пользования  патентами, │ │         ценностей и  прочего   │

│свидетельствами  и  т.д.;                      │ │         имущества                        │

│29) расходы  на   социальную  защиту  инвалидов; │ │18. Стоимость  продукции    │

│30) плата за  регистрацию прав на                                │ │         СМИ   и  книг,          │

│недвижимость;                            │ │         подлежащих замене,  │

│31) расходы  по   договорам гражданско-правового│  │         списанию                           │

│характера;                             │ └─────────────────────────┘

│32) расходы  на   замену  бракованных, утративших│

│товарный  вид   или   утерянных в  процессе               │

│перевозки  экземпляров  периодических  печатных │

│изданий в  упаковках  (в пределах  7\% от              │

│стоимости  общего  тиража);                    │

│33) стоимость  бракованной, утратившей               │

│товарный  вид   продукции;                   │

│34) потери от  брака                                                 │

└─────────────────────────────────────────────┘

 

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Налоговый кодекс, к сожалению, не расшифровал в полной мере этот принцип, и поэтому, как показывает текущая практика налоговых проверок, налоговые органы без достаточного обоснования могут отказаться признать расходы как экономически оправданные. По нашему мнению, под экономической оправданностью можно понимать:

- расходы, необходимые предприятию для получения запланированных доходов;

- расходы, необходимые предприятию для достижения поставленных целей экономического

развития.

Кроме того, принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период (п. 8 ст. 274 НК РФ).

 

Примечание. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от

2 августа 2004 г. N А56-1475/04 указало, что "экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью   экономической   деятельности  налогоплательщика.   Кроме   того,   принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период".

 

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие   расходы,   или   документами,  косвенно   подтверждающими   произведенные расходы.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,  оформленными  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации.

Следовательно, если в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах" Госкомстатом России были разработаны и утверждены унифицированные формы первичных документов, то они должны применяться для оформления текущих операций в целях как бухгалтерского, так и налогового учета. Если же для какой-либо операции типовая форма первичного документа не предусмотрена, то организация вправе использовать документы по свободной форме. Таким образом, если, к примеру, организация получила акт об оказании услуги по свободной форме, то налоговые органы не вправе отказать в признании его формы, так как в этом случае отсутствует типовая форма.

Письмо МНС России от 26 мая 2003 г. N 02-5-11/137-У178 "О применении норм главы 25

Налогового    кодекса    Российской    Федерации"    подчеркивает    следующее    дополнительное

требование для признания расходов, которые прямым образом не связаны с доходами, получаемыми в отчетном периоде: "Расходы, связанные с организацией деятельности, по которой доходы в отчетном периоде еще не получены, учитываются  в уменьшение налоговой базы в случае, если они связаны с ведением деятельности, прямо поименованной в уставе организации. Если  возникающие  в  отчетном  периоде  расходы  связаны  с  организацией  деятельности,  вид которой в уставе прямо не поименован, то такие расходы в отчетном периоде не могут быть учтены в составе косвенных расходов, поскольку в этом случае у организации отсутствует возможность подтверждения соответствия таких расходов условиям, установленным статьей 252

Налогового кодекса Российской Федерации".

Произведенные расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Произведенные предприятием расходы, стоимость которых выражена в условных единицах,

учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются  налогоплательщиком  самостоятельно  с  учетом  принципа  равномерности признания доходов и расходов согласно п. 1 ст. 272 НК РФ. Так как по косвенным расходам прямо подчеркивается, что они принимаются в период их возникновения, то в данном случае, по нашему мнению, речь идет о прямых расходах, которые и необходимо соизмерять расчетным путем с полученными доходами.

 

Примечание. Налоговый кодекс предполагает "виртуальное" распределение доходов и расходов в отличие от бухгалтерского учета, и поэтому при выполнении работ с длительным циклом рекомендуется включать в договоры хотя бы один промежуточный этап.

 

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, согласно ст. 272 НК РФ признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 |