Имя материала: Прибыль и НДС

Автор: И.А.Аврова

Расходы, связанные с производством и реализацией

 

Материальные расходы

 

К расходам на приобретение материально-производственных запасов относятся следующие затраты предприятия:

-  на  приобретение  сырья  или  материалов,  используемых  в  производстве  продукции

(выполнении работ, оказании услуг), для обеспечения технологического процесса;

- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля,

содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

- стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, отпускаемых в производство;

-  на  приобретение  комплектующих  изделий  и  (или)  полуфабрикатов,  подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации.

Критерий по включению стоимости этих материально-производственных запасов в материальные расходы установлен ст. 256 НК РФ, срок их полезного использования должен быть менее  12  месяцев,  а  стоимость  -  ниже  10  000  руб.  Затраты  на  приобретение  спецодежды,

спецобуви  и других  средств  индивидуальной  защиты,  не  являющихся  амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации. Такие расходы производятся в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Минтруда  России   от   18.12.1998  N   51   "Об  утверждении  Правил   обеспечения   работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты", а также Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда России от 16.12.1997 N 63.

При  этом,   как  подчеркнуло  Письмо   Департамента  налоговой  и  таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/18, "стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в их личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам), в соответствии с п. 5 ст. 255 Кодекса относится к расходам на оплату труда".

Материально-производственные запасы учитываются по стоимости, формируемой путем суммирования всех расходов, связанных с приобретением и доставкой, включая транспортные расходы, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ налога на добавленную стоимость.

 

Примечание. Это могут быть, как сказано в Письме Управления МНС по г. Москве от 20

октября 2003 г. N 26-12/59566, расходы по оплате услуг сторонних организаций за:

- доставку ценностей в место, указанное покупателем;

- оплату транспортно-экспедиционного обслуживания (пломбировка контейнеров, услуги экспедитора, досмотр груза и т.п.);

- услуги таможенных терминалов (предоставление стоянки занятому перевозкой ценностей автотранспорту, хранение ценностей, обработка документации и т.п.), услуги по ветеринарному контролю, сертификации, экспертизе поступающих ценностей, если такие действия являются необходимыми для оценки выполнения своих обязательств по договору поставщиком.

 

При этом, если указанные расходы связаны с приобретением различных партий, групп материально-производственных запасов, как указано в Письме МНС России от 02.08.2002 N 02-5-

10/98-Я231,  организация  распределяет  их  пропорционально  стоимости  приобретенных материально-производственных  запасов  либо  иным  способом,  определенным  в  приказе  по учетной политике.

Иными словами, организации формируют первоначальную стоимость материально- производственных запасов аналогично бухгалтерскому учету, за исключением организаций (например экспортеров), которые включают в стоимость купленных материалов НДС, уплаченный поставщикам. В данном случае подразумеваются налоги, уплаченные налогоплательщиком при приобретении материально-производственных запасов и которые согласно соответствующим статьям НК РФ подлежат вычету (НДС, акцизы) либо включаются в состав расходов (НДС). Но в этом  случае  необходимо  отметить,  что  в  Налоговом  кодексе  отсутствует  прямое  разрешение

включать НДС в расходы отдельной строкой, кроме случаев, когда в соответствии с п. 5 ст. 170 НК

РФ банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога на добавленную   стоимость,   уплаченные  поставщикам   по   приобретаемым   товарам   (работам, услугам). Поэтому всем организациям, не перечисленным в ст. 170, желательно в приказе по учетной политике в целях налогового учета закрепить порядок списания входного НДС пропорционально стоимости материальных расходов, включенных в налогооблагаемые расходы.

Если вышеперечисленные материальные ценности организация изготавливает самостоятельно (например полуфабрикаты или комплектующие), то их стоимость оценивается только по сумме прямых расходов, связанных с их производством (аналогично расчету стоимости готовой продукции).

 

Пример. Предприятие импортировало материалы, используемые в производстве продукции. В периоде получения материалов таможенные пошлины включены в состав прочих расходов. Правильно ли поступило предприятие?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ при приобретении материалов, которые:

- используются в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- образуют их основу;

- являются необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании  услуг),  затраты  на  их  приобретение  налогоплательщики  включают  в  состав материальных расходов.

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая:

- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- ввозные таможенные пошлины и сборы;

- расходы на транспортировку;

- иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Таким образом, уплаченные ввозные таможенные пошлины увеличивают стоимость материалов. Предприятие неправильно оценило сумму расходов на приобретение материалов, включив таможенные пошлины в состав прочих расходов.

 

Согласно ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,  независимо от времени фактической выплаты денежных  средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.

При этом согласно п. 2 ст. 272 Кодекса датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

 

Примечание. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина

России от 1 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/62 рекомендовало:

- при наличии первичных документов, в соответствии с которыми производится отпуск в производство сырья и материалов, материальные расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в месяце, в котором произошла передача в производство материалов.

 

Первичные документы для учета списания сырья и материалов

 

Наименование

Первичный

документ

Основание для

списания

Порядок списания

Сырье и материалы

Формы М-8,

М-11, М-15,

утвержденные Постановлением Госкомстата России от

30.10.1997

N 71а

Нормы списания,

разработанные и

утвержденные на предприятии,

или отраслевые нормы списания

Списываются с использованием одного из

методов:

метода оценки по себестоимости единицы запасов;

метода оценки по средней себестоимости;

метода оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

метода оценки по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО)

Инструменты,

приспособления, инвентарь, лабораторное оборудование

Форма М-8,

утвержденная Постановлением Госкомстата России от

30.10.1997

N 71а

Нормы списания,

разработанные и утвержденные на предприятии,

или отраслевые нормы списания

Списываются в расходы

единовременно по мере передачи их в эксплуатацию

 

Спецодежда

Формы М-4,

М-11, М-15, утвержденные Постановлением Госкомстата России от

30.10.1997

N 71а

Постановления

Минтруда России от 18.12.1998

N 51 и от

30.12.1997

N 69 (с изм. от

17.12.2001), отраслевые нормы выдачи спецодежды

Списываются в расходы

единовременно по мере передачи их в эксплуатацию

Комплектующие,

полуфабрикаты и

т.п. имущество

Формы М-8,

М-11, М-15,

утвержденные Постановлением Госкомстата России от

30.10.1997

N 71а

Нормы списания,

разработанные и

утвержденные на предприятии,

или отраслевые нормы списания

Списываются в расходы единовременно по мере

передачи их в эксплуатацию

 

Налоговый кодекс закрепил право выбора предприятием одного из следующих методов списания стоимости материально-производственных запасов при расчете налога на прибыль:

- ЛИФО;

- ФИФО;

- средняя цена;

- цена единицы.

 

Примечание. При выборе метода оценки стоимости списанных материалов необходимо руководствоваться следующим соображением: метод должен соответствовать аналогичному методу, используемому в бухгалтерском учете.

 

Методы  ЛИФО  и  ФИФО  требуют  организации  партионного  учета  движения  материалов

(отслеживать их поступления по срокам каждой партии).

Использование метода оценки по себестоимости каждой единицы запасов рекомендуется при единичном движении материалов.

Сравнительный   анализ  применения   трех   методов   -  ЛИФО,  ФИФО,  средней  цены  - показывает, что наиболее оптимальным для налогообложения является метод ЛИФО, который позволяет максимизировать расходы по сравнению с двумя другими методами в условиях инфляции. Метод средней цены более удобен в использовании, а кроме того, позволяет получить оптимальную стоимость списанных материалов, включаемых в расходы.

Выбранный метод закрепляется приказом по учетной политике в целях налогообложения и должен применяться в целом по предприятию.

Как учитывается сумма возвратных отходов при расчете налога на прибыль?

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Наличие возвратных отходов определяется техническими документами. При использовании материалов возникают отходы, если эти отходы невозможно использовать в дальнейшем, то они считаются безвозвратными отходами и на них увеличивается норма списания материалов. Если же отходы частично утрачивают свои свойства, но годятся для использования в той или иной форме, то нормы   списания   материалов   определяют  процент   возвратных   отходов.   Их   стоимость   в соответствии с НК может определяться одним из двух способов:

- по пониженной цене исходного материала (определяется самостоятельно организацией),

если возвратный отход используется в производстве;

- по цене реализации, если возвратные отходы продаются на сторону.

Не  относятся  к  возвратным  отходам  остатки  материалов,  не  утратившие  свои потребительские свойства, а также попутная продукция, предусмотренная технологическим процессом.

В состав материальных расходов включаются технологические потери и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей.

К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической

эксплуатации и повреждением тары. Технологические потери при производстве и (или) транспортировке  товарно-материальных  ценностей  обусловлены  технологическими особенностями  производственного  цикла и процесса  транспортировки,  а также  физико- химическими характеристиками применяемого сырья и материалов.

Размер технологических потерь может быть рассчитан и нормативно установлен исходя из технических условий производства в отдельных отраслях народного хозяйства.

Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены (должны быть зафиксированы, например, в технологических картах).

 

Примечание. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 мая 2006 г. N 03-03-04/1/462 указало, что, исходя из технологических особенностей собственного  производственного  цикла  и  процесса  транспортировки,  налогоплательщик определяет норматив технологических потерь каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данный норматив на предприятии может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иными аналогичными документами, которые являются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы.

Поэтому вышеназванные документы разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными  руководством   предприятия   лицами   (например,   главным   технологом   или главным инженером). Чтобы установить нормативы образования технологических отходов, используются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

 

В  настоящее  время  отсутствуют  утвержденные  нормы  естественной  убыли,  но  ведется работа  по  их  утверждению.  Постановление  Правительства  РФ  от  12.11.2002  установило,  что нормы естественной убыли разрабатывают отраслевые министерства и ведомства. В развитие этого Постановления Минэкономразвития России Приказом от 31.03.2003 N 95 утвердило Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли.

Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство. Необходимо отметить, что в упомянутых выше Методических рекомендациях Минэкономразвития аналогичный абзац звучит по-иному: "К естественной убыли не следует относить технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей (ТМЦ) при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждения тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования".

Потери исчисляются строго по нормам естественной убыли, утвержденным в установленном порядке, в процентах на каждый товар или материал в отдельности. Естественная убыль списывается по результатам проведенной инвентаризации. Величина естественной убыли определяется по формуле:

 

Е = Т x Н : 100,

 

где Е - величина естественной убыли;

Т - количество перевозимых (переданных на склад) товаров за межинвентаризационный период;

Н - установленная норма естественной убыли.

При  партионном  учете  убыль  товаров  исчисляется  исходя  из  фактических  сроков  их хранения на складах.

Если в организации не ведется партионный учет, следует установить средний срок хранения ТМЦ на складе. Данный срок рассчитывается путем деления среднесуточного остатка товаров за инвентаризационный период на их однодневный оборот. Средний срок хранения исчисляется в полных днях оборота.

Чтобы определить среднесуточный остаток товарно-материальных запасов, необходимо просуммировать остатки товаров за каждый день хранения в инвентаризационном периоде и полученную сумму разделить на количество дней в инвентаризационном периоде.

Однодневный оборот определяют путем деления количества ТМЦ, реализованных за инвентаризационный период, на количество дней в этом периоде.

Вместе с тем ст. 7 Федерального закона N 58-ФЗ внесены изменения в пп. 2 п. 7 ст. 254

Кодекса, которыми разрешено впредь до утверждения новых норм естественной убыли применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Указанная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

В Постановлении Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" сказано следующее: нормы естественной убыли разрабатываются соответствующими министерствами и ведомствами с учетом технических условий хранения и транспортировки товарно-материальных ценностей, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль. Нормы подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет.

На сегодняшний день для большинства отраслей экономики эти нормы не разработаны. К

настоящему времени утверждены:

- Нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении (Приказ Минсельхоза России от 23.01.2004 N 55, зарегистрированный в Минюсте России 03.03.2004 N 5603);

- Нормы естественной убыли при хранении химической продукции (Приказ Минпромнауки

России 31.01.2004 N 22, зарегистрированный в Минюсте России от 03.03.2004 N 5599);

- Нормы естественной убыли в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом (Приказ Минпромнауки России от 25.02.2004 N 55, зарегистрированный в Минюсте России 09.03.2004 N 5651);

- Нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в

аптечных  организациях  независимо  от  их  организационно-правовой  формы  и  формы собственности (Приказ Минздрава России от 20.07.2001 N 284);

- Нормы естественной убыли при хранении сливочного масла, упакованного монолитами в пергамент  и  пакеты-вкладыши  из  полимерных  материалов  (Приказ  Минсельхоза  России  от

28.08.2006 N 266);

- Нормы естественной убыли сыров и творога при хранении (Приказ Минсельхоза России от

28.08.2006 N 267);

-  Нормы  естественной  убыли  массы  столовых  корнеплодов,  картофеля,  плодовых  и зеленных овощных культур разных сроков созревания при хранении (Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 N 268);

- Нормы естественной убыли мяса, субпродуктов птицы и кроликов при хранении (Приказ

Минсельхоза России от 28.08.2006 N 269);

- Нормы естественной убыли продукции и сырья сахарной промышленности при хранении

(Приказ Минсельхоза России от 28.08.2006 N 270).

При этом нормы естественной убыли, учитываемые для налогообложения, касаются только сырья и материалов. В ст. 268 НК РФ, определяющей порядок списания в налогооблагаемые расходы стоимости товаров, указано: организация вправе включить в свои расходы все расходы, связанные  с  транспортировкой,  хранением  и  обслуживанием  реализованного  имущества.  В отличие от материальных расходов в этой статье не указываются как отдельный вид расходов расходы по списанию естественной убыли.

Если в организациях выявлены потери сверх норм естественной убыли? Прежде всего, величину сверхнормативных потерь необходимо зафиксировать. Ущерб возмещается либо за счет материально-ответственных лиц, либо за счет виновных лиц. Если виновные лица отсутствуют, а также если убытки произошли в результате хищения, виновники которого не установлены, сверхнормативные потери в налоговом учете принимаются только при наличии соответствующего документа от уполномоченных органов государственной власти (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если анализировать письма Минфина России, то четко прослеживается тенденция разрешения учитывать в целях налогообложения естественную убыль, так как существуют разработанные   нормы,   например  Письмо   Департамента   налоговой   и  таможенно-тарифной политики  Минфина  России  от  21  марта  2006  г.  N  03-03-04/1/261.  Таким  образом, налогоплательщик вправе учитывать в составе материальных расходов потери (бой) фарфоровых и стеклянных изделий в пределах Норм, утвержденных Приказом Министерства торговли СССР от

04.01.1988  N  2  "Об  утверждении  Норм  потерь  (боя)  фарфоро-фаянсовых,  майоликовых  и гончарных товаров, посуды стеклянной сортовой, хозяйственной, кухонной из жаростойкого стекла и колб для термосов при транспортировании, хранении и реализации и Порядка их применения".

Но  если  утвержденные  нормы  отсутствуют,  то  Минфин  России  категоричен  -  потери списывать в налоговые расходы нельзя! Например, Письмо Департамента налоговой и таможенно- тарифной политики Минфина России от 21 июня 2006 г. N 03-03-04/1/538 указало, что в настоящее время отсутствуют утвержденные федеральными органами исполнительной власти, а также утвержденные в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса, нормы естественной убыли цветочной продукции в сфере оптовой и розничной торговли. В связи с этим налогоплательщики -

торговые организации, реализующие цветочную продукцию, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не могут отнести к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке данных товаров.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/340 говорит, что касается ситуации, когда порча товара в процессе транспортировки произошла по вине поставщика и по соответствующим товарным группам утверждены нормы естественной убыли при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщик  вправе  отнести  указанные  потери  в  пределах  норм  естественной  убыли  в состав материальных расходов. При этом сумма компенсации, уплаченная покупателю взамен испорченных в процессе транспортировки товаров, не будет учитываться при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

До 1 января 2006 г. организации, по мнению Минфина России, не имели права учесть в качестве расхода стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации и в дальнейшем использованных в производстве. Пункт 1 ст. 252 Кодекса устанавливает, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. То есть расходами в целях налогообложения признаются только те затраты организации, которые реально осуществлены. Под реальным осуществлением затрат понимается то, что предприятие должно понести соответствующие расходы, связанные с их приобретением, а так как при оприходовании излишков ТМЦ факт их оплаты отсутствует, то, по мнению Минфина, это не дает основания для их списания в расходы.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/19 подчеркнуло, что стоимость излишков материалов, выявленных в результате инвентаризации, при передаче их в производство не должна уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как организация не осуществила затрат на приобретение этих материалов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20

января 2006 г. N 03-03-04/1/53 доносит до налогоплательщиков следующую мысль. С 1 января

2006 г. стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 272 Кодекса материальные расходы в виде сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), признаются в налоговом учете на дату передачи их в производство.

 

Примечание. Таким образом, материально-производственные запасы в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, с 1 января 2006 г. признаются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на дату передачи их в производство.

 

Услуги сторонних организаций, учитываемые в составе материальных расходов

 

Расходы на приобретение работ, услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации.

К таким работам (услугам) производственного характера относятся:

- выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции;

- обработка материалов, переданных на давальческой основе;

- контроль за соблюдением установленных технологических процессов (технический надзор);

-           технологическое       обслуживание           основных       средств,          например       обслуживание            ККТ

специализированными техническими центрами;

-  транспортные  услуги  сторонних  организаций  (включая  индивидуальных предпринимателей);

- другие подобные работы или услуги.

 

Примечание. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/210 указало, что до 1 января 2005 г. затраты на приобретение  работ  и  услуг  производственного  характера,  выполняемых  сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса), для целей налогообложения прибыли не могли быть учтены в составе прямых расходов. При этом начиная с отчетности 2005 г. вышеуказанные расходы могут быть учтены налогоплательщиком в составе

прямых расходов при условии, что они включены в перечень прямых расходов, определенный в учетной политике для целей налогообложения.

 

Обращаем внимание, что все работы и услуги производственного характера, выполненные на основании договоров подряда, заключенных с неиндивидуальными предпринимателями, относятся к прочим расходам.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. N А19-2575/04-33-Ф02-

4074/04-С1.

Довод налоговой инспекции, что работниками ЗАО по трудовым договорам выполнялись аналогичные функции, был проверен арбитражным судом и отклонен, так как в обязанности работников налогоплательщика не входило проведение сравнительных анализов оптовых цен, маркетинговых  исследований  состояния  оптового  рынка  фармацевтической  продукции, составление спецификаций-заявок для участия в тендере.

Постановление  ФАС  Северо-Кавказского  округа  от  6  сентября  2004  г.  N Ф08-3973/2004-

1525А.

По результатам проверки налоговая инспекция привлекла общество с ограниченной ответственностью (ООО) к налоговой ответственности за занижение налогооблагаемой базы по налогу  на  прибыль.  Решение  налоговой  инспекции  было  мотивировано  тем,  что  ООО  не полностью уплатило налог на прибыль, поскольку предприятия, с которыми ООО осуществляло хозяйственную деятельность, на налоговом учете не состоят.

ФАС, принимая решение в пользу налогоплательщика, указал следующее.

Доначисление налоговой инспекцией налога на прибыль связано с исключением из состава

затрат расходов по приобретению продукции работниками общества у "несуществующих" юридических   лиц.   Налоговая   инспекция   посчитала,   что,   поскольку   сведениями   о   таких юридических лицах не располагает, они являются вымышленными. Однако согласно положениям гл. 25 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, если они документально подтверждены. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Факт оприходования товаров и фактической оплаты за товары судом установлен. В подтверждение понесенных  расходов  налогоплательщиком представлены первичные  документы, которые признаны судом надлежаще оформленными. Поэтому основания для исключения данных затрат из состава расходов отсутствуют.

Аналогичные  подходы  были  высказаны  в  Постановлениях  ФАС  Уральского  округа  от

13.01.2005  N  Ф09-5721/04-АК  и  Волго-Вятского  округа  от  10.12.2004  N  А43-5409/2004-31-354. Причем в последнем случае кассационный суд прямо указал, что добросовестный налогоплательщик не должен нести ответственность за ненадлежащее исполнение налоговых обязанностей его контрагентами.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 |