Имя материала: Прибыль и НДС

Автор: И.А.Аврова

Амортизационные отчисления

 

Амортизируемым имуществом в целях налогового учета признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Не начисляется амортизация и не включаются в состав амортизируемого имущества и следующие основные средства:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного предприятием при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства,  сооружение  которых  осуществлялось  с  привлечением  источников  бюджетного  или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

7)   средства   и   иное   имущество,   которые   получены   в   виде  безвозмездной   помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

8) имущество, полученное предприятием в рамках целевого финансирования. При этом предприятия, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;

9) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных  и  иных  объектов  сельскохозяйственного  назначения  (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

10) имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными  учреждениями,  а  также  негосударственными  образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

11) основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями,  входящими  в  структуру  РОСТО),  использованных  на  подготовку  граждан  по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;

12) имущество, полученное по договору безвозмездного пользования.

 

Примечание. Так как Налоговый кодекс основывается на том, что расходы, учтенные в целях расчета налога на прибыль, должны быть реально понесенными организацией, то безвозмездно полученное имущество не включается в состав амортизируемого.

 

Можно ли учитывать амортизацию, которая начисляется на переданное оборудование, в расходах в целях исчисления налога на прибыль у передающей стороны?

В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в   безвозмездное  временное  пользование  другой  стороне  (ссудополучателю),  а  последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Согласно п. 2 ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования применяются правила, установленные для договора аренды. При передаче во временное пользование (аренду) не происходит перехода права собственности на имущество от арендодателя к арендатору.

Из состава амортизируемого имущества в соответствии с гл. 25 НК РФ исключается имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование. Данная норма

предусмотрена в п. 3 ст. 256 НК РФ.

Таким   образом,   необоснованное   начисление   амортизации   в  целях   налогообложения прибыли по оборудованию, переданному в безвозмездное пользование, может привести к занижению налога на прибыль.

А как быть, если организация получила безвозмездно основное средство от учредителя - юридического лица, доля которого в уставном капитале получающей стороны больше 50\%. Нужно ли на стоимость этого основного средства увеличивать базу по налогу на прибыль? Можно ли по нему начислять амортизацию в целях расчета налога на прибыль?

Согласно  п.  2  ст.  248  НК  РФ  имущество  считается  полученным  безвозмездно,  если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества

признаются внереализационным доходами, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50\% состоит из вклада передающей организации.

У принимающей стороны такое имущество включается в состав амортизируемого и по нему начисляется амортизация по общим правилам.

Также в состав амортизируемого имущества включается имущество за счет инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на капитальные вложения производственного назначения при их использовании в течение одного календарного года (Письмо МНС России от 28.08.2002 N

02-5-11/190-АБ939).

Основные средства учитываются в налоговом учете по следующим видам стоимости:

- первоначальная;

- остаточная;

- восстановительная.

В случае  если основное средство  получено предприятием безвозмездно, - по рыночной цене, но не ниже остаточной стоимости передающей организации. При безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ), и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

Первоначальной  стоимостью  имущества,  являющегося  предметом  лизинга,  признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение  до  состояния,  в  котором  оно  пригодно  для  использования,  за  исключением  сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

При использовании предприятием объектов основных средств собственного производства первоначальная  стоимость  таких  объектов  определяется  как  стоимость  готовой  продукции, учтенная как сумма прямых затрат в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., определяется  как  разница  между  восстановительной  стоимостью  и  суммой,  начисленной  за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы).

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 февраля 2002 г.,  определяется  как  разница  между  их  первоначальной  (восстановительной)  стоимостью  и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Восстановительная стоимость основных средств принимается только как первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до 1 января 2002 г.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается   переоценка  основных   средств,   осуществленная  по   решению  предприятия   по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженная в бухгалтерском учете предприятия после 1 января

2002 г. Переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30\% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произведенной по решению предприятия и отраженной в бухгалтерском учете в

2001 г.). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 г., отраженной предприятием в 2002 г., не признается доходом (расходом) в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении предприятием в последующих периодах после 2002 г. переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Стоимость  основных  средств  до  10  000  руб.  и  сроком  полезного  использования  до  12 месяцев включается в состав материальных расходов. Стоимость книг, брошюр и т.п. изданий вне зависимости от их стоимости списывается единовременно на прочие расходы в момент передачи их в эксплуатацию.

 

Примечание. В бухгалтерском и налоговом учете существуют различия в подходах к определению первоначальной стоимости основных средств:

- бухгалтерский учет установил лимит стоимости до 20 000 руб.;

- налоговый учет - только 10 000 руб.

Различие подходов к определению первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах заключается в следующем.

В налоговом учете проценты по заемным средствам, полученным на приобретение основных средств, включаются в состав внереализационных расходов в отличие от требований ПБУ 15/01, по которым они увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

Суммовые разницы, связанные с приобретение основных средств, в налоговом учете включаются также в состав внереализационных расходов.

Если организация приобрела отдельно мониторы к системным блокам, которые получены по договору ссуды в безвозмездное пользование, можно ли учесть стоимость мониторов в составе амортизируемого имущества по налогу на прибыль?

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 сентября

2004 г. N Ф04-6952/2004(А45-5063-14) указало, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный  инвентарный  объект.  Монитор  является  отдельным  конструктивно обособленным предметом, в связи с чем налогоплательщик может правомерно начислять и относить в состав затрат амортизацию в размере 100\% фактической стоимости монитора.

 

Особый порядок включения объектов недвижимости в состав амортизируемого имущества

 

Согласно   п.   8  ст.   258   НК   РФ   основные   средства,   права   на   которые   подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Данное положение согласно ст. 5 Федерального закона от 31.12.2002

N 191-ФЗ с 1 января 2004 г. применяется ко всем объектам недвижимости, приобретенным предприятиями в предыдущие годы.

В соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации  прав  на  недвижимое  имущество  и  сделок  с  ним"  определено,  что  с  момента вступления данного Закона в силу (с 31 января 1998 г.) права собственности на объекты недвижимости подлежат обязательной государственной регистрации на следующие объекты недвижимости:

1) земельные участки;

2) участки недр;

3) обособленные водные объекты;

4) все объекты, связанные с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (например любые объекты с заглубленным фундаментом: здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы).

Отсутствие  государственной  регистрации  права  собственности  на  объект  недвижимости

означает, что сделки по приобретению этого имущества являются ничтожными, то есть недействительными уже в момент их совершения.

Если предприятие будет иметь документ, который подтвердит, что начат процесс государственной  регистрации  данного  имущества,  то  оно  будет  включено  в  состав амортизируемого имущества в налоговом учете по дате документа. В противном случае стоимость имущества  будет  учтена  в  составе  амортизируемого  только  после  того,  как  будет  получен документ, подтверждающий факт государственной регистрации недвижимого имущества.

 

Примечание. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России  от  11  января  2005  г.  N  03-03-01-04/1/1  подчеркнуло,  что  для  начала  начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных  прав),  а  также  его  ввод  в  эксплуатацию.  Если  основное  средство  введено  в эксплуатацию 1 июля 2004 г., а документы на государственную регистрацию прав на него поданы в августе 2004 г., то, таким образом, согласно положениям гл. 25 Кодекса, организация имеет право начать начисление амортизации по данному объекту основных средств с августа 2004 г.

 

Саму сумму расходов по государственной регистрации в целях расчета налога на прибыль необходимо учитывать в составе прочих расходов, а не увеличивать на них первоначальную стоимость основных средств.

 

Включение в состав амортизируемого имущества предметов лизинга

 

Как при формировании налоговой базы по прибыли можно учесть стоимость имущества, полученного  по  договору  лизинга,  право  собственности  на  которое  переходит  к лизингополучателю?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14

сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/36 установило, что арендатор может включать в расходы в целях

налогообложения прибыли амортизацию только по полученным в финансовую аренду (лизинг) основным  средствам,  если  указанные  основные  средства  числятся  на  балансе  у лизингополучателя.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" договор лизинга представляет собой договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем)  имущество  у  определенного  им  продавца  и  предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Пунктом 5 ст.

15 Федерального закона установлено, что по окончании срока действия договора лизинга лизингодатель обязуется возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи. При  этом  согласно  п.  1  ст.  28  Федерального  закона,  если  договором  лизинга  предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму платежей по договору лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.

Можно  сделать  вывод,  что  организация,  получив  предмет  лизинга,  сразу  же  должна разделить сумму лизинговых платежей по договору на две части, если это предусмотрено договором,   -   выкупная   стоимость   и   текущие   лизинговые   платежи.   Если  переход   права собственности  на  предмет  лизинга  предусмотрен  после  окончания  договора  по  выкупной стоимости, то текущие лизинговые платежи в течение срока действия договора включаются в прочие расходы, а по окончании договора выкупная стоимость формирует первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества. В дальнейшем она подлежит списанию через амортизацию.

 

Примечание. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/576 указывает, что суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.

 

В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 октября 2004 г. N 03-03-01-04/4/15 сказано, что выкупная цена лизинга определяется соглашением лизингодателя и лизингополучателя в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации и не является предметом ведения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества на основании п. 5 ст. 270

Кодекса и не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если договором предусмотрен переход права собственности в момент передачи лизингового имущества  на  баланс  лизингополучателя,  то  последний  по  указанной  выкупной  стоимости включает предмет лизинга в состав основных средств и списывает его стоимость через амортизацию с использованием поправочных коэффициентов до окончания срока действия договора.

 

Примечание. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина

России от 11 мая 2006 г. N 03-03-04/1/431 указывает, что:

- для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого  имущества  к  расходам  организации  для  целей  налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259 НК РФ.

 

Следовательно,  получаемое  в  лизинг  имущество  имеет  первоначальную  стоимость  в размере выкупной цены, указанной в договоре лизинга.

Налоговый кодекс предусматривает особый порядок начисления амортизации по имуществу,

полученному по договорам лизинга.

 

Включение в состав амортизируемого имущества основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал

 

В настоящее время разрешено принимать к учету в качестве амортизируемого имущества основные средства, внесенные учредителями в качестве своего взноса в уставный капитал.

Стоимость (остаточная стоимость) указанного имущества определяется на дату перехода на него права собственности. Как прописано в ст. 51 ГК РФ, юридическое лицо считается созданным со дня внесения записи об этом в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Следовательно, при образовании новой организации дата перехода права собственности на имущество не может быть более ранней, чем дата внесения записи в ЕГРЮЛ о создании юридического лица.

С 1 января 2005 г. при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями в уставный капитал его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Таким образом, получающей стороне необходимо иметь:

1)  документы  (копии,  выписки),  подтверждающие  расходы  на  приобретение  (создание)

указанного имущества передающей стороной;

2) документ, подтверждающий сумму начисленной амортизации (износа);

3) акт независимой оценки.

Если имущество передает российское физическое лицо, документами, подтверждающими расходы  на  его  приобретение  (создание),  могут  быть,  в  частности,  квитанции  к  приходным кассовым ордерам, банковские выписки, товарные и кассовые чеки и другие документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

Если имущество передает иностранная организация, то в качестве таких документов могут выступать  выписки  из  регистров  налогового  учета  передающей  стороны  или  же  отдельная справка, другие документы финансовой отчетности иностранного юридического лица, которыми могут быть подтверждены стоимость полученного имущества и его износ.

Данный порядок учета подтверждает и Письмо Минфина России от 12 мая 2005 г. N 07-05-

06/138.

На практике может возникнуть ситуация, когда после внесения в качестве вклада в уставный капитал   имущества,  которое  у   передающей  стороны  являлось  амортизируемым  объектом основных средств, в учете получающей стороны происходит фактическая переквалификация этого имущества для целей налогообложения прибыли.

Например, по данным налогового учета передающей стороны основное средство, внесенное

в качестве вклада в уставный капитал, являлось амортизируемым имуществом. На дату перехода права  собственности  его  остаточная  стоимость  составляла  менее  10  000  руб.  В  подобной ситуации у получающей стороны данное имущество не признается амортизируемым. Соответственно, его стоимость в налоговом учете списывается единовременно.

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс в 2005 г., указали, что при документальном подтверждении   срока   полезного   использования  у   предыдущего   собственника   новый   срок полезного использования может быть установлен:

1) исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства;

2)  исходя  из  срока  полезного  использования  основного  средства,  определенного  по

Классификатору   основных   средств,   утвержденному   Постановлением   Правительства  РФ   от

01.01.2002 N 1.

Следовательно, по таким основным средствам в обязательном порядке в Акте приема- передачи основного средства (форма N ОС-1) передающая сторона указывает, было ли это основное  средство  в  эксплуатации  и  срок  его  полезного  использования.  Дополнительным условием, указанным в вышеприведенном Письме, является обязательное документальное подтверждения срока полезного использования, поэтому мы считаем необходимым условием передачу самих документов или их копий, подтверждающих срок нахождения основных средств у передающей стороны. По тем основным средствам, по которым указывается их фактический срок эксплуатации,   срок   амортизации   рассчитывается   как  разница   между   сроком   по   норме   и фактическим сроком их использования. По новым основным средствам принимается решение начислять амортизацию по действующим нормам.

 

Примечание. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость полученного имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества  (имущественных  прав)  либо  его  части  признается  равной  нулю.  Это  правило закреплено в пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ (в ред. изменений, внесенных Законом N 58-ФЗ).

 

Пример. ООО, являясь одним из учредителей ЗАО, передало в качестве вклада в уставный капитал  создаваемого  акционерного  общества  производственное  оборудование.  В  налоговом учете ООО данное оборудование было признано амортизируемым объектом основных средств.

Его первоначальная стоимость, по данным налогового учета ООО - 70 000 руб. На дату передачи в уставный капитал (перехода права собственности) по оборудованию была начислена амортизация в сумме 25 000 руб. Следовательно, стоимость полученного ЗАО в качестве вклада в уставный капитал имущества равна 45 000 руб. (70 000 руб. - 25 000 руб.). По этой стоимости оборудование может быть включено в состав амортизируемого имущества.

 

Налоговый учет нематериальных активов

 

Нематериальными активами в налоговом учете признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции  (выполнении  работ,  оказании  услуг)  или  для  управленческих  нужд  организации  в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива в составе амортизируемого имущества необходимо наличие  способности  приносить  налогоплательщику  экономическую  выгоду  (доход),  а  также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной   деятельности   (в   том   числе  патенты,   свидетельства,   другие   охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). Поэтому нельзя включать в состав амортизируемого имущества, например, полученные патенты, если зарегистрированные в них технологии не используются для производства продукции или иных целей предприятием.

К нематериальным активам, в частности, относятся:

-  исключительное  право  патентообладателя  на  изобретение,  промышленный  образец,

полезную модель;

- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для

ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

- владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Можно  ли  учесть  созданный  web-сайт  в  качестве  нематериального  актива  в  составе

амортизируемого имущества?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 марта 2006 г. N 03-03-04/2/54 отмечает, чтобы учесть созданный web-сайт как нематериальный актив, у организации должны быть документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и исключительного права на него, а сам сайт должен способствовать получению дохода, его стоимость должна превышать 10 000 руб. и срок эксплуатации свыше 12 месяцев.

 

Примечание. Если организации не принадлежат исключительные права на созданный программный  комплекс,   а   на   сайте   размещена   рекламная   информация   о   деятельности организации,  то  в  этом  случае  затраты  по  созданию  сайта  учитываются  в  составе  прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на рекламу согласно п. 4 ст. 264

Кодекса.

 

Этот  вывод  подтверждается  также  Постановлением  Федерального  арбитражного  суда Северо-Западного округа от 6 октября 2005 г. N А42-285/2005-26, в котором суд пришел к выводу, что "в данном случае при исполнении договоров о приобретении предприятием спорных объектов (программных продуктов и справочных систем) ему не передавались исключительные права на объекты интеллектуальной собственности". И, следовательно, поскольку заявитель не обладает исключительными правами на использование результатов интеллектуальной деятельности и иных объектов интеллектуальной собственности, то эти объекты в целях налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации не могут быть отнесены к объектам нематериальных активов.

Первоначальная  стоимость  амортизируемых  нематериальных  активов  определяется  как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Стоимость  нематериальных  активов,  созданных  самой  организацией,  определяется  как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов  на  оплату  труда,  расходов  на  услуги  сторонних  организаций,  патентные  пошлины,

связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Письмо Минфина России от 3 августа 2005 г. N 03-03-04/1/134 "О порядке учета в целях налогообложения  прибыли  стоимости  нематериальных  активов"  указало,  "что,  таким  образом, пункт 3 статьи 257 Кодекса не содержит особых положений, отличных от положений пункта 1 статьи  257  Кодекса,  для  определения  остаточной  стоимости  нематериального  актива, являющегося амортизируемым имуществом организации". И, следовательно, первоначальная стоимость нематериальных активов определяется по тем же правилам, что и стоимость основных средств, учитываемых при расчете налога на прибыль.

К нематериальным активам не относятся:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Полученные лицензии по лицензированным видам деятельности в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" в налоговом учете включаются в состав расходов будущих периодов, их стоимость списывается на затраты постепенно, в течение всего срока их действия.

Существуют ли различия в учете нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете?

Как видно из проведенного анализа, в составе нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете имеются некоторые различия.

 

Сравнительный анализ состава нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете

 

Наименование

Бухгалтерский

учет

Налоговый

учет

Исключительное право патентообладателя на

изобретение, промышленный образец, полезную модель

Учитывается

Учитывается

Исключительное право автора и иного

правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных

Учитывается

Учитывается

Исключительное право автора или иного

правообладателя на использование топологии интегральных микросхем

Учитывается

Учитывается

Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места

происхождения товаров и фирменное наименование

Учитывается

Учитывается

Владение ноу-хау, секретной формулой или

процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта

Не учитывается

Учитывается

Исключительное право патентообладателя на

селекционные достижения

Учитывается

Учитывается

Организационные расходы

Учитываются

Не учитываются

Деловая репутация организации

Учитывается

Не учитывается

 

Возникающее желание включить в налоговом учете в состав амортизируемого имущества ноу-хау, секретной формулы или процесса, информацию в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта натыкается на юридическое препятствие в виде отсутствия системы юридической регистрации таких нематериальных активов.

Для целей бухгалтерского учета нематериальных активов, для которых срок полезного использования установить нельзя, срок действия составляет 20 лет, в то время как для целей налогообложения - 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Если  расходы  на  создание  нематериального  актива  меньше  10  000  руб.,  можно  ли  их списать единовременно?

 

Примечание. Письмо Федеральной налоговой службы от 27 февраля 2006 г. N 04-2-05/2

сообщает,  что  результаты  интеллектуальной  деятельности  и  иные  объекты  интеллектуальной

собственности в целях исчисления налога на прибыль не относятся к имуществу. Поэтому если стоимость нематериального актива составляет менее 10 000 руб., то в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль она все равно подлежит учету только через суммы амортизации.

 

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия  патентного  законодательства  и  других  законодательно  установленных  ограничений сроков  использования  объектов  интеллектуальной  собственности,  а  также  исходя  из  срока действия соответствующего договора. Если срок полезного использования нельзя установить, то принимается срок в 10 лет (но не более срока деятельности организации, если этот срок был указан в учредительных документах при создании организации).

Срок полезного использования объектов нематериальных активов зависит от их природы.

Так, ст. 3 Патентного закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1 установлены следующие сроки действия:

- патента на изобретение - в течение 20 лет;

- свидетельства на полезную модель - в течение 5 лет;

- патента на промышленный образец - в течение 10 лет.

Статьями  16  и  36  Закона  РФ  от  23.09.1992  N  3520-1  "О  товарных  знаках,  знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" установлено, что регистрация товарного  знака  и  свидетельство  на  право  пользования  наименованием  мест  происхождения товара действует в течение 10 лет с правом последующего продления.

 

Примечание. Письмо Минфина России от 29 июля 2004 г. N 07-05-14/199 указало, "что амортизация,  начисленная  по  нематериальному  активу  в  виде  исключительного  права  на товарный знак организации, который не используется при производстве и реализации товаров (работ, услуг), не учитывается в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли".

 

Предприятие может в целях бухгалтерского учета учитывать организационные расходы в качестве нематериальных активов, если это предусмотрено учредительными документами. Налоговый кодекс содержит перечень нематериальных активов, в состав которых не включены организационные расходы.

Следовательно, для целей исчисления налога на прибыль принимаются только затраты,

осуществленные самим налогоплательщиком.

Согласно п. 2 ст. 51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Исходя из этого, для исчисления налога на прибыль могут быть приняты только расходы, осуществленные  организацией  после  внесения  соответствующей  записи  в  Единый государственный реестр юридических лиц.

Таким образом, расходы по регистрации и оформлению учредительных документов, осуществленные учредителем до государственной регистрации организации, не могут быть включены в состав расходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 |