Имя материала: Проверка компании. Милиционеры, налоговики, трудовая инспекция. Тактика поведения

Автор: А.В. Касьянов

Глава 3. критерии отбора кандидатов на проверку

 

3.1. Как планируются выездные налоговые проверки

 

Зачастую итоги камеральных проверок дают повод для следующей проверки - выездной. Впрочем, налоговики "выезжают" не только к тем, кто вызвал сомнения и вопросы после камеральной проверки, но и просто в ходе плановых выездных проверок. Однако в последнее время  их  планы  все  больше  строятся  на  подозрениях.  Концепция  системы  планирования выездных налоговых проверок утверждена Приказом ФНС РФ от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@. Она показывает, как чиновники должны выявлять подозрительных налогоплательщиков. У таких организаций выездные проверки должны выполняться в первую очередь, требуют авторы Концепции. Остальным обещан "режим наибольшего благоприятствования". И создание "максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов".

Подозрительный признак необязательно влечет за собой выездную проверку. Выявив его, инспектор захочет получить объяснения от руководителя или главного бухгалтера фирмы. От убедительности их аргументов, которые лучше готовить заранее, во многом зависит, будет ли ужесточен контроль или нет. Такова современная практика.

 

Пример 1.

Сейчас чиновники оценивают расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу. Так они выявляют компании с низкой зарплатой персонала. Доход на одного работающего определяется из строки 040 раздела 2.1 расчета. Он исчисляется делением показателя графы 3 (Налоговая база для расчета ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет) на графу 6 (Общая численность физлиц, получивших облагаемый доход). Недостаточный уровень зарплаты иногда становится поводом для выездной проверки - указано в Концепции.

Отобрав подозрительные организации, ревизоры требуют пояснений. Нужные аргументы, как ясно из пункта 4 статьи 88 Налогового кодекса РФ, выбирает налогоплательщик. Среди доводов встречаются сведения из табеля учета рабочего времени. К нему иногда относятся формально, показывая 8-часовую отработку. Реально же рабочий день сокращается: по воле сотрудника, из-за неоправданности 8-часовой загрузки, отсутствия заказов... Падает и зарплата. Только с типовым табелем этого не докажешь. Тут вероятность выездной проверки намного выше, чем на предприятии, где табель отражает точную картину.

 

На зарплатных комиссиях, созданных налоговиками, многие фирмы уже столкнулись с тем, что табели используются против них. Постепенно к этому документу начинают подходить осторожней, иногда даже занижая отработанное время, приведенное в табеле. Это незаконно и делается исключительно в поисках оправдания невысокой зарплаты. Так коммерсанты стараются защититься на случай будущих ревизий и вопросов.

Еще  Концепция  показывает,  как  будут  меняться  проверки.  ФНС  РФ  ждет  от  своих подчиненных экономического анализа. Например, они обязаны тщательней контролировать те фирмы, где рентабельность ниже среднеотраслевой. Детальней об этом поговорим ниже, а пока предупреждение - заранее готовьтесь проверять расчеты налоговиков. Ошибок в них будет много. Они есть даже сейчас, когда рентабельность нечасто оценивают.

 

Пример 2.

Проверяя ООО "Техноинвестпром", инспекция заявила о низкой рентабельности продукции. Она равна всего 1,69 процента. Столь мизерная величина, по мнению ревизоров, говорит о создании условий для незаконного возмещения НДС. Арбитраж решил иначе - нельзя считать

законными только операции с высокой прибылью. Да и саму рентабельность чиновники исчислили неправильно. "Входной" НДС, заплаченный поставщикам и подрядчикам, они включили в расходы, завысив их сумму. Тут же была занижена прибыль, так что очевидно двойное искажение. Суд поддержал не ИФНС, а организацию (Постановление ФАС Московского округа от 24 января 2007 г. N КА-А41/13648-06).

 

Иногда контролеры включают НДС в затраты и начинают обвинять фирму в убыточности деятельности. И это необоснованно, справедливо указывают судьи (пример - Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 апреля 2007 г. N Ф03-А51/07-2/466). "Входной" НДС обычно увеличивает расходы лишь у тех, кто выполняет необлагаемые операции (ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Авторы Концепции предупреждают: если доход, численность работающих или другие показатели у налогоплательщика приближаются к предельным, то вероятна выездная проверка. Это относится к работающим на специальных налоговых режимах. Ими считают начисляющих ЕНВД (единый налог на вмененный доход), сельхозналог либо применяющих "упрощенку" (упрощенную  систему  налогообложения  (УСН)).  Налоговиков  стоит  поблагодарить  за информацию. Особенно она полезна тем, кто учреждает сразу несколько фирм.

 

Пример 3.

При  механическом   заводе  планировалось   создать   компанию,  использующую  УСН,  и перевести на нее производственные активы. У такой операции не только деловые, но и налоговые цели. Например, с ее помощью избавляются от налога на имущество. "Упрощенец" его не платит (ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Есть и другие преимущества, поэтому схема довольно популярна.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, оформленных на "упрощенца", не должна превышать 100 млн. рублей. Так установлено в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Исполняя его, налогоплательщики дробят свое имущество между двумя и более лицами. После выхода Концепции некоторые предпочтут увеличить число подставных организаций, чтобы стоимость активов каждой из них не приближалась к пределу. Вот и все, что добьются госслужащие.

 

Те опасности, которые бизнесмен может сам отследить, названы "Критериями самостоятельной  оценки  рисков  для  налогоплательщиков".  Они  приведены  в  разделе  N  4

Концепции.  Он  наиболее  важен.  Имеющиеся  там  11  критериев  стоит  разбить  на  три  группы:

отраслевые; деятельности налогоплательщика; оценки отчетности (таблица 1).

 

Таблица 1

 

Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков

 

Группа критериев

Критерий

Отраслевые

Налоговая нагрузка предприятия ниже средней

по отрасли или виду экономической деятельности

Рентабельность в организации значительно ниже

средней, определенной по тому же виду деятельности

Средняя зарплата на предприятии ниже

среднерегионального уровня у фирм с тем же видом экономической деятельности

Деятельности налогоплательщика

Заключение договоров с посредниками при отсутствии деловой цели. Наличие подозрительных операций

Неоднократная смена налоговой инспекции, где учтена фирма

Использование спецрежима при приближении

к показателям, когда этот режим запрещен

Оценки отчетности

Отражение в отчетности убытков, полученных

в течение нескольких налоговых периодов

Отражение в налоговой отчетности значительных

сумм налоговых вычетов за определенный период.

Критерий относится к НДС

Опережающий темп роста расходов над темпом роста

доходов от реализации

Расходы предпринимателя максимально приближены к его доходам за календарный год

Плательщик не дает пояснений, требуемых налоговиками при несоответствиях в деятельности

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 |