Имя материала: Проверка компании. Милиционеры, налоговики, трудовая инспекция. Тактика поведения

Автор: А.В. Касьянов

Часть i. налоговые проверки организации глава 1. налоговые органы и налогоплательщики. кто есть кто

 

1.1. Функции контроля и проверки налоговых органов

 

Общее положение налоговых органов в системе органов исполнительной власти России определено в главе 5 Налогового кодекса (далее - Налоговый кодекс РФ), там же приведены права и обязанности налоговых органов в сфере контроля соблюдения законодательства о налогах и сборах. Однако перечень функций, осуществляемых налоговыми органами, гораздо шире, что иногда приводит к неверному толкованию понятия налоговой проверки, причем как предпринимателями, так иногда и самими налоговыми органами. Приходят налоговые инспекторы на предприятие, предъявляют решение руководителя инспекции о проведении проверки, начинают ее,  предприниматель  смотрит  в  Налоговый  кодекс  и  видит,  что  действия  инспекторов  не согласуются с процедурой, описанной в Кодексе. Так что же, налоговые органы нарушают закон? Необязательно, но попробуем разобраться.

Федеральная налоговая служба (ФНС РФ) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Это  определение  дано  в  Положении  о  Федеральной  налоговой  службе,  утвержденном

Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506. Но и оно, по сути, является кратким, поскольку в перечне полномочий, изложенном в том же Положении, содержится ряд функций,   не   указанных   в   определении.   Нас  интересуют   в   первую   очередь   те,   которые предполагают   в   качестве   мер   контроля  проведение   проверок.   Это   контроль   применения контрольно-кассовых машин и проведения лотерей.

Итак, какие проверки могут проводить налоговые органы? Собственно налоговые проверки, имеющие целью осуществление налогового контроля; проверки в рамках осуществления контроля производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции; проверки в рамках осуществления контроля применения контрольно-кассовых машин и проверки в рамках осуществления контроля проведения лотерей, а также проверки в рамках валютного регулирования и валютного контроля.

Как видно, перечень проверок, проводимых налоговыми инспекциями, довольно широк, при этом именно налоговыми названа только часть из них. Глава 14 Налогового кодекса РФ дает понятие налоговых проверок как форму проведения налогового контроля и описывает порядок их проведения. Статья 87 Налогового кодекса РФ предполагает только два вида налоговых проверок: выездные и камеральные. Соответственно, все остальные проверки не могут называться налоговыми, хотя и проводятся налоговыми органами. Основное отличие налоговых проверок от остальных - это то, что порядок их проведения прописан Налоговым кодексом (в достаточной ли мере или нет, разговор пойдет ниже), а проведение других проверок частично регламентируется общими правилами административного производства, установленными Кодексом РФ об административных правонарушениях и частично ведомственными нормативными актами.

На что это влияет? В первую очередь на периодичность проверок, если Налоговый кодекс ставит в этом вопросе некоторые рамки, то количество проверок ККТ и оборота алкогольной продукции зависит только от самих налоговых органов. Выездные налоговые проверки проводятся сравнительно редко и с соблюдением целого ряда формальностей, а вот ждать налогового инспектора с проверкой кассового аппарата или  наличия  на алкогольной продукции акцизных марок можно в любое время, если, конечно, эти объекты присутствуют в вашем бизнесе.

Законодатель, обеспокоенный обилием органов, контролирующих предпринимательскую деятельность, и количеством проводимых ими мероприятий, принял Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

при проведении государственного контроля (надзора)". Этот Закон призван хоть как-то ограничить бюрократическую вольницу, в нем прописаны порядок проведения мероприятий контроля и целый ряд ограничений для органов, их проводящих.

Определенную защиту правам предпринимателей дает Кодекс РФ об административных правонарушениях РФ, касается это в первую очередь привлечения к административной ответственности. Это и презумпция невиновности, и участие понятых при проведении проверок, и требования к документальному оформлению административных дел. Ввиду не очень высокого профессионального уровня многих сотрудников налоговых органов несоблюдение необходимых формальностей является одним из распространенных оснований для обжалования действий налоговиков. Однако Кодекс РФ об административных правонарушениях решает вопросы защиты предпринимателей при осуществлении контроля со стороны налоговых органов только отчасти, это скорее вспомогательный инструмент для пресечения самых грубых нарушений закона контролирующими органами.

В настоящей работе понятие "проверка" рассматривается в широком смысле и предметом рассмотрения являются не только собственно налоговые проверки, но и другие проверки, проводимые налоговыми органами в тех или иных случаях. Предприниматель должен быть готов к любому развитию событий, так как представители налоговых органов зачастую сами часто не понимают разницы между видами контроля и соответствующими этим видам проверками.

Так,  например,  начальником  одного  налогового  органа  при  проведении  совместного  с органами   внутренних   дел  мероприятия   по   пресечению   незаконного   оборота   алкогольной продукции было вынесено решение о проведении налоговой проверки. Сама же проверка проводилась не по правилам, предусмотренным Налоговым кодексом, а так, как проводятся проверки в рамках контроля оборота алкогольной продукции. То есть фактически налоговые инспекторы, проводившие проверку, превысили свои полномочия, так как при вынесении решения о   привлечении  предпринимателя  к  ответственности  ссылались  на  решение  о  проведении налоговой  проверки.   Это   обстоятельство   послужило   одним   из   весомых   аргументов   при обжаловании решения налогового органа.

Если  говорить  о  степени  законности  действий  налоговых  органов  в  целом,  то,  судя  по отзывам из предпринимательской среды, положение здесь оставляет желать лучшего, если не сказать больше. Нарушение закона в некоторых вопросах возведено в ранг политики ФНС, так многие наверняка вздрогнут при упоминании возмещения НДС или применения налоговой ставки 0 процентов. Сотрудники налоговых органов и не пытаются скрывать в приватных беседах, что решения налоговых органов об отказе в возмещении налогов при решении этих вопросов в подавляющем большинстве случаев основаны не на фактических обстоятельствах дела, а на установке, спущенной "сверху".

Это, впрочем, не мешает руководству страны заявлять с высоких трибун о желании стимулировать отечественное производство, экспорт, создать комфортные условия для малого бизнеса. Сделанные заявления сопровождаются регулярными реформами системы налоговых органов, достигающими почему-то прямо противоположного эффекта - укрепления бюрократии и усиления позиций крупного капитала.

Поэтому ждать от налоговых инспекторов безусловного соблюдения закона во всех их действиях при проведении проверок не приходится. Взаимоотношения предпринимателей и налоговых  органов  как  представителей  государственной  власти  представляют  собой  некое подобие перетягивания каната: сначала государство установило непомерные налоги, предприниматели научились эти налоги не платить. Налоговые органы при поддержке законодателей стали рушить хитрые схемы ухода от налогообложения, предприниматели стали учить законы и ловить налоговиков на их нарушении, налоговые органы стали искать в законе лазейки для себя... Конца этому противостоянию пока не видно, поэтому остается одно - твердо отстаивать свои права, опираясь на букву закона.

Основной функцией налоговых органов является осуществление налогового контроля. Налоговый кодекс прямо не дает этому понятию определения, но его можно вывести из определения, данного в статье 82 Налогового кодекса РФ.

Итак, налоговый контроль - это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс дает перечень форм налогового контроля: налоговые проверки, получение

объяснений  налогоплательщиков,  налоговых  агентов  и  плательщиков  сбора,  проверки  данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли). Налоговый кодекс предполагает также "другие формы, предусмотренные настоящим Кодексом", к ним относится такая форма налогового контроля, как организация налоговых постов. Все формы налогового контроля перечислены в Кодексе, ни налоговые органы, ни правительство не могут самостоятельно вводить в их число иные формы контроля (например, оперативно- розыскные мероприятия).

Вместе с тем формы, указанные в Кодексе, при их практической реализации очень часто смешиваются и пересекаются: в рамках налоговых проверок проводятся проверки данных учета и отчетности, в рамках выездных проверок проводятся получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, осмотр помещений и территорий. Поэтому фактически налоговый  контроль  сводится  к  проведению  налоговых  проверок  и  текущему  контролю  на налоговых постах, хотя случается и самостоятельное применение остальных форм налогового контроля.

Налоговый  кодекс  довольно-таки  подробно  описывает  многие  действия,  проводимые  в рамках осуществления налогового контроля, и это зачастую дает возможность отделить правомерные действия налоговых органов от самодеятельности.

Простой   пример:   налоговый   инспектор   при   проведении  выездной   проверки   просит представить ему документы относительно какой-либо сделки, это требование правомерно, так как предусмотрено законом (ст. 93 Налогового кодекса РФ). Руководитель предприятия представляет сначала одну часть документов, потом еще, при этом поясняет, что архив документов велик и находится в нескольких местах, а так как большая часть документов составлялась его предшественником, то он может и не найти какой-то документ сразу, но найти его позднее. Документы представляются несколько раз, и в конце концов руководитель предприятия говорит: "Вроде бы все". Налоговый инспектор заявляет: "Напишите расписку или заявление, что по данной сделке документов на предприятии больше нет". Налоговый кодекс не предоставляет налоговому органу полномочий истребовать заявления у налогоплательщика (а именно такой документ ему требовался). При даче объяснений любой представитель организации вправе сообщать только ту информацию, которая ему известна (руководитель только предполагает, что он отдал все документы, но, возможно, он нашел их не все), поэтому требование налогового инспектора незаконно.

Таким образом, в том случае, если к вам поступил документ (пришли налоговые инспекторы и предъявили или по почте переслали) о проведении проверки или иного мероприятия налогового контроля, нужно открыть Налоговый кодекс, найти главу 14 и оценивать все дальнейшие действия налоговых органов с точки зрения соблюдения закона.

Налоговые проверки бывают двух основных типов: камеральные и выездные. Кроме того, может быть проведена повторная проверка. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа.

Повторные  проверки  проводятся  в  том  же  порядке,  что  и  первоначальные,  то  есть  как

камеральные или выездные. При этом проверяющие не вправе выходить за пределы предыдущей проверки (как по проверенному периоду времени, так и по перечню налогов), за исключением тех случаев, когда налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, в которой указана сумма налога в размере, меньше заявленного.

Из Налогового кодекса исчезло понятие встречной налоговой проверки, но это не значит, что налоговый орган теперь не вправе истребовать документы у контрагентов налогоплательщика или у него самого. Напротив, в Кодексе появилась статья, посвященная истребованию документов не только в рамках выездной или камеральной проверки, но и вне их рамок (в случае возникновения необходимости получения информации относительно конкретной сделки). Таким образом, любой налоговый орган  теперь  фактически имеет право  запросить  необходимую ему  информацию у любого налогоплательщика. Особенность данной проверки состоит в том, что налоговый орган, в случае если налогоплательщик не состоит на налоговом учете в этой инспекции, посылает требование налогоплательщику не напрямую, а направляет запрос в налоговый орган по месту учета лица, у которого необходимо истребовать указанные документы (информацию). В пятидневный срок налоговый орган, получивший поручение, направляет требование о предоставлении документов данному лицу. Оно должно исполнить (также в пятидневный срок) это поручение или же сообщить, что не располагает интересующими налоговиков документами или информацией. Неисполнение требования налогового органа влечет за собой привлечение к налоговой ответственности в соответствии со статьей 129.1 Налогового кодекса РФ.

Чем чреваты налоговые проверки? По их итогам налоговый орган может принять решение о доначислении неуплаченных налогов и привлечении предприятия к налоговой ответственности. Очень  часто  такие  решения  становятся  для  предпринимателей  неприятным  сюрпризом:  те думают, что добросовестно исполнили все свои обязанности по своевременной уплате налогов, но налоговики часто находят неуплату налогов там, где этого никто не ждет. Кроме того, как уже говорилось  выше,  налоговые  органы  очень  часто  по  итогам  проверок  отказывают предпринимателям   в  зачете   или   возврате   излишне   уплаченных   налогов.   Основания   для вынесения таких решений бывают самые разные: непредставление или недолжное оформление необходимых документов, иная, нежели сделанная предпринимателем, квалификация сделок, ошибки в ведении бухгалтерского учета и т.д.

Всегда ли эти решения законны? Как показывает судебная практика, далеко нет, решения налоговых органов очень часто отменяются судами, иногда (правда, крайне редко) вышестоящими налоговыми  органами.  Хотя  следует  признать,  что  часто  и  сами  предприниматели,  не  имея никакого умысла не доплатить налог, допускают грубые ошибки при его исчислении. В любом случае, прежде чем согласиться с решением налогового органа, предприниматель должен как следует разобраться: а законно ли оно?

Как было сказано  выше,  обычно  налоговый  орган своим  решением  доначисляет неуплаченные налоги и пени, а также накладывает налоговые санкции - штрафы. До недавнего времени правила взыскания этих средств существенно отличались друг от друга. Неуплаченные налоги и пени взыскиваются в безакцептном (то есть не требующем согласия или одобрения налогоплательщика) порядке. После вынесения решения налоговый орган в десятидневный срок направляет  налогоплательщику  требование  установленной формы  об уплате  налога. В требовании указывается на обязанность уплаты налога, причины и обстоятельства возникновения этой обязанности (решение налогового органа) и срок, в течение которого налог должен быть уплачен.

Как   уже   говорилось,   требование   об   уплате  налога   является   бесспорным,   и   даже обжалование решения налогового органа не дает права его не выполнять (за исключением применения обеспечительных мер в судебном порядке). Поэтому если предприниматель в указанный срок не перечислит необходимые денежные средства, то налоговый орган взыщет их принудительно,  списав их  с расчетного счета,  направив в банк инкассовое поручение  (ст.  46

Налогового кодекса РФ). А если там денежных средств не окажется или будет недостаточно, то обратит  взыскание  на  имущество  налогоплательщика,  направив  специальное  решение руководителя налогового органа в службу судебных приставов-исполнителей. Последние будут действовать  так  же,  как  при  получении  исполнительного  листа  по  решению  суда:  опишут  и арестуют имущество, затем продадут в установленном порядке. В том случае, если в результате обжалования  решение,  на основании которого выставлялось требование об уплате налогов и пени, будет отменено, взысканные средства будут зачтены или возвращены с процентами в размере ставки рефинансирования.

До  недавнего  времени  взыскание  штрафов  не  являлось  для  налоговых  органов  таким простым делом (в процессуальном плане), как взыскание задолженности по налогам и сборам. Налоговые санкции взыскивались только в судебном порядке, а это предполагало доказывание налоговым органом в суде обстоятельств налогового правонарушения, наличие вины налогоплательщика, презумпцию невиновности последнего и т.д. Поэтому процент взыскания штрафов существенно отличался от процента взыскания налоговых недоимок - суды часто отказывали налоговым органам в привлечении налогоплательщиков к налоговой ответственности или существенно уменьшали размеры штрафов.

Налоговые  органы  вправе  самостоятельно  накладывать  и  взыскивать  штрафы,  размер которых  не превышает для организаций 50000 рублей по каждому налогу за один налоговый период или по каждому иному нарушению налогового законодательства и 5000 рублей для индивидуальных  предпринимателей,  без  обращения  в  суд.  А  согласно  статье  46  Налогового кодекса РФ (п. 10), безакцептный порядок взыскания, предусмотренный для неуплаченных налогов и пеней, распространяется также и на штрафы.

Указанные  изменения  в  налоговом  законодательстве  крайне  неоднозначны  по  своей природе,  поскольку,  с  одной  стороны,  они  позволяют  разгрузить  и  оптимизировать  работу судебной системы путем частичного отказа от процедур и правил, при которых органы публичной власти должны реализовывать многие свои властные полномочия только через суд, а с другой стороны, они фактически отменяют презумпцию невиновности для налогоплательщиков. Дело в том, что десять лет назад Конституционный Суд однозначно высказался о неконституционности внесудебного взыскания налоговых санкций, приняв Постановление от 17 декабря 1996 г. N 20-П, в   котором   говорится   следующее:   "...Бесспорный  порядок   взыскания   штрафов...   в   случае несогласия налогоплательщика с решением органа налоговой полиции является превышением конституционно допустимого (статья 55, часть 3; статья 57) ограничения права, закрепленного в статье 35 (часть 3) Конституции Российской Федерации, согласно которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда".

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 |