Имя материала: Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты

Автор: Ф.Н. Филина

Глава 3. налог на прибыль и раздельный учет

 

3.1. Раздельный учет при налогообложении прибыли по разным ставкам

 

Пунктом 2 ст. 274 НК РФ определено, что налоговую базу по прибыли, которая облагается по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, то есть отличной от 24 процентов, налогоплательщик должен определять отдельно.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 24

процентов, при этом:

1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, также может быть понижена для организаций - резидентов особой экономической зоны. Понижение налоговой ставки, но не ниже 13,5 процента, допускается от деятельности,   осуществляемой  на   территории   особой  экономической  зоны.   Обязательным условием является ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности, осуществляемой как на территории особой экономической зоны, так и за ее пределами.

Итак, ст. 284 НК РФ налоговые ставки по налогу на прибыль (помимо ставки в 24 процента)

определены в следующих размерах.

1. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

- 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в пп. 2 п. 2 и п. п. 3 и 4 ст. 284

НК РФ, с учетом положений ст. 310 НК РФ;

-  10  процентов  -  от  использования,  содержания  или  сдачи  в  аренду  (фрахта)  судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

2.   К   налоговой   базе,   определяемой   по   доходам,   полученным   в   виде   дивидендов,

применяются следующие ставки:

- 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии,  что  на  день  принятия  решения  о  выплате  дивидендов  получающая  дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды  организации   или   депозитарными   расписками,   дающими   право   на   получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  в  собственность  вклада  (доли)  в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб. При этом  в  случае,  если  выплачивающая  дивиденды  организация  является  иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

- 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, не подпадающим под условия применения ставки 0\%;

- 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ.

3. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

- 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в пп. 2 и 3 п. 4 ст. 284 НК РФ), условиями

выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января

2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

- 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным  на срок не менее  трех  лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

- 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

4. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от

10  июля  2002  г.  N  86-ФЗ  "О  Центральном  банке  Российской  Федерации  (Банке  России)",

облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления иной деятельности, облагается налогом по налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ, то есть по ставке 24 процента.

Применение  различных  ставок  по  налогообложению  прибыли  влечет  за  собой необходимость ведения раздельного учета. Таким образом, при наличии у организации- налогоплательщика различных ставок по налогу на прибыль возникает обоснованная и Налоговым кодексом регламентированная необходимость раздельного ведения налогового учета по соответствующим группам прибыли.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |