Имя материала: Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты

Автор: Ф.Н. Филина

3.4. порядок определения суммы расходов на производство и реализацию

 

Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию определен ст. 318 НК РФ. В соответствии с п. 1 данной статьи, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то все расходы на производство и реализацию, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, должны быть подразделены им на прямые и косвенные расходы.

 

3.4.1. Прямые расходы

 

К прямым расходам относятся:

-  материальные  затраты  на  приобретение  сырья  и  (или)  материалов,  используемых  в

производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, то есть материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

-  расходы  на оплату  труда персонала,  участвующего  в  процессе производства  товаров,

выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на

обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов.

 

Материальные расходы

 

К материальным расходам согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

К материальным расходам на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ также относятся расходы на приобретение материалов, используемых:

- для упаковки и иной подготовки, произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля,

содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Упаковка продукции представляет собой средство или комплекс средств, обеспечивающий защиту продукции от повреждений или потерь, а окружающую среду от загрязнений. В затраты на упаковку продукции входит фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при упаковке товаров, плата за услуги сторонних организаций по упаковке товаров.

Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, в налоговом учете относятся к материальным расходам в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. В том случае, если указанное имущество является амортизируемым, то есть его стоимость составляет более 20 000 руб. и срок службы превышает 12 месяцев, то затраты на его приобретение относятся на расходы, учитываемые в целях налогообложения, посредством начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ.

Затраты   на   приобретение   комплектующих   изделий,   подвергшихся   монтажу,   и   (или)

полуфабрикатов, подвергшихся дополнительной обработке у налогоплательщика, согласно пп. 4 п.

1   ст.   254   НК   РФ,   также   относятся   к  материальным   расходам.   Если   налогоплательщик осуществляет затраты на приобретение комплектующих изделий, не подвергшихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, не подвергшихся дополнительной обработке у налогоплательщика, то в этом случае речь может идти либо о приобретении амортизируемого имущества, либо о приобретении товара.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. Указанные расходы должны быть обоснованы технологическим процессом. Перерасход электроэнергии, превышение норм потребления воды, не обусловленные технологическим процессом, следует считать экономически не оправданными. При этом необходимо учитывать, что нормы расхода электроэнергии, потребления воды, расхода топлива для каждого технологического процесса налогоплательщик  вправе  определить  самостоятельно,  за  исключением  случаев,  когда  такие нормы установлены актами законодательства либо нормативно-правовыми актами. Основанием для учета такого рода хозяйственных операций служат договоры со снабжающими организациями, либо документы, отражающие поставку соответствующих ресурсов.

К материальным расходам согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ также относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. При этом к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль соблюдения установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних  организаций  (включая  индивидуальных  предпринимателей)  и  структурных подразделений самой организации по  перевозкам  грузов внутри организации,  так называемое

"внутризаводское перемещение грузов", и расходы по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся расходы, связанные с содержанием  и эксплуатацией основных  средств  и иного  имущества природоохранного назначения.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

- расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст. 261 НК РФ (пп. 1 п. 7 ст. 254 НК РФ);

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально- производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) материально- производственных запасов обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей. Поскольку  такие  потери  возникают  объективно  в  процессе  торгово-производственной деятельности, их нормируют. Нормы убыли устанавливают в процентном отношении к стоимости или к натуральным показателям отдельных видов товаров. Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 г. N 814 "О Порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" установлено,  что  нормы  естественной  убыли,  применяемые  для  определения  допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического  и  сезонного  факторов,  влияющих  на  их  естественную  убыль,  и  подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет;

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Из Письма Минфина России от 2 сентября 2003 г. N 04-02-05/1/85 следует, что натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство. Исходя из особенностей технологического процесса организация определяет норматив образования отходов каждого конкретного вида сырья или материалов, используемых в производстве. Документом, подтверждающим технологические потери,  является  технологическая  карта  производства.  Унифицированной  формы  такого документа   нет,  поэтому   организация   должна  самостоятельно   разработать   форму  данного документа и утвердить ее в учетной политике. При этом документ должен иметь все необходимые реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные  вознаграждения,  уплачиваемые  посредническим  организациям,  ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением этих ценностей.

Налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов может использовать продукцию собственного производства, а также результаты работ или услуги собственного производства (п. 4 ст. 254 НК РФ). В этом случае оценка такой продукции, работ или услуг собственного производства производится в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 254 НК РФ установлен порядок списания стоимости тары. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары   и   упаковки,   принятых   от   поставщика   с  материально-производственными   запасами, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной должно быть определено условиями договора (контракта) на приобретение материально- производственных запасов.

В  соответствии  с  п.  5  ст.  254  НК  РФ  сумма  материальных  расходов  текущего  месяца

уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально- производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.

Пунктом 6 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что "сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов".

Под   возвратными   отходами   производства   понимаются   остатки   сырья   (материалов),

полуфабрикатов,  теплоносителей  и  других  видов  материальных  ресурсов,  образовавшиеся  в

процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не  относятся  к  возвратным  отходам  остатки  материально-производственных  запасов, которые согласно установленной технологии передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного сырья, материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к расходам также попутная (сопряженная) продукция.

Методы оценки сырья и материалов при их списании в производство установлены п. 8 ст.

254 НК РФ:

- по стоимости единицы запасов;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО).

Что касается торговли, то в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ списание стоимости покупных товаров на реализацию допускается по методам ФИФО и ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара.

Следует обратить внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они подверглись обработке.

 

Расходы на оплату труда

 

В расходы налогоплательщика на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ включаются:

- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

- стимулирующие начисления и надбавки;

- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

- премии и единовременные поощрительные начисления;

- а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Для отнесения расходов налогоплательщика на оплату труда важно, чтобы эти положения были закреплены в трудовых договорах (контрактах) и (или) коллективных договорах работников, а также в положении организации о фонде оплаты труда и других документах.

Перечень выплат, включаемых в расходы на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым, так как п. 25 этой статьи установлено, что в расходы на оплату труда включаются "другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором". При этом необходимо учитывать, что согласно ст. 252 НК РФ в целях определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Статья 270 НК РФ сужает расходы на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения прибыли, на ряд выплат, произведенных в пользу работников. Приведем перечень этих выплат в виде выдержки из ст. 270 НК РФ (п. п. 22 - 29):

"22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения

или целевых поступлений;

23) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда,   доходов   (дивидендов,   процентов)   по   акциям   или   вкладам  трудового   коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

27)  на  оплату  ценовых  разниц  при  реализации  по  льготным  ценам  (тарифам)  (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников".

Итак, выплаты, указанные в п. п. 22 - 29 ст. 270 НК РФ, не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций даже в случаях, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Сделанным выводом можно было бы "поставить точку", если бы перечень выплат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, был закрытым. Но из п. п. 29 и 49 ст. 270 НК РФ

следует, что этот перечень является открытым. Возникает явное противоречие между ст. ст. 255 и

270 НК РФ. В этой связи организация может применить п. 7 ст. 3 НК РФ, из которого следует, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Таким образом, не учитываются для целей налогообложения прибыли только расходы, прямо поименованные в ст. 270 НК РФ.

В состав расходов на оплату труда включаются расходы на обязательное и добровольное страхование работников по договорам, заключенным в пользу работников со страховыми организациями  (негосударственными  пенсионными  фондами),  имеющими  лицензии  в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Наиболее важным моментом, определенным п. 16 ст. 255 НК РФ, является ограничение по размеру страховых взносов, включаемых в расходы организации для целей налогообложения. Совокупная  сумма  платежей  (взносов)  работодателей,  выплачиваемая  по  договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12\% от суммы расходов на оплату труда.

Ни в одной из статей НК РФ нет разделения прямых расходов на оплату труда производственного и прочего персонала при формировании незавершенного производства, следовательно, все расходы на оплату труда нужно учитывать в рамках ст. 255 НК РФ. Однако если в трудовых договорах или должностных инструкциях предусмотреть, к производственному или прочему персоналу относится работник, то при формировании незавершенного производства можно будет разделить расходы на оплату труда.

 

Амортизируемое имущество

 

Определение  амортизируемого   имущества   приведено   в  ст.  256  НК  РФ.  Основными условиями отнесения имущества, результатов интеллектуальной деятельности и иных объектов интеллектуальной собственности к амортизируемому имуществу являются:

- принадлежность данного имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в соответствии с законодательством. Исключение составляет лизинговое имущество, находящееся на балансе у лизингополучателя;

- использование имущества налогоплательщиком для извлечения дохода;

- погашение стоимости путем начисления амортизации;

- срок полезного использования более 12 месяцев;

- первоначальная стоимость более 20 000 руб.

Следует обратить внимание, что в состав амортизируемого имущества согласно п. 1 ст. 256

НК  РФ  включаются  капитальные  вложения  в  предоставленные  в  аренду  объекты  основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Пунктом  2  ст.  256  НК  РФ  установлен  перечень  видов  имущества  и  объектов интеллектуальной собственности, которые у всех налогоплательщиков не относятся к амортизируемому имуществу, даже при соблюдении условий, перечисленных нами выше.

Кроме того, из состава амортизируемого имущества в целях определения налоговой базы

(начисления амортизации) на основании п. 3 ст. 256 НК РФ исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование. По основным средствам,  переданным  в  безвозмездное  пользование,  начисление  амортизации  в  налоговом учете не производится. Если же организация продолжает амортизировать переданное имущество, то налоговые органы при проверке начислят недоимку по налогу на прибыль, а также пени и штраф по ст. 122 НК РФ в размере 20\% от суммы недоплаты;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев (при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации);

-  находящиеся  по  решению  руководства  организации  на  реконструкции  и  модернизации

продолжительностью свыше 12 месяцев.

Согласно ст. 318 "Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию" НК РФ амортизационные отчисления распределяются на остаток незавершенного производства по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

 

3.4.2. Косвенные расходы

 

К косвенным расходам согласно п. 1 ст. 318 НК РФ относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде,  в  полном  объеме  относятся  к  расходам  текущего  отчетного  (налогового)  периода  с учетом требований, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

 

3.4.3. Группировка и распределение расходов для целей налогообложения прибыли

 

Для правильной группировки расходов и распределения их между прямыми и косвенными в учетной  политике  организации  для  целей  налогообложения  следует  указать  порядок распределения прямых расходов и перечень расходов, относимых к косвенным.

При расчете величины расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо не  только  четко  классифицировать  их  на  прямые  или  косвенные,  но  и  учитывать,  что  в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения,  признаются  таковыми  в  отчетном  (налоговом)  периоде,  к  которому  они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются на основании ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

Прямые расходы уменьшают налоговую базу соответствующего отчетного (налогового) периода не в полном объеме, а за минусом сумм, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженной, но не реализованной продукции.

Рассматривая  прямые  расходы,  мы  отмечали,  что  согласно  п.  5  ст.  254  НК  РФ  сумма

материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально- производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, при этом указывается, что оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании. Это указание находит отражение в абз. 1 п. 1 ст.

319  НК  РФ,  согласно  которому  материалы  и  полуфабрикаты,  находящиеся  в  производстве,

относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

Статья  254  НК  РФ,  таким  образом,  подчеркивает  различие  между  показателями бухгалтерского и налогового учета, касающееся оценки незавершенного производства и готовой продукции.

В бухгалтерском учете также существуют прямые и косвенные расходы. Однако они не регламентированы так жестко, как в налоговом учете. Решение об отнесении расходов к прямым или косвенным принимает сама организация. Главным принципом здесь является то, что к прямым расходам относятся расходы, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции, а косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно.

3.4.4. Определение налоговой базы по налогу на прибыль

 

При расчете налоговой базы необходимо учитывать следующее: косвенные расходы, осуществленные в текущем периоде, в полной сумме учитываются в составе расходов текущего периода. Прямые расходы учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы от реализации, за исключением сумм прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства (далее - НЗП). Распределение прямых расходов на остатки НПЗ производится в соответствии с положениями ст. 319 НК РФ.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в том числе и относящиеся к незавершенному производству, в полной сумме учитываются в составе расходов того месяца, в котором они произведены.

Сумма  прямых  расходов,  приходящихся  на  выпущенную  в  течение  месяца  готовую продукцию, определяется как сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на начало месяца, и прямых расходов, осуществленных в течение месяца, за минусом прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на конец месяца.

 

Пример. Типография выполняет два заказа. Стоимость заказа 1 составляет по договору 250

000 руб., стоимость заказа 2 - 300 000 руб. Остаток незавершенного производства на начало месяца по заказу 1 (изготовление печатных форм) составил:

- основное производство - 17 795 руб.;

- общепроизводственные расходы - 4000 руб.;

- общехозяйственные расходы - 4575 руб.

В текущем месяце по заказу 1 завершен производственный процесс, и заказ передан издательству. По заказу 2 изготовлены печатные формы и завершена печать, заказ передан в переплетно-брошюровочный цех.

Общехозяйственные расходы в текущем месяце составили 60 000 руб.

 

Статья расходов

Заказ 1

Заказ 2

Формный цех. Остаток незавершенного производства на начало месяца

Заработная плата рабочих

5 000

 

ЕСН (35,6 процента от фонда оплаты труда)

1 780

 

Страхование от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний

15

 

Материалы

8 000

 

Амортизация основных средств

3 000

 

Общепроизводственные расходы

4 000

 

Общехозяйственные расходы

4 575

 

Итого незавершенного производства:

26 370

 

Формный цех

Заработная плата рабочих

 

8 000

ЕСН (35,6 процента от фонда оплаты труда)

 

2 848

Страхование от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний

 

24

Материалы

 

12 000

Амортизация основных средств

 

4 000

Общепроизводственные расходы

 

6 000

Итого:

 

32 872

Печатный цех

Заработная плата рабочих

25 000

35 000

ЕСН (35,6 процента от фонда оплаты труда)

8 900

12 460

Страхование от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний

75

105

Материалы

12 000

15 000

Амортизация основных средств

6 000

8 000

Общепроизводственные расходы

15 000

17 500

Итого:

66 975

88 065

Переплетно-брошюровочный цех

Заработная плата рабочих

15 000

 

ЕСН (35,6 процента от фонда оплаты труда)

5 340

 

 

Страхование от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний

 

 

Материалы

10 000

 

Амортизация основных средств

4 000

 

Общепроизводственные расходы

15 000

 

Итого:

49 385

 

 

Распределение           общехозяйственных расходов         производится по        цехам  и          заказам пропорционально зарплате основных производственных рабочих.

Общая сумма начисленной зарплаты составила 83 000 руб. Формный цех (заказ 2): 60 000 x 8000 / 83 000 = 5783 руб. Печатный цех (заказ 1): 60 000 x 25 000 / 83 000 = 18 072 руб. Печатный цех (заказ 2): 60 000 x 35 000 / 83 000 = 25 301 руб.

Переплетно-брошюровочный цех (заказ N 1): 60 000 x 15 000 / 83 000 = 10 844 руб.

В  целях  исчисления  налога  на  прибыль  расходы  будут  классифицированы  следующим образом.

Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на начало месяца (заказ 1, формный

цех):

 

Статья расходов

Заказ 1

Заказ 2

Заработная плата рабочих

5 000

-

ЕСН (35,6\% от фонда оплаты труда)

1 780

-

Материалы

8 000

-

Амортизация основных средств

2 750

-

Итого:

17 530

-

 

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, общепроизводственные и общехозяйственные расходы были учтены в полном объеме в составе косвенных расходов прошлого месяца. Сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, составляет 3000 руб.

Сумма прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, составляет:

 

Статья расходов

Заказ 1

Заказ 2

Формный цех

Заработная плата рабочих

-

8 000

ЕСН (35,6\% от фонда оплаты труда)

-

2 848

Материалы

-

12 000

Амортизация основных средств

-

3 600

Итого:

-

26 448

Печатный цех

Заработная плата рабочих

25 000

35 000

ЕСН (35,6\% от фонда оплаты труда)

8 900

12 460

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |