Имя материала: Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты

Автор: Ф.Н. Филина

4.2. упрощенная система налогообложения

 

К особым режимам налогообложения наряду с ЕНВД относится упрощенная система налогообложения.

Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ установлено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Причем переход к упрощенной системе или возврат и иным режимам налогообложения осуществляется добровольно.

Статьей 346.11 гл. 26.2 НК РФ установлено, что переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Следует отметить, что гл. 26.2 НК РФ установлены:

- ограничения по применению УСН организациями и индивидуальными предпринимателями

(ст. 346.12 НК РФ);

-           порядок          и          условия          начала и          прекращения применения   упрощенной  системы налогообложения (ст. 346.13 НК РФ);

- особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения (ст. 346.25 НК РФ).

От какого налога освобождается налогоплательщик при применении УСН (ст. 346.11 НК РФ),

указано ниже.

 

Для организаций

Для предпринимателей

Налог на прибыль организаций

Налог на доходы физических лиц

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость

Налог на имущество организаций

Налог на имущество физических лиц

Единый социальный налог

Единый социальный налог

 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, ввозящие товары на таможенную территорию Российской Федерации, должны будут уплачивать НДС при осуществлении этих операций. Такая норма введена для того, чтобы не создавать для плательщиков единого налога по УСН льготного режима налогообложения по импорту товаров. Все остальные операции при применении УСН не подлежат обложению НДС.

Организации  и  индивидуальные  предприниматели,  применяющие  УСН,  не  выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с покупателями без выделения в первичных документах сумм НДС. В том случае, если налогоплательщик, применяющий УСН, выставит покупателю счет-фактуру с выделением сумм НДС, то налогоплательщик в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ должен будет уплатить в бюджет НДС.

В Письме ФНС России от 24 ноября 2004 г. N 03-1-08/2367/45@ "О порядке исчисления налога на добавленную стоимость" указано: при переходе плательщиков НДС на УСН отсутствуют правовые основания для применения налоговых вычетов. Поэтому в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, как напоминает ФНС, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет согласно п. 3 ст. 170 НК РФ.

В соответствии со ст. 171 НК РФ право на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, возникает в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Упрощенная  система           налогообложения      может предусматривать       особый           порядок

определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. ст. 13 - 15 НК РФ.

Согласно п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а иные налоги уплачиваются такими налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ. Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Причем согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Поскольку организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется действие п. 3 ст. 236 НК РФ. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 16 февраля 2005 г. N 03-05-02-05/2, оплата стоимости путевок в санаторий, оказание материальной помощи сотрудникам организации, а также оплата института на получение второго образования облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (за исключением выплат, не связанных с трудовой деятельностью, например к юбилейной дате и тому подобному). Кроме того, как указано в Письме Минфина России от 25 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/102, оплата стоимости протезирования зубов также облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

По вопросу начисления страховых взносов на суммы компенсации транспортных расходов в связи с разъездным характером работы Минфин сообщил следующее. Если в должностной инструкции работника или локальном нормативном акте организации указано, что работа физического лица по занимаемой должности носит разъездной характер, то денежные средства, выдаваемые ему под отчет на разъезды по вопросам служебного характера в черте города, не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в остальных случаях они подлежат обложению в установленном порядке. Поскольку в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238

НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность или возмещение командировочных расходов).

В п. 5 ст. 346.11 НК РФ сказано:

"5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом".

Понятие "налоговые агенты" рассматривается в ст. 24 НК РФ, согласно которой налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет либо внебюджетный фонд налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Налоговые агенты обязаны:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) налоги;

- в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности;

- вести учет выплаченных доходов налогоплательщикам, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган по месту учета документы, необходимые для осуществления контроля над правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

У организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН, могут возникнуть обязанности налоговых агентов в отношении:

1) налога на добавленную стоимость:

- в случае приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков;

- в случаях аренды федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации

и муниципального имущества;

- в случаях реализации конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, если организация или индивидуальный предприниматель имеют специальные полномочия на осуществление такой деятельности;

- в случаях реализации по посредническому договору (с участием в расчетах) на территории России товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

2) налога на доходы физических лиц.

Порядок исчисления налога налоговыми агентами определен в ст. 226 НК РФ, согласно которой организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и   уплатить  сумму  налога,  исчисленную  в  соответствии  со  ст.  224  НК  РФ  с  учетом  всех особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. Указанные организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов и их учреждения в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.

Например,  при  выплате  организацией,  применяющей  УСН,  доходов  в  виде  дивидендов другим  организациям  (применяющим  обычный  режим  налогообложения)  такая  организация обязана в общеустановленном порядке удержать у источника выплаты налог и внести его в доход федерального бюджета (Письмо Минфина России от 11 марта 2004 г. N 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения").

Исчисление и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата сумм налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Рассмотрим вопрос о том, как следует организации, применяющей УСН, организовать раздельный учет при поступлении средств целевого финансирования. Предположим, что объектом налогообложения выбраны доходы.

В   отношении   средств   целевого   финансирования   необходимо   отметить   следующее.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251

НК РФ, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии раздельного учета полученные средства целевого финансирования подлежат налогообложению с даты их получения. То есть денежные средства, поступившие в рамках целевого финансирования, могут не учитываться в целях налогообложения только при наличии у налогоплательщика раздельного учета средств, получаемых и расходуемых в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и в рамках целевого финансирования.

Если средства целевого финансирования использованы не по назначению, то согласно п. 14 ст. 250 НК РФ эти средства признаются внереализационным доходом налогоплательщика и включаются в налоговую базу при исчислении единого налога при УСН.

Следует отметить, что Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденный Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н, не предусматривает возможности отражения в Книге операций по расходованию средств целевого финансирования, а также  не  предусматривает  и  возможности  заполнения  граф,  предназначенных  для  отражения сумм  расходов  теми  налогоплательщиками,  которые  выбрали  в  качестве  объекта налогообложения доходы.

В Письме Минфина России от 13 января 2005 г. N 03-03-02-04/1-6 специалисты финансового ведомства высказали мнение, что ведение организацией учета только доходов по Книге учета не обеспечит выполнение требований НК РФ о ведении раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Таким образом, организации следует организовать раздельный учет средств исходя из необходимости обособления в учете не только операций, связанных с получением средств целевого финансирования, но и операций, связанных и их целевым использованием, определенным организацией - источником финансирования, в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |