Имя материала: Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты

Автор: Ф.Н. Филина

Глава 1. понятие раздельного учета

Необходимость ведения раздельного учета вытекает из требований, которые предъявлены к бухгалтерской  отчетности.  Положением  по  бухгалтерскому  учету  ПБУ  4/99,  утвержденным Приказом   Минфина   России   от   6   июля   1999   г.   N  43н   "Об   утверждении  Положения   по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99", установлено, что в бухгалтерской отчетности должны приводиться обособленно показатели выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и показатели расходов, связанных с получением указанной выручки.

Требование  ведения  раздельного  учета  закреплено  и  в  некоторых  статьях  Налогового кодекса   Российской   Федерации   (далее  -  НК  РФ).  Раздельный  учет   ставит   своей   целью определение суммы налогов, которые налогоплательщик должен уплачивать при ведении разных видов деятельности, при получении средств целевого финансирования, применении при налогообложении различных налоговых  ставок,  льгот в отношении отдельных  товаров (работ, услуг).

В ряде случаев в целях обеспечения полной и достоверной информации о финансово- хозяйственной деятельности организации, правильности исчисления налогов положения бухгалтерского и налогового законодательства требуют организовать раздельный учет хозяйственных операций.

Это необходимо в случаях, когда организация осуществляет несколько видов деятельности,

например:

- производство и реализацию собственной продукции;

- реализацию покупных товаров;

- сдачу помещений в аренду.

Раздельный учет необходимо вести в том случае, когда организация осуществляет деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, а также виды деятельности, подлежащие налогообложению по традиционной системе и в соответствии с иными налоговыми режимами.

Раздельный учет должен быть организован таким образом, чтобы по его данным можно

было безошибочно определить налогооблагаемую базу для исчисления налога.

В течение последних лет организации ведут наряду с бухгалтерским учетом и налоговый учет. За это время многие уже определились с тем, вести ли налоговый учет отдельно или осуществлять налоговый учет на основании одних и тех же бухгалтерских регистров.

В организациях, принявших решение вести налоговый учет отдельно, разработаны состав и форма   аналитических   регистров   налогового   учета,   способы   их  формирования,   а  также организован документооборот, предусматривающий, в частности, порядок хранения регистров налогового учета и налоговой отчетности в целом.

Также определены объекты учета, правила ведения бухгалтерского и налогового учета по которым совпадают и различны, разработан порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета, а также определены объекты раздельного налогового учета.

При  этом  предусмотрена  возможность  максимального  использования  правил  налогового учета в бухгалтерском учете в тех случаях, когда правила бухгалтерского учета допускают различные варианты.

В книге нами рассмотрена необходимость ведения раздельного учета в следующих случаях:

- раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС;

- раздельный учет реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по разным ставкам;

- раздельный учет сумм НДС при реализации товаров как на внутреннем, так и на внешнем рынке;

- раздельный учет затрат, относящихся к деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС;

- раздельный учет при налогообложении прибыли по разным ставкам;

- раздельный учет доходов и расходов по деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств;

- раздельный учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль у участников договора доверительного управления имуществом;

- раздельный учет доходов и расходов от совместной деятельности;

- раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;

-           раздельный    учет     имущества     организациями          социально-культурной         сферы,

осуществляющими наряду с основной деятельностью иные виды деятельности;

- раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению в традиционном режиме, и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с иными режимами налогообложения;

- раздельный учет объектов налогообложения по налогу на прибыль иностранными организациями, осуществляющими наряду с основной деятельностью в своих собственных интересах деятельность в интересах третьих лиц;

- раздельный учет операций с подакцизными товарами;

- ведение раздельного учета некоммерческими организациями, осуществляющими помимо уставной деятельности предпринимательскую деятельность;

- раздельный учет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- ведение раздельного учета доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения о разделе продукции;

- раздельный учет доходов и расходов при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с разными налоговыми режимами.