Имя материала: Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты

Автор: Ф.Н. Филина

2.2. ндс при осуществлении операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)

 

Нужно отметить, что такая ситуация достаточно часто встречается на практике. Судите сами:

- налогоплательщик производит два вида продукции, один из которых облагается НДС, а другой освобожден от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ;

-  налогоплательщик  одновременно  занимается  оптовой  и  розничной  торговлей:  оптовая

торговля подпадает под налогообложение по традиционной системе, розница подлежит налогообложению в соответствии с гл. 26.3 "Система налогообложения с виде единого налога на вмененный доход для отдельный видов деятельности";

- налогоплательщик работает на традиционной системе налогообложения, необлагаемых операций вроде бы не имеет, но передает по индоссаменту другому юридическому лицу вексель банка в расчет за товары. Реализация освобождена от НДС, в результате имеем облагаемые и необлагаемые операции. Кстати сказать, этот пример очень показателен. Многие налогоплательщики  НДС   считают,   что   раз   эта   операция   не   является   основным   видом деятельности, то и не учитывают ее при реализации права на вычет "входного" налога. Такая позиция ошибочна, рассчитываемая сумма налога, которую налогоплательщик имеет право взять к вычету, должна определяться им исходя из совокупности всех совершенных операций за налоговый период.

2.2.1. Методика раздельного учета НДС

и ее отражение в учетной политике

 

В настоящее время не существует рекомендаций ни Минфина России, ни МНС России по правилам ведения раздельного учета, поэтому налогоплательщик должен самостоятельно разработать методику ведения раздельного учета, положения которой не должны противоречить нормативным и законодательным актам.

Следует заметить, что специалисты налогового ведомства в своих разъяснениях указывают на обязательное утверждение применяемой методики раздельного учета сумм "входящего" НДС приказом  руководителя,  например  в  качестве  приложения  к  учетной  политике.  В  качестве примеров, в частности, Письмо УФНС по городу Москве от 20 октября 2004 г. N 24-11/68949, в котором  отмечено,  что  порядок  ведения  раздельного  учета  должен  быть  отражен  в  учетной политике организации для целей налогообложения. В Письме УМНС по городу Москве от 28 июля

2004 г. N 24-11/50004 сказано, что порядок ведения раздельного учета затрат налогоплательщик устанавливает самостоятельно на основании Приказа Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98". Установленный порядок ежегодно оформляется приказом руководителя организации, неотъемлемыми  приложениями  которого  являются  методика  по  раздельному  учету  затрат  и рабочий план счетов (субсчетов).

На  этом  основании  в  отдельных  случаях  налоговые  органы  приходят  к  выводу,  что отсутствие методики раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций непосредственно в учетной политике свидетельствует о том, что методика раздельного учета организацией   не   разрабатывалась,   а   значит,   в   нарушение  налогового  законодательства раздельный учет не ведется. Арбитражные суды не поддерживают подобную позицию. Однако наличие в учетной политике организации утвержденной методики раздельного учета не только исключит вероятные претензии со стороны налоговых органов, но и упрочит позиции организации в спорных ситуациях.

В качестве примера можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 января 2006 г. по делу N Ф04-9704/2005(18821-А67-3). Предметом судебного разбирательства явилось решение Инспекции ФНС России о привлечении предпринимателя к ответственности, доначислении налога, начислении пени и отказе в возмещении суммы НДС, поскольку, по мнению налогового органа, предприниматель неправомерно предъявил к вычету сумму НДС.

Судом  установлено  и  материалами  дела  подтверждено,  что  предприниматель  в проверяемом периоде оказывал услуги по сдаче арендуемых им помещений и оборудования в субаренду, а также осуществлял деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения   в   виде  ЕНВД.  Следовательно,   предприниматель   осуществлял   операции, которые в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются объектом налогообложения НДС, а также деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД.

В ходе проверки налоговые органы пришли к выводу, что предприниматель зарегистрировал в книге покупок счета-фактуры за аренду помещения и оборудования, коммунальные услуги, предъявив к вычету указанный в них НДС в полном объеме, - как для осуществления операций облагаемых НДС, так и по операциям, не подлежащим налогообложению.

Принцип распределения НДС в случае осуществления налогоплательщиком как облагаемых,

так и не облагаемых  НДС операций, приведен в п. 4 ст. 170 НК РФ. В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД.

Поскольку законодательством об НДС не определен порядок ведения раздельного учета, под ним можно понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике организации и позволяющую достоверно определить необходимые показатели. В целях подтверждения соблюдения этого требования предприниматель представил приказ по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. Приказ предусматривал раздельный учет затрат на осуществление операций, облагаемых и не облагаемых НДС, обособление сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для осуществления операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

Таким образом, арбитражный суд пришел к выводу о недоказанности налоговым органом наличия в действиях предпринимателя состава вменяемого ему правонарушения.

Формы ведения раздельного учета выбираются организациями самостоятельно в рамках общеустановленных норм и правил. Раздельный учет может быть организован открытием соответствующих  субсчетов  (первого  и  второго  порядка)  к  счетам  реализации  на  основании данных  аналитического  учета.  Аналогично  можно  определять  и  сумму  затрат,  относящихся  к видам деятельности.

Анализируя арбитражную практику, можно сделать вывод: при решении вопроса о том, что можно считать системой раздельного учета, суды принимают любые документы, позволяющие

достоверно определить, какая часть НДС относится к облагаемой, а какая - к не облагаемой налогом деятельности. При рассмотрении дел суды считают, что формы раздельного учета (то есть то, как технически производится учет - на счетах, субсчетах, в ведомостях или единым расчетом за месяц и тому подобное) не играют роли и могут быть различными.

Приведем некоторые примеры:

- суд признал достаточным определение суммы НДС, который организация не может возместить, на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов, представленных налогоплательщиком (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 января

2003 г. N А43-3513/02-31-108);

-           судом  признан          факт    ведения          раздельного   учета   товаров           по        их            поступлению

(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 декабря 2001 г. N А29-802/01А);

- факт ведения раздельного учета налогоплательщиком подтвержден путем отражения операций по оптовой реализации товаров наряду с розничной (на ЕНВД) в отдельных регистрах бухгалтерского учета (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 марта 2004 г. N А78-

2669/03-С2-25/138-Ф02-796/04-С1);

- признано правомерным ведение раздельного учета организацией на основе инвентаризационной описи реализованных товаров (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29 мая 2003 г. N Ф03-А51/03-2/1179);

- ведение раздельного учета доходов и расходов при осуществлении нескольких видов деятельности признано правомерным путем ведения компьютерной программы складского учета (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 мая 2004 г. N Ф04/2685-1094/А27-2004);

- право на льготу по НДС можно подтверждать на основе счетов-фактур, книг покупок и

продаж, если налогоплательщик по ним рассчитывает НДС, приходящийся на разные виды операций  (Постановление  ФАС  Западно-Сибирского  округа  от  26  января  2004  г.  N  Ф04/346-

1399/А70-2003);

- фактическое ведение раздельного учета может быть установлено на основе журналов- ордеров, карточек счетов, оборотных ведомостей по счетам, сводных ведомостей затрат, калькуляций себестоимости работ (Постановления ФАС Московского округа от 8 января 2004 г. N КА-А40/10796-03, от 18 ноября 2003 г. N КА-А40/9196-03, от 8 октября 2003 г. N КА-А41/7661-03);

- отсутствие в приказе об учетной политике указания на ведение раздельного учета при фактическом ведении такового не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении  льготы  (Постановление  ФАС  Западно-Сибирского  округа  от  26  января  2004  г.  N Ф04/346-1399/А70-2003).

Кроме  того,  обращаем  ваше  внимание  на  возможные  риски,  связанные  с  тем,  что налоговыми органами применяемый порядок ведения раздельного учета при отсутствии синтетического учета (применение соответствующих субсчетов) может быть признан отсутствующим.   В  подтверждение   приведем   выдержку   из   Постановления   ФАС   Восточно- Сибирского округа от 6 мая 2002 г. N А10-7005/01-4-Ф02-1029/02-С1:

"...при отсутствии синтетического учета затруднительно определить облагаемый и необлагаемый  обороты,  поскольку  уровень  синтетического  учета  является  именно  тем обобщающим показателем, на основании которого можно определить наличие раздельного учета. Главная книга, в которой нет субсчетов затрат по льготируемым и облагаемым затратам, являющаяся главным сводным обобщающим документом бухгалтерии предприятия, не может служить источником данной информации. Аналитические учетные данные, по мнению налоговой инспекции, содержат много избыточной информации и не могут служить достоверным источником необходимых сведений".

Но суд указанные доводы заявителя (налогового органа) признал необоснованными.

Таким образом, если ваша организация не желает создавать возможные судебные прецеденты, рекомендуем вам, помимо ведения детализированного аналитического учета, организовать синтетический учет путем использования системы субсчетов (ведение отдельных регистров синтетического учета (мемориальных ордеров, бухгалтерских записей, журналов, книг, ведомостей, оборотно-сальдовых ведомостей, главной книги и других)) для обобщения первичных учетных документов по каждой операции.

Рассмотрим еще несколько решений арбитражных судов по вопросу применения налогоплательщиком собственной методики раздельного учета.

Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 июля 2004 г. по делу N А19-

3942/04-5-51-Ф02-2769/04-С1 суд указал, что налогоплательщики не только вправе, но и обязаны самостоятельно разработать способы ведения такого учета, который бы обеспечивал полноту и достоверность данных о затратах, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), облагаемой и не облагаемой НДС. Хотя такой подход дает некоторую свободу налогоплательщику, следует заметить, что по данному делу не было принято положительного решения,  а  оно  было  отправлено  на  новое  рассмотрение.  В  Постановлении  ФАС  Северо- Западного округа от 22 ноября 2004 г. по делу N А66-3013-04 суд в ответ на несогласие налоговой

инспекции с методикой ведения организацией раздельного учета сумм налога подтвердил право налогоплательщика на самостоятельное утверждение порядка ведения учета. Утвержденный организацией  порядок  должен  обеспечить  ведение  раздельного  учета  таким  образом,  чтобы можно было достоверно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные суммы налога.

Постановлением  ФАС  Западно-Сибирского  округа  от  2  августа  2004  г.  по  делу  N  Ф04-

5288/2004(А45-3291-25) было вынесено решение в пользу налогоплательщика на том основании, что для применения правил гл. 21  НК РФ налогоплательщик строго следовал тому расчетному методу разделения расходов, который был утвержден в учетной политике организации.

Выполнение налогоплательщиком обязанности по ведению раздельного учета может быть

подтверждено данными бухгалтерского учета. Такое мнение судей нашло отражение в Постановлении ФАС Поволжского округа от 17 февраля 2005 г. по делу N А72-6539/04-8/626. Суд указал, что факт наличия или отсутствия раздельного учета товаров, реализуемых с НДС и реализуемых без НДС, мог быть установлен на основании системного анализа данных счетов бухгалтерского учета, в которых содержится информация по каждой конкретной операции. Также и ФАС Уральского округа в Постановлении от 15 марта 2005 г. по делу N Ф09-773/05-АК в качестве доказательств ведения организацией раздельного учета принял представленные обществом бухгалтерские справки, карточки по счетам 41, 19, 68, оборотные ведомости по счетам 62, 90, 41,

19, 68, субсчету 19.

Таким образом, можно утверждать, что арбитражная практика подтверждает право налогоплательщика на самостоятельное определение технологии раздельного учета сумм "входящего" НДС.

 

2.2.2. Порядок распределения входного НДС

 

Если  приобретенные  товары  (работы,  услуги),  используются  при  производстве  товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, то суммы НДС, уплаченные поставщикам, не подлежат вычету, а включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ,

услуг) установлен п. 4 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с этим пунктом суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, которые осуществляют как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются следующим образом.

1.   Учитываются   в  стоимости   таких   товаров   (работ,   услуг),   имущественных   прав   в соответствии  с  п.  2  ст.  170  НК  РФ  -  по  товарам  (работам,  услугам),  в  том  числе  основным средствам  и  нематериальным  активам,  имущественным  правам,  используемым  для осуществления операций, не облагаемых НДС.

По общему правилу суммы НДС не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц.

Статья 170 НК РФ устанавливает четыре исключения из данного правила, когда сумма "входного" налога включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов:

а) приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и

нематериальные  активы,  используются  налогоплательщиком для  операций  по  производству  и (или)  реализации  (а  также  передаче,  выполнению,  оказанию  для  собственных  нужд)  товаров (работ,  услуг),  не  подлежащих  налогообложению  (освобожденных  от  налогообложения). Подробный перечень таких операций приведен в ст. 149 НК РФ;

б) приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные  активы,  используются  налогоплательщиком для  операций  по  производству  и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Условия,   при  которых   местом   реализации   товаров   признается   территория   России, приведены в ст. 147 НК РФ, место реализации работ (услуг) определяется в соответствии с положениями ст. 148 НК РФ;

в)  товары  (работы,  услуги),  в  том  числе  основные  средства  и  нематериальные  активы,

приобретены (ввезены) лицами, которые не являются налогоплательщиками по НДС, либо освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

г) приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные   активы,   имущественные   права,   используются  для   производства   и   (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией. Перечень таких операций приведен в п. 2 ст. 146 и в п. 3 ст. 39 НК РФ.

Включение    НДС    в          стоимость       приобретенных         материалов,   товаров           оформляется следующими бухгалтерскими записями.

 

Корреспонденция

счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

10, 41

60

Приняты к учету материалы (товары) от поставщика

19

60

Учтена сумма НДС по принятым к учету материалам

(товарам)

10, 41

19

Учтен НДС в стоимости материалов (товаров)

 

Включение  НДС  в  стоимость  приобретенных  работ  (услуг)  оформляется  следующими бухгалтерскими записями.

 

Корреспонденция

счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

20, 26,

44

60

Отражена стоимость приобретенных работ (услуг)

19

60

Отражена сумма НДС по приобретенным работам (услугам)

20, 26,

44

19

Учтен НДС в стоимости приобретенных работ (услуг)

 

Включение НДС в стоимость приобретенного основного средства оформляется следующими бухгалтерскими записями.

 

Корреспонденция

счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

08

60

Отражена стоимость приобретенного основного средства

19

60

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком

08

19

Учтен НДС в стоимости основного средства

01

08

Введено в эксплуатацию основное средство

 

Включение  НДС  в  стоимость  приобретенного  нематериального  актива,  имущественного права оформляется следующими бухгалтерскими записями.

 

Корреспонденция

счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

08

60

Отражена стоимость приобретенного нематериального

актива, имущественного права

19

60

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком

08

19

Учтен НДС в стоимости приобретенного нематериального

актива, имущественного права

04

08

Введен в эксплуатацию нематериальный актив, начато

использование приобретенного имущественного права

 

Обратите внимание! Если в указанных случаях налогоплательщик принял к вычету сумму

"входного" налога, он обязан ее восстановить и уплатить в бюджет.

Из  приведенной  корреспонденции  счетов  видно,  что  суммы  НДС  по  операциям,  не облагаемым НДС, проходят по 19 счету транзитом.

Нередко бухгалтеры при осуществлении операций, не облагаемых НДС, не учитывают сумму НДС, предъявляемую поставщиками, на счете 19, а напрямую учитывают ее в стоимости приобретенных  товаров  (работ,  услуг),  основных  средств,  нематериальных  активов, имущественных прав. Такой учет возможен в том случае, если налогоплательщик предусмотрит в приказе об учетной политике именно этот способ учета сумм НДС по операциям, не облагаемым НДС. Необходимо предусмотреть и то, что счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" будет использоваться им только для учета сумм НДС, предъявляемых к вычету. Такая методика более правильная.

В этом случае корреспонденция счетов будет следующей.

 

Корреспонденция

счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

10, 41

60

Приняты к учету материалы (товары) от поставщика

20, 26,

44

60

Отражена стоимость приобретенных работ (услуг)

08

60

Отражена стоимость приобретенного основного средства,

нематериального актива, имущественного права

 

2. Принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые используются для осуществления операций, облагаемых НДС.

3. Принимаются к вычету либо учитываются в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции  по  реализации  которых  подлежат  налогообложению  (освобождаются  от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, как  облагаемых  НДС,  так  и  не  подлежащих  налогообложению  (освобождаемых  от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Пропорция, о которой идет речь, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены  от  налогообложения),  в  общей  стоимости  отгруженных  за  налоговый  период товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В Письме МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@ сказано, что при определении пропорции согласно положениям п. 4 ст. 170 НК РФ необходимо основываться на сопоставимых показателях. В частности, для достижения сопоставимости показателей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, эти показатели следует применять без учета налога на добавленную стоимость.

Итак,  п.  4  ст.  170  НК  РФ  предусматривает  такие  условия  учета  налога  в  стоимости

приобретенных товаров либо принятия налога к вычету, что фактически разделяет НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), на три группы. Поэтому представляется, что аналитический учет на счете 19 должен вестись в разрезе этого деления.

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), которые точно используются для осуществления только  облагаемых,  либо  только  не  облагаемых  налогом  операций,  сразу  отражаются  на отдельных субсчетах счета 19. А суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС, сначала накапливаются на специальном субсчете счета 19, а затем принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в пропорции, установленной положениями п. 4 ст. 170 НК РФ.

В  расчете  пропорции  в  соответствии  с  п.  4  ст.  170  НК  РФ  принимают  участие  суммы "входного"  НДС,  относящиеся  к  тем  товарам  (работам,  услугам),  используемым  для осуществления облагаемых и не облагаемых НДС операций, которые были приобретены (приняты к учету) в данном налоговом периоде, независимо от факта оплаты.

На основании произведенного расчета определяется часть "входного" НДС, относящаяся к необлагаемым операциям. Эта сумма в полном объеме подлежит включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Вторая часть "входного" НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, должна быть принята к вычету.

В  результате  использования  вышеприведенного  порядка  обязанность  по  ведению раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам, работам, услугам, а значит, и условие принятия налога к вычету будут выполнены организацией.

Необходимо обратить внимание на то, что в аналогичном порядке должны вести раздельный учет сумм НДС и налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее ЕНВД) и наряду с этим осуществляющие операции, подлежащие налогообложению в общем порядке.

В Письме Минфина России от 20 января 2004 г. N 04-03-13/02 сказано, что при определении суммы НДС, подлежащей вычету при реализации облагаемых этим налогом товаров в режиме оптовой торговли, осуществляемой индивидуальным предпринимателем, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход по розничной торговле, для обеспечения сопоставимости показателей в пропорции стоимость товаров, реализуемых в режиме оптовой торговли, следует

учитывать без НДС. Исходя из термина "стоимость отгруженных товаров (работ, услуг)" данная точка зрения не соответствует законодательству, пропорцию надо определять с учетом стоимости с НДС, "сопоставимость показателей" - это вредные фантазии налоговиков.

При этом обязанностью налогоплательщика является ведение раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые используются для осуществления операций как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Если налогоплательщик не выполняет обязанности по ведению раздельного учета, сумма НДС  вычету  не  подлежит,  а  также  не  включается  в  расходы,  принимаемые  к  вычету  при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц).

В том случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, НДС по которым был предъявлен к вычету из бюджета, используются для производства продукции, реализация которой как подлежит, так и не подлежит налогообложению, то после расчета доли НДС, подлежащей включению в стоимость, эту сумму нужно восстановить, включить в стоимость и уплатить в бюджет.

Особое  внимание  следует  обратить  на  то,  что  в  случае  производства  разных  видов продукции, которые облагаются НДС по разным ставкам (0\%, 10\%, 18\%) или освобождены от налогообложения, нужно обеспечить раздельный учет доходов, например открыть к счету 90 "Продажи" следующие субсчета:

90-1-1 "Выручка от реализации продукции, не облагаемой НДС";

90-1-2 "Выручка от реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 18\%";

90-2-1 "Себестоимость продукции, не облагаемой НДС";

90-2-2 "Себестоимость продукции, облагаемой НДС по ставке 18\%".

 

Пример. Организация осуществляет производство продукции, операции по реализации части произведенной продукции не подлежат налогообложению НДС.

Общая стоимость отгруженной за налоговый период продукции составляет 600 000 руб. (без

НДС), в том числе:

- продукции, реализация которой подлежит налогообложению, - 400 000 руб.;

- продукции, реализация которой налогообложению не подлежит, - 200 000 руб.

Сумма НДС по продукции, подлежащей налогообложению, - 72 000 руб.;

Расчет в примере производится исходя из методики определения пропорции без учета НДС.

Стоимость приобретенных в течение налогового периода материалов составила 236 000 руб.

(в том числе НДС 36 000 руб.).

Стоимость материалов, использованных для производства продукции, реализация которой не облагается НДС, - 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.).

Стоимость материалов, использованных для производства продукции, реализация которой подлежит налогообложению, - 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.).

Стоимость материалов, использованных для производства обоих видов продукции, - 118 000

руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

Сумма прочих затрат:

- на производство продукции, не облагаемой НДС, - 30 000 руб.;

- на производство продукции, облагаемой НДС, - 80 000 руб.

Рассчитаем суммы НДС, подлежащие возмещению и включению в стоимость материалов:

Доля продукции, облагаемой НДС, в общей стоимости отгруженной продукции:

400 000 руб. / 600 000 руб. x 100\% = 66,7\%.

Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей стоимости отгруженной продукции:

200 000 руб. / 600 000 руб. x 100\% = 33,3\%.

Сумма  НДС по  материалам,  использованным  для производства обоих  видов продукции,

подлежащая возмещению:

18 000 руб. x 66,7\% = 12 006 руб.

Сумма  НДС по  материалам,  использованным  для производства обоих  видов продукции,

подлежащая включению в стоимость:

18 000 руб. x 33,3\% = 5994 руб.

Доля материалов, использованных для производства обоих видов продукции, отнесенная на

продукцию, облагаемую НДС:

100 000 руб. x 66,7\% = 66 700 руб.

Доля материалов, использованных для производства обоих видов продукции, отнесенная на продукцию, не облагаемую НДС:

100 000 руб. x 33,3\% = 33 300 руб.

Для  отражения  операций на  счетах  бухгалтерского  учета  организация  использует следующие наименования субсчетов:

10-1-1 "Сырье и материалы для производства продукции, не облагаемой НДС";

10-1-2 "Сырье и материалы для производства продукции, облагаемой НДС";

10-1-3 "Сырье и материалы для производства продукции обоих видов продукции";

19-3-1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам";

19-3-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, принимаемый к вычету";

19-3-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, включаемый в их стоимость".

68-2 "Расчеты по НДС";

90-1-1 "Выручка от реализации продукции, не облагаемой НДС";

90-1-2 "Выручка от реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 18\%";

90-2-1 "Себестоимость продукции, не облагаемой НДС";

90-2-2 "Себестоимость продукции, облагаемой НДС по ставке 18\%";

90-2-3 "НДС";

90-9-1 "Финансовый результат от реализации продукции, не облагаемой НДС";

90-9-2 "Финансовый результат от реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 18\%".

 

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

60

51

236 000

Оплачены материалы

10-1-1

60

40 000

Приняты к учету материалы, используемые для

производства продукции, не облагаемой НДС

10-1-2

60

60 000

Приняты к учету материалы, используемые для

производства продукции, облагаемой НДС

10-1-3

60

100 000

Приняты к учету материалы, используемые для

производства обоих видов продукции

19-3-1

60

36 000

Отражен НДС по приобретенным материалам

19-3-3

19-3-1

7 200

Отражен НДС по материалам, используемым для

производства продукции, не облагаемой НДС,

включаемый в стоимость этих материалов

19-3-2

19-3-1

28 800

Отражен НДС, предъявляемый к вычету

(36 000 руб. - 7200 руб.)

68-2

19-3-2

28 800

Предъявлена к вычету сумма НДС

(36 000 руб. - 7200 руб.)

19-3-3

68-2

5 994

Восстановлен НДС по материалам, использованным

для производства обоих видов продукции,

подлежащий включению в стоимость

68-2

51

5 994

Перечислена в бюджет сумма восстановленного НДС

10-1-1

10-1-3

33 330

Отнесена на продукцию, не облагаемую НДС, доля

материалов, использованных для производства обоих видов продукции

10-1-2

10-1-3

66 700

Отнесена на продукцию, облагаемую НДС, доля

материалов, использованных для производства обоих видов продукции

20-1

19-3-3

5 994

Отнесен на стоимость необлагаемой продукции

восстановленный НДС

20-1