Имя материала: Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты

Автор: Ф.Н. Филина

2.3. учет ндс при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам

 

2.3.1. Реализация товаров по разным ставкам НДС

на примере организации торговли

 

В организации розничной торговли

 

Предположим, что розничная торговая организация, которая осуществляет продажу продовольственных товаров, одновременно с этим в торговом зале осуществляет реализацию хлебобулочных изделий, то есть товаров, облагаемых по ставке НДС 10\%, и реализацию кондитерских изделий, которые подпадают под действие ставки НДС 18\%.

Как  в  данном  случае  следует  определять  налогооблагаемую  базу  по  НДС?  Налоговое

законодательство в этом случае требует обязательного ведения раздельного учета, в противном случае  организации  придется  заплатить  НДС  со  всего  налогооблагаемого  оборота  по максимальной ставке.

Если организация осуществляет реализацию товаров с разными ставками налога, то на основании ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Следовательно, для того чтобы правильно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, необходимо определить налогооблагаемую базу по ставке 10\% и налогооблагаемую базу по ставке 18\%.

 

Пример. Торговое предприятие ООО "Веселый мир" осуществляет розничную продажу продовольственных товаров с разными ставками НДС. За ноябрь выручка от реализации товаров населению за наличный расчет составила 1 580 000 руб. В том числе:

- облагаемых НДС по ставке 10\% - на сумму 580 000 руб.;

- облагаемых НДС по ставке 18\% - на сумму 1 000 000 руб.

В ООО "Веселый мир" ведется раздельный учет реализации товаров. Рассчитаем сумму

НДС, которую необходимо начислить с товарооборота.

Цена товара в рознице складывается  из цены товара,  которую  заплатили поставщику +

величина торговой наценки + НДС с продажной стоимости товара.

Торговая наценка представляет собой сумму расходов на продажу, плановую прибыль от торговых операций, НДС с продажной стоимости товара.

Сумма НДС по ставке 18\% составит 152 542 руб. (1 000 000 руб. / 118\% x 18\%). Сумма НДС по ставке 10\% составит 52 727 руб. (580 000 руб. / 110\% x 10\%). Общая сумма начисленного НДС составит 250 269 руб. (152 542 + 52 727).

Рассмотрим, в какую ситуацию попадет организация при отсутствии раздельного учета по

НДС при реализации товаров.

Сумма НДС по ставке 18\% составит 241 017 руб. (1 580 000 руб. / 118\% x 18\%).

 

Из  приведенного  примера  следует,  что  отсутствие  раздельного  учета  в  организации негативно сказывается на ее прибыли.

Каким именно образом следует организовать ведение раздельного учета в организации розничной торговли, не предусматривает ни один документ. То есть какой-то универсальной методики на сегодняшний день нет. Следовательно, в целях исчисления НДС при реализации товаров по разным ставкам налогоплательщикам следует самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета. Можно организовать раздельный учет на основании первичных документов, подтверждающих реализацию, чеков контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) с разбивкой по секциям, например, секция 1 - НДС 10\%, секция 2 - НДС 18\%. Методы организации такого учета в обязательном порядке должны быть отражены в учетной политике организации.

 

В организации оптовой торговли

 

Налоговое законодательство по НДС (ст. 164 НК РФ) предусматривает несколько ставок налога для торговых операций, а именно 0\%, 10\%, 18\%.

Нулевая ставка налога используется при экспортных операциях, причем налогоплательщик, осуществляющий  реализацию  товаров  в  таможенном  режиме  экспорта,  имеет  определенную льготу:  при  использовании  0\%  ставки  он  имеет  право  на  вычет  "входного"  НДС.  Порядок возмещения "входного" налога определен ст. 165 НК РФ. Порядок учета НДС при осуществлении экспортных операций мы рассмотрим более подробно в разд. 2.3 нашей книги.

Перечень товаров, при реализации которых используется ставка 10\%, достаточно большой, он установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. Обратите внимание, данный перечень закрытый и расширению не подлежит.

Во всех остальных случаях реализация товаров производится по ставке 18\%.

Осуществляя операции, признаваемые объектом налогообложения, торговая организация начисляет сумму налога, подлежащую уплате, а затем определяет окончательную сумму налога, которую следует уплатить в бюджет.

При расчете окончательной суммы налога из суммы начисленного налога вычитаются суммы

НДС, уплаченного поставщикам, в соответствии с требованиями ст. 171 НК РФ.

Для  отражения  операций  по  налогу  на  добавленную  стоимость  Планом  счетов бухгалтерского учета предназначены два счета - счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".

Счет  19  предназначен  для  обобщения  информации  об  уплаченных  (причитающихся  к

уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам, услугам.

Все суммы так называемого "входного" налога предварительно учитываются по дебету счета

19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". То есть по дебету счета 19 указываются суммы НДС, отраженные в документах, полученных от поставщиков, в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС".

Если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, услуг),  сумма  налога  не  выделена  отдельной  строкой,  то  исчисление  его  самостоятельно расчетным путем не производится.

Сумма налога,            начисленная  налогоплательщиком           по        объектам        налогообложения,

отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", в корреспонденции со счетами реализации, как правило, это счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и  расходы", а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "НДС с предоплаты". Здесь следует обратить внимание на следующее. Начисление НДС с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров можно отражать в учете двумя способами:

Дебет  62  "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками",  субсчет  "Предварительная  оплата",

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" или

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".

Организация может использовать любой из приведенных выше способов отражения НДС по суммам предварительной оплаты. При этом выбранный метод желательно указать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Бухгалтеру торговой организации следует обратить внимание на ст. 149 НК РФ, в которой

перечислены операции, освобождаемые от налогообложения.

 

Обратите внимание! Если организация торговли осуществляет операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от него, то она в обязательном порядке должна вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, необходимость раздельного учета в организациях оптовой торговли возникает и в связи с тем, что налоговое законодательство предусматривает различные ставки налога при реализации товаров. И хотя перечень товаров, которые облагаются налогом по ставке 10\%, достаточно обширный, все-таки основная ставка НДС - 18\%, и нередко оптовые организации торговли осуществляют реализацию товаров с разными ставками налога. Несмотря на то что сам НК  РФ  не  обязывает  налогоплательщика  вести  раздельный  учет  при  реализации  товаров  по разным  ставкам  (в  отличие  от  одновременного  осуществления  налогооблагаемых  и освобожденных  от  налогообложения  операций),  делать  это  необходимо,  так  как  в  противном случае налог будет исчисляться по максимальной ставке со всего объема реализации.

Ведение  же  раздельного  учета  в  разрезе  применяемых  ставок  позволит  определить налоговую базу отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153

НК РФ), а затем воспользоваться правилами п. 1 ст. 166 НК РФ:

"Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего  Кодекса  исчисляется  как  соответствующая  налоговой  ставке  процентная  доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз".

Нужно отметить, что оптовые торговые организации не испытывают особых сложностей для

организации  раздельного  учета,  в  отличие  от  розничных  организаций  торговли.  При осуществлении оптовых продаж продавец - налогоплательщик НДС на каждую операцию по реализации товара выписывает покупателю счет-фактуру, в котором по каждому виду товаров указываются применяемая ставка налога и сумма налога, исчисленная по этой ставке.

Обязанность налогоплательщика по выписке счетов-фактур предусмотрена гл. 21 "Налог на добавленную стоимость", а именно ст. 169 НК РФ.

Напоминаем! Согласно ст. 168 НК РФ:

- счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара;

- в расчетных документах и в счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой.

Если торговая организация реализует товары, реализация которых освобождена от налогообложения, то в этом случае выписывается счет-фактура без выделения соответствующей суммы налога, при этом на счете-фактуре делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Выставленный   счет-фактура,   в   соответствии   с   требованием   п.   3  ст.   169   НК   РФ, регистрируется  в  книге  продаж,  форма  которой  предусматривает  раздельный  учет  товаров  в разрезе используемых ставок налога и продаж, освобожденных от налога. По окончании каждого налогового периода налогоплательщик использует итоговые показания граф книги продаж при заполнении  налоговой  декларации.  Таким  образом,  налогоплательщику  не  требуется специального выделения в учете реализации товаров, осуществляемой по разным ставкам.

Однако в связи с тем, что в книгу продаж, наряду с операциями по реализации товаров, заносятся  и  суммы  налога,  начисленные  по  другим  основаниям,  например,  суммы предварительной оплаты или иные платежи, связанные с расчетами за товары, то организация торговли перед заполнением налоговой декларации, видимо, должна составить специальную бухгалтерскую  справку,  где  из  общей  суммы  НДС,  начисленного  к  уплате,  следует  выделить суммы налога, относящиеся к разным видам доходов.

 

Варианты ведения раздельного учета НДС

Согласно п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров населению в розницу сумма данного налога входит в цену этих товаров. Следовательно, нельзя сразу определить, глядя на ценник товара, какой НДС (18\% или 10\%) там заложен.

В оптовой торговле на основании счета-фактуры можно сразу сказать, по какой ставке НДС облагается товар. В рознице по каждой операции счет-фактура не выписывается, тем более что в книгу продаж в розничной торговле вносятся показания контрольно-кассовой техники, и если продавец выпишет такой счет-фактуру, то по правилам он должен его также зафиксировать в книге продаж. Налицо двойное налогообложение, одна и та же покупка дважды подпадет под налогообложение...

Мы уже неоднократно отмечали, что гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ требует

ведения обязательного раздельного учета в случаях, когда налогоплательщик осуществляет налогооблагаемые операции и операции, не подлежащие (освобожденные от налогообложения). Это требование предусмотрено п. 4 ст. 149 НК РФ. И если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

При реализации товаров по различным ставкам такое требование законодательством не предусмотрено. Однако на основании примера, приведенного в разд. 2.2.1, можно сделать вывод, к чему приводит отсутствие раздельного учета.

Идеальным  вариантом  ведения  раздельного  учета  в  организациях  розничной  торговли может стать применение ККТ, обрабатывающей информацию о продаваемых товарах по специальным   штрих-кодам,   наносимым   на   товар,   находящийся   в  продаже.   Информация считывается с продаваемого товара и обрабатывается специальной программой, в результате чего организация имеет информацию по проданным товарам с разбивкой по различным ставкам НДС. Но ККТ такого класса стоит дорого, программное обеспечение тоже дорогостоящее, и не все торговые организации могут их приобрести.

Наиболее распространенным на сегодняшний день остается проведение инвентаризации по товарам. При этом в инвентаризационных ведомостях должна содержаться дополнительно информация об остатках товаров и ставках налога.

Это очень трудоемкий способ, применять его фактически могут только организации торговли, имеющие небольшой товарооборот. Инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в налоговый период по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным месяцем. Данные инвентаризации должны содержать всю необходимую информацию для определения налогооблагаемой базы и суммы налогов.

Обратите внимание: в этом случае данные о продажах товаров, реализованных за отчетный период, будут известны только в конце налогового периода, и, соответственно, внести записи в книгу  продаж  можно  только  в  конце  налогового  периода.  Чтобы  подстраховать  себя,  нужно отразить данный порядок заполнения книги продаж в учетной политике организации.

 

Учет при закупке сельхозпродукции

 

Книга покупок предназначена для определения суммы "входного" НДС, который организация имеет право принять к вычету.

В соответствии с п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-

фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 914, в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:

-  при  безвозмездной  передаче  товаров  (выполнении  работ,  оказании  услуг),  включая основные средства и нематериальные активы;

- участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

- комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента).

Все остальные полученные счета-фактуры должны быть отражены в данном регистре.

Налоговой базой по НДС при реализации тех товаров, которые попадают в организации торговли "стандартным способом" - от поставщиков, занимающихся оптовыми поставками и являющихся плательщиками данного налога, является цена реализации данных товаров.

Многие торговые организации реализуют продукцию, которую закупают у населения (например, мясо, мед, орехи и так далее). В этом случае при реализации таких товаров налоговая база по НДС будет определяться несколько иначе. Пунктом 4 ст. 154 НК РФ определено, что при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база

определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

 

Обратите внимание! Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 2001 г. N 383 "Об утверждении Перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки   (за   исключением   подакцизных   товаров),   закупаемых   у  физических   лиц   (не являющихся налогоплательщиками)".

Следовательно,  если реализуемая  торговой организацией продукция  попадает в данный

Перечень, то налоговая база по НДС будет определяться как разница между ценой реализации и ценой приобретения.

 

Пример. Торговое предприятие ООО "Союз" осуществляет продажу в розницу картофеля,

закупленного у физических лиц.

При покупке картофеля в бухгалтерском учете сделаны следующие записи.

 

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

41

76

20 000

Принят к учету закупленный у физических лиц

картофель (2500 килограммов x 8 руб.)

76

50

20 000

Произведена оплата физическим лицам

 

 

 

руб.).

Отпускная цена картофеля (с учетом НДС) установлена в размере 12 руб. за 1 килограмм.

Сумма выручки от реализации картофеля составила 30 000 руб. (2500 килограммов x 12

 

Налоговая база определяется как разница между отпускной ценой картофеля с учетом НДС

и ценой приобретения картофеля, следовательно, налоговая база составит 10 000 руб. (30 000

руб. - 20 000 руб.).

Если продукция  закуплена у физического лица, не являющегося  плательщиком НДС,  то

сумма НДС определяется в соответствии со ст. 164 НК РФ расчетным методом.

Картофель  облагается  НДС  по  ставке  10\%  в  соответствии  с  п.  2  ст.  164  НК  РФ,

следовательно, используем расчетную ставку 10\% / 110\%.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 909,09 руб. (10 000 руб. x 10\% /

110\%).

 

Обратите внимание! Закупая продукты у населения, необходимо правильно заполнить все первичные  документы.  Торговая  организация  должна  обязательно  оформить  закупочный  акт формы N ОП-5. Данный документ унифицирован и приведен в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету операций в общественном питании, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Акт составляется в двух экземплярах в момент, когда осуществляется закуп продукции у населения представителем организации-покупателя. Акт должен быть подписан представителем организации, закупившей продукцию,  и  продавцом  -  физическим  лицом,  кроме  того,  данный  документ  должен  быть утвержден руководителем организации. Один экземпляр закупочного акта остается у физического лица - продавца продукции, второй у организации. На основании этого документа оформляется расходный кассовый ордер.

Представители торговых организаций не должны забывать, что, закупая продукцию у населения, необходимо требовать документы, подтверждающие качество продукции и то, что данный товар прошел санитарно-эпидемиологический контроль и не представляет опасности для населения (например, ветеринарное свидетельство).

Так как организация закупает продукцию у физического лица, которое не является плательщиком НДС, следовательно, продавец (физическое лицо) не выписывает никакого счета- фактуры и в книге покупок организация ничего не отражает.

А  вот  при  реализации  товара,  закупленного  у  населения,  организация  должна  сделать запись в книгу продаж. Наиболее целесообразно, видимо, на основании ленты ККТ выписать счет- фактуру в одном экземпляре, где стоимость товара и сумму НДС расписать с учетом положений п.

4 ст. 154 НК РФ.

2.3.2. Особенности применения освобождения от обложения НДС операций по передаче

в рекламных целях товаров (работ, услуг)

 

Деятельность в области рекламы регулируется Федеральным законом от 13 марта 2006 г. N

38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон "О рекламе"). Поэтому при проведении рекламных компаний необходимо руководствоваться именно этим нормативным документом.

В соответствии со ст. 3 Закона "О рекламе" под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. При этом объект рекламирования - это товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара и другие объекты, на привлечение внимания к которым направлена реклама.

При   размещении   рекламы   в   печатных   изданиях   нужно   помнить,  что   ставка   НДС, применяемая к данной операции, а следовательно, и сумма, подлежащая уплате, не зависят от характера издания.

Услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях подлежат налогообложению НДС по ставке 18\%.

При приобретении рекламных услуг налогоплательщик может предъявить к вычету суммы НДС после принятия услуг к учету и при условии наличия соответствующих первичных документов. Если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, то суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Обратимся к гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ полностью в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок- продаж,  комнат  образцов  и  демонстрационных  залов,  изготовление  рекламных  брошюр  и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией,  и  (или)  о  самой  организации,  на  уценку  товаров,  полностью  или  частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Все другие виды рекламных расходов, осуществленных в течение отчетного периода, учитываются в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации. Расходы в сумме, превышающей установленные нормы, не учитываются в целях налогообложения в соответствии с п. 44 ст. 270 НК РФ.

 

Обратите  внимание!   Если  организация  осуществляет  различные  рекламные  расходы, которые  нормируются  в  целях  налогообложения  прибыли,  то  сумма,  которая  не  должна превышать  установленный норматив,  определяется  путем сравнения  1\% от выручки и общей суммы нормируемых расходов, а не по каждой позиции отдельно!

Расходы на участие в выставках относятся к ненормируемым расходам. В целях налогообложения они учитываются в полном объеме. В составе расходов на рекламу учитывается стоимость  приобретаемых  призов,  вручаемых  победителям  конкурсов,  викторин,  розыгрышей призов  во  время  проведения  массовых  рекламных  кампаний.  Такие расходы в бухгалтерском учете учитываются в полном объеме, а в налоговом - в размере, не превышающем 1\% от выручки от реализации.

Выше мы отметили, что сумма НДС принимается к вычету в сумме, соответствующей нормативу.

Стоимость подарков, раздаваемых покупателям, также может быть включена в состав рекламных расходов. В налоговом учете эти расходы также отнесены к нормируемым расходам.

В случае вручения подарков и призов обязательно подтверждение проведения рекламной кампании. В противном случае эти расходы должны быть отнесены за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемой прибыли.

 

Пример.  Издательство опубликовало в журнале собственную  рекламу,  которая занимает

2,5\% объема издания. Тираж журнала - 6000 экземпляров, себестоимость одного экземпляра - 60

руб.

Кроме этого, издательство участвовало в выставке, в рамках которой проводился конкурс,

победителям которого были вручены призы. Во время выставки в рекламных целях бесплатно

было роздано 300 экземпляров журнала. За участие в выставке издательство уплатило 9000 руб. (в том числе НДС 18\% - 1373 руб.). Общая стоимость приобретенных призов составила 75 000 руб. (в том числе НДС 18\% - 11 441 руб.). Стоимость каждого из призов менее 2000 руб. Выручка от реализации остальной части тиража составила 495 000 руб. (в том числе НДС 10\% - 45 000 руб.).

В целях бухгалтерского учета все произведенные расходы на рекламу учитываются в полном объеме.

Для целей налогового учета полностью принимаются в составе расходов затраты на участие в выставке и на публикацию рекламы в журнале.

Стоимость врученных призов и розданных журналов учитывается в сумме, не превышающей

1 процента от суммы выручки от реализации ((495 000 - 45 000) x 1\% = 4500 руб.).

НДС по этим расходам принимается к вычету в сумме, соответствующей этому нормативу.

 

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

60

51

75 000

Оплачены товары, приобретенные для вручения

в качестве призов

41

60

63 559

Приняты к учету товары, приобретенные для

вручения в качестве призов

19

60

11 441

Отражена сумма НДС 18\% по принятым товарам

44

20

9 000

Отражены расходы на размещение собственной

рекламы в журнале (60 руб. x 6000 экземпляров x

2,5\%)

43

20

351 000

Отражена себестоимость готового тиража

((60 руб. x 6000 экземпляров) - 9000 руб.)

60

51

9 000

Оплачено участие в выставке

44

60

7 627

Отражены расходы на участие в выставке

19

60

1 373

Отражена сумма НДС 18\% по расходам на участие

в выставке

68

19

1 373

Принята к вычету сумма НДС по расходам

на участие в выставке

44

43

17 550

Списана себестоимость экземпляров журнала,

розданных в рекламных целях (351 000 / 6000 x

300)

44

41

63 559

Списана стоимость врученных призов

68

19

810

Принята к вычету сумма НДС в пределах норматива

(4500 x 11 441 / 63 559)

62

90-1

495 000

Отражена выручка от продажи журнала

90-3

68

45 000

Отражена сумма НДС 10\% с выручки от продажи

(495 000 x 10 / 110)

90-2

43

333 450

Списана себестоимость проданных журналов

(351 000 / 6000 x 5700)

90-2

44

97 736

Списаны расходы на продажу (9000 + 7627 +

17 550 + 63 559)

90-9

99

18 814

Определен результат от продаж (495 000 -

45 000 - 333 450 - 97 736)

91-2

19

10 631

Сумма невозмещаемого НДС включена в состав

прочих расходов, не снижающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (11 441 - 810)

 

Бесплатное распространение печатных изданий

 

Нередко организации участвуют в выставках с целью распространения информации о производимой продукции, оказываемых услугах, реализуемых товарах, при этом достаточно часто посетителям выставки раздаются образцы товаров и продукции, реализуемых организацией - участницей выставки.

Согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС:

"передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание)

единицы которых не превышают 100 рублей".

Исходя из указанной нормы следует, что:

-  при  реализации  в  рекламных  целях  товаров  (работ,  услуг),  расходы  на  приобретение

(создание) единицы которых менее 100 руб., начислять НДС не следует;

- в случае реализации в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых составляют более 100 руб., следует начислять НДС в общем порядке. При этом налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Чтобы понять всю важность изменений, внесенных в налогообложение рекламных расходов,

отметим следующее.

Дело в том, что и работники налоговых органов, и представители финансового ведомства

считают, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях представляет собой объект налогообложения по НДС. Напомним, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях налогообложения НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

С  точки  зрения  налоговых  органов  бесплатное  распространение  печатных  изданий  в качестве  рекламы  (да  и  бесплатная  трансляция  телевизионных  программ)  считается безвозмездной передачей для целей начисления НДС, хотя фактически является бесплатной, но возмездной операцией. Такая точка зрения изложена в Письме МНС России от 13 мая 2004 г. N

03-1-08/1191/15@. В качестве подтверждения можно привести также Письмо Минфина России от

20  апреля  2005  г.  N  03-04-05/12,  в  котором  указано,  что  распространение  периодического печатного издания на безвозмездной основе подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке. Исходя из этого бесплатное распространение рекламной продукции признается   для   целей  налогообложения   НДС  реализацией   на   безвозмездной   основе   с начислением НДС. Такая точка зрения подкрепляется арбитражной практикой, в частности Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июля 2005 г. по делу N А19-31826/04-43- Ф02-3508/05-С1.

Однако налогоплательщики не всегда соглашались с таким мнением проверяющих органов, обосновывая свою точку зрения тем, что не всякая бесплатная передача товаров (работ, услуг) признается безвозмездной реализацией. Согласитесь, сложно считать безвозмездной передачей ситуацию, когда покупатель приобретает какую-то вещь, а другую получает в подарок бесплатно. Ведь в данном случае право на подарок возникает при выполнении покупателем определенного условия - приобретения какого-то товара. Кстати, именно такую позицию занимали и судебные органы в отношении данного вопроса, примером может служить Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 сентября 2005 г. N Ф03-А04/05-2/2663.

Введенная поправка внесла в гл. 21 НК РФ некоторую определенность, которая в принципе не может особо обрадовать налогоплательщика. Подпункт 25 п. 3 ст. 149 НК РФ теперь прямо указывает, что передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях представляет собой объект налогообложения по НДС. Исключение составляет лишь передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых менее 100 руб.

Таким образом, как мы отметили выше, если при проведении рекламы бесплатно раздали рекламные материалы, стоимость которых превышает 100 руб., то необходимо начислить НДС с такой  передачи.  При  этом  налогоплательщик  обязательно  должен  выписать  счет-фактуру  и отразить ее в книге продаж. Такой вывод подтверждается Письмом Минфина России от 31 марта

2004 г. N 04-03-11/52 "О налоге на добавленную стоимость", в котором сказано, что бесплатная, то

есть безвозмездная передача товаров в рекламных целях признается объектом налогообложения НДС в общеустановленном порядке. Налоговая база при операциях по безвозмездной передаче определяется как стоимость печатной продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ.

При  этом  организация  не  может  учесть  стоимость  подарка  в  целях  налогообложения прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ. Этот же вывод нашел отражение и в Письме МНС России от 26 февраля 2004 г. N 03-1-08/528/18 "О налогообложении продукции, передаваемой в рекламных целях".

Если же стоимость передаваемых рекламных материалов менее 100 руб., то организация вправе применить льготу и не начислять НДС по такой передаче.

На наш взгляд, пользоваться данной льготой смогут немногие.

Если организация пользуется льготой согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, то суммы НДС,

предъявленного поставщиками товаров, переданных в ходе рекламных акций, она не вправе принять к вычету, так как эти товары используются в операциях, не облагаемых НДС. В этом случае  согласно  пп.  1  п.  2  ст.  170  НК  РФ  суммы  НДС,  предъявленные  покупателю  при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Если организация воспользуется вышеприведенной льготой (не облагать НДС операции по передаче в рекламных целях журналов стоимостью менее 100 руб.), у нее возникает обязанность по  ведению  раздельного  учета  операций,  подлежащих  и  не  подлежащих  налогообложению согласно п. 4 ст. 149 НК РФ.

Поэтому,  на  наш  взгляд,  лучше  от  такой  льготы  отказаться,  так  как  ее  использование добавит бухгалтеру забот. Чего стоит только восстановление сумм НДС в соответствии с требованиями пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ!

В разд. 2.1.1 книги мы говорили о том, что существует возможность не применять положения п. 4 ст. 149 НК РФ о раздельном учете в те налоговые периоды, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5\% общей величины совокупных расходов на производство. В этих периодах все суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцами товаров (работ, услуг), использованные в производстве, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Заметим также, что у налогоплательщика есть право на отказ от льготы, на это указывает п.

5 ст. 149 НК РФ. Для этого необходимо подать заявление об отказе от льготы в налоговую инспекцию в срок не позднее 1-го числа месяца (квартала), с которого налогоплательщик намерен отказаться от льготы. Но при этом не стоит забывать, что если организация пользуется иными видами льгот, установленных п. 3 ст. 149 НК РФ, то отказ будет распространяться и на них.

НДС по печатной продукции исчисляется по ставке, по которой облагается налогом такая продукция при ее реализации:

- по ставке 10\% в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ облагаются:

- периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

-  книжная  продукция,  связанная  с  образованием,  наукой  и  культурой,  за  исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

В  целях  налогообложения  под  периодическим  печатным  изданием  понимается  газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

В целях налогообложения к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания;

- 18\% для иной печатной продукции, а также:

- услуги по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абз. 1 и 2 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ;

- редакционные и издательские работы (услуги), связанные с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абз. 1 и 2 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ;

- услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, которые указаны в абз. 1 пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ;

- услуги по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, которые указаны в абз. 1 настоящего подпункта, в том числе услуги по доставке периодического   печатного   издания   подписчику,   если  доставка   предусмотрена   в   договоре подписки.

Так как операция по безвозмездной передаче является объектом обложения НДС, входящий

НДС может быть возмещен в полном объеме.

 

Пример.   Издательство  безвозмездно   передает  школе   20  экземпляров   англо-русского словаря, цена реализации которого - 80 руб. (без НДС), и 30 экземпляров сборника стихов, цена реализации которого - 40 руб. (без НДС).

Себестоимость одного экземпляра: словаря - 65 руб., сборника стихов - 32 руб.

НДС начисляется по ставке 10\% на стоимость передаваемых экземпляров словаря, так как он относится к учебной литературе. На стоимость сборника стихов НДС начисляется по ставке

18\%, так как эта книга не соответствует критериям налогообложения по ставке 10\%.

Стоимость почтовых услуг по пересылке словарей - 220 руб. (в том числе НДС 18\% - 34 руб.). Стоимость почтовых услуг по пересылке сборников стихов - 240 руб. (в том числе НДС 18\% - 37 руб.).

 

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

91-2

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |