Имя материала: Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты

Автор: Ф.Н. Филина

2.4. учет ндс при осуществлении экспортных операций

 

2.4.1. Порядок исчисления НДС

 

Государство заинтересовано в развитии внешнеэкономической деятельности, так как в результате осуществления таких операций происходит интенсивное развитие национальной экономики,  что  обеспечивает  условия  для  эффективной  интеграции  ее  в  мировую  экономику. Кроме того, осуществляется приток валюты в страну, улучшается платежный баланс государства. Для того чтобы поддержать организации, осуществляющие экспортные операции, государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы налогоплательщикам было выгодно заниматься реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт.

Одной из льгот, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, является нулевая ставка НДС. Судите сами, насколько выгодно налогоплательщику осуществлять экспортные операции при условии того, что начисляемый с операций по экспорту налог имеет ставку 0\% и при этом налогоплательщик имеет право на вычет "входного" НДС.

Экспортные операции действительно выгодны налогоплательщикам, но все-таки последние предпочитают осуществлять операции по реализации товаров на территории российского государства. Связано это с тем, что в настоящее время налоговое законодательство по вопросам экспорта содержит много неурегулированных моментов, которые значительно снижают эффект применения нулевой ставки.

Анализируя гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, регулирующую исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, можно сделать следующий вывод. В отличие от реализации  товаров  (работ,  услуг)  за  пределами  Российской  Федерации,  при  экспортных операциях у налогоплательщика возникает объект налогообложения, а суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории  Российской  Федерации  (то  есть  "входной"  НДС),  либо  уплаченные  им  при  ввозе товаров  на  таможенную  территорию  в  таможенных  режимах  выпуска  для  внутреннего потребления,  временного  ввоза  и  переработки  вне  таможенной  территории  либо  при  ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, принимаются к вычету.

Право на применение нулевой ставки налога по экспортным операциям и право на вычеты у налогоплательщика возникает только в том случае, если экспорт имеет фактическое подтверждение, то есть экспортируемые товары должны реально пересечь границу Российской Федерации.

Факт  вывоза  товаров  подтверждается  таможенными  органами.  На  сегодняшний  день

действует Порядок действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации, утвержденный Приказом Федеральной таможенной службы РФ от 18 декабря 2006 г. N 1327.

Итак, согласно п. 1 ст. 164 НК РФ:

"1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

2)  работ  (услуг),  непосредственно  связанных  с  производством  и  реализацией  товаров,

указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению   перевозок,   перевозке   или   транспортировке,   организации,   сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями    или    индивидуальными    предпринимателями    (за    исключением    российских

перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории".

Статья   164   НК   РФ   требует   для   подтверждения   права   использования   ставки   0\%

обязательного представления в налоговые органы документов в соответствии с требованиями ст.

165 НК РФ.

Кроме этого, нулевую ставку налогоплательщик имеет право применять и в отношении работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров. К ним относятся услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, предназначенных на экспорт, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории.

Если же организация-экспортер пользуется услугами иностранных перевозчиков, то в этом случае она должна будет руководствоваться требованиями ст. 161 НК РФ. Эта статья обязывает налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах и пользующихся услугами налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, но оказывающих услуги на территории Российской Федерации, исчислить, удержать  и  уплатить  в  бюджет  соответствующую  сумму  НДС.  То  есть  организация-экспортер должна будет  выступать  в качестве  налогового  агента  по  налогу  на  добавленную  стоимость. Причем ставка налога, по которой организация-экспортер должна будет удержать сумму налога из дохода иностранного лица, будет 18\%. Такой вывод прямо следует из пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, согласно которому ставка 0\% применяется только по транспортным услугам, оказываемым российскими перевозчиками.

Фактически  нулевая  ставка  по  налогу  подразумевает  следующее:  операция  является объектом налогообложения, ставка налога - 0\%, а все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортируемой продукции (работ, услуг), могут быть предъявлены к возмещению из бюджета.

Вместе с тем, как уже было отмечено выше, для того чтобы у налогоплательщика возникло право на применение ставки 0\%, он должен представить в налоговый орган документы в соответствии с требованиями ст. 165 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы могут потребовать от налогоплательщика представить полный комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.

 

2.4.2. Организация раздельного учета НДС, предъявленного поставщиками, при оказании работ, услуг, непосредственно связанных

с производством и реализацией товаров,

вывезенных в режиме экспорта

 

Документальное обоснование применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов

 

В предыдущем разделе мы отметили, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по ставке 0 процентов производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных, в частности, в таможенном режиме экспорта.

Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов, при реализации работ (услуг), поименованных в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, предусмотрен п. 4 ст. 165 НК РФ:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке. Контрактом может быть предусмотрен расчет наличными денежными средствами. В этом случае представляется выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг). Право на незачисление валютной выручки в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации подтверждается представлением соответствующих документов;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Обратите внимание, что перечисленные документы представляются налогоплательщиками одновременно с представлением налоговой декларации по ставке 0 процентов, что установлено п.

10 ст. 165 НК РФ.

В п. 9 ст. 165 НК РФ указано, что перечисленные документы должны быть представлены налогоплательщиками  в  срок  не  позднее  180  календарных  дней,  считая  с  даты  помещения товаров под таможенный режим экспорта. Но в этом же пункте отмечено, что указанный порядок не  распространяется  на  налогоплательщиков,  которые  согласно  п.  4  ст.  165  НК  РФ  не представляют в налоговые органы таможенные декларации.

Подпункт 3 п. 4 ст. 165 НК РФ предусматривает представление таможенной декларации (ее копии) для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов. Но этот же пункт уточняет, что указанная декларация представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

Следовательно, порядок, предусмотренный п. 9 ст. 165 НК РФ, не распространяется на налогоплательщиков, выполняющих работы, оказывающих услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров в таможенном режиме экспорта.

Анализ приведенных норм НК РФ дает возможность предположить, что именно с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта у налогоплательщиков имеется возможность разделения товаров (работ, услуг), и, как следствие, НДС между операциями по реализации работ (услуг), подлежащими налогообложению по ставкам 18 и 0 процентов. Аналогичная позиция применима и для таможенного режима импорта (выпуска для внутреннего потребления).

В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Объединяя изложенное, можно сделать вывод, что необходимость деления сумм налога, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), приобретаемых для операций, облагаемых по ставкам 18 и 0 процентов, возникает в том налоговом периоде, когда производится оформление региональными таможенными органами документов, подтверждающих вывоз (ввоз) товаров, в отношении которых выполняются работы (оказываются услуги), предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 164

НК РФ.

Такое утверждение основано на том, что нормы НК РФ предписывают определять именно суммы  налога,  относящиеся  к  товарам  (работам,  услугам),  имущественным  правам, приобретенным для производства и (или) реализации работ (услуг), операции по которым облагаются по ставке 0 процентов, чтобы соблюдалось соответствие заявляемых вычетов фактически использованным товарам (работам, услугам).

 

Оформление счетов-фактур перевозчиками

 

Следует отметить, что на практике у перевозчиков возникали трудности с документальным обоснованием применения нулевой ставки НДС, поскольку таможенные органы отказывали им в предоставлении копии таможенной декларации на перевозимый товар. В связи с этим Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 14 июля 2003 г. N 12-П указал, что таможенные органы обязаны предоставлять перевозчикам копию грузовой таможенной декларации, чтобы перевозчики могли обосновать применение ставки 0 процентов.

Однако многие перевозчики во избежание судебных споров предпочитали сразу перечислять в бюджет налог по ставке 18 процентов и выставляли потребителю услуг счет-фактуру с выделенной суммой налога.

В  2006  г.  у  налоговых  органов  изменилась  позиция  по  рассматриваемому  вопросу.  В

настоящее время она сводится к следующему.

В соответствии со ст. 173 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на сумму налога, уплаченную поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур,

выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 ст. 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Подпунктами 7, 8, 10 - 12 п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога; стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; ставка налога; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога.

При оформлении счетов-фактур необходимо учитывать следующее.

Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской

Федерации производится по налоговым ставкам, установленным соответствующими пунктами ст.

164 НК РФ.

В  соответствии  с  пп.  2  п.  1  ст.  164  Кодекса  налогообложение  по  налоговой  ставке  0 процентов  производится  при  реализации  работ  (услуг),  непосредственно  связанных  с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса.

Положение данного подпункта, как мы уже отмечали, распространяется на работы (услуги) по   сопровождению,   транспортировке,   погрузке   и   перегрузке  экспортируемых   за   пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Таким образом, при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164

Кодекса, налогоплательщик при выставлении счета-фактуры должен указать в графе 5 "Стоимость

товаров (работ, услуг), всего без налога" - стоимость выполненных работ (оказанных услуг) без налога, в графе 7 "Налоговая ставка" налоговую ставку в размере 0 процентов, и в графе 8 "Сумма налога" - соответствующую сумму НДС.

Учитывая  изложенное,  при  выполнении  работ  (оказании  услуг),  подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов, в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки, не соответствующей размеру налоговой ставки, установленной пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса, этот счет- фактура  является  не  соответствующим  требованиям  пп.  10  и  11  п.  5  ст.  169  НК  РФ  и, следовательно,  не  может  являться  основанием  для  принятия  предъявленных  сумм  налога  к вычету.

Применение налоговой ставки 0 процентов по НДС при оказании услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под соответствующий таможенный режим, является не только правом налогоплательщика при условии документального подтверждения, но и обязанностью, установленной ст. 164 НК РФ.

Обороты по реализации услуг по транспортировке экспортируемых товаров могут облагаться НДС в общеустановленном порядке только в случае невыполнения указанных выше условий и непредставления подтверждающих документов. При этом сумма налога должна быть уплачена за счет собственных средств, так как у налогоплательщика не возникает права на предъявление соответствующей суммы налога на добавленную стоимость потребителям услуги. Такая позиция отражена в Письме ФНС России от 13 января 2006 г. N ММ-6-03/18@.

Исходя  из  изложенного  позиция  налоговых  органов  в  настоящее  время  основана  на указанных   выше   нормах   НК  РФ   и   заключается   в   том,   что   независимо   от  фактических обстоятельств   при   оказании  услуг   по   транспортировке   товаров   на   экспорт   единственно допустимая налоговая ставка, которая может применяться и указываться в счетах-фактурах при выставлении налога покупателю  услуг,  -  это ставка 0  процентов;  в  случае указания  в счете- фактуре, выставленном налогоплательщику исполнителем услуг, иной налоговой ставки налогоплательщик лишается права применить налоговый вычет на сумму НДС, предъявленного в этом счете-фактуре.

Правомерность такой позиции подтверждена Решением ВАС Российской Федерации от 9 июня 2006 г. N 4364/06 и Решением ВАС Российской Федерации от 31 мая 2006 г. N 3894/06, 20 декабря 2005 г. N 9263/05.

При рассмотрении дела по признанию недействующим Письма ФНС России от 13 января

2006 г. N ММ-6-03/18@ как не соответствующего Налоговому кодексу Российской Федерации представители ФНС России изложили указанную позицию, которая была поддержана представителем Минфина России.

Вынося решение, ВАС Российской Федерации указал, что налогоплательщик, оказывающий услуги  по  перевозке  товаров,  вывозимых  за  пределы  территории  Российской  Федерации,  не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

При этом  ВАС Российской Федерации опирался на правовую позицию  Конституционного Суда Российской Федерации, неоднократно выраженную им в соответствующих определениях, согласно  которой  установление  налога  означает  определение  в  законе  всех  существенных

элементов налогообложения, включая налоговую ставку. Аналогичный принцип закрепляется в ст.

17  НК  РФ.  Таким  образом,  налоговая  ставка  является  установленным  законом  элементом налогообложения, обязательным для применения налогоплательщиками.

Следовательно, с учетом положений пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ применение экспортером к операциям по реализации услуг по перевозке экспортированных товаров ставки 18 процентов не соответствует налоговому законодательству.

Применение перевозчиком и предъявление к оплате экспортеру налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов дополнительно к цене оказываемых услуг на основании ст. 168

НК  РФ  противоречит  принципу  равенства  налогообложения,  так  как  допускает  возможность произвольного применения положения пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ плательщиком НДС.

Таким  образом,  названное  положение  Кодекса  исключает  возможность  предъявления  к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком в нарушение положений гл. 21 НК РФ.

Кроме того, данная позиция выражена в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от

17 апреля 2006 г. N Ф04-1783/2006(21588-А75-34), от 22 марта 2006 г. N Ф04-236/2006(19532-А75-

31), Постановлениях ФАС Уральского округа от 5 мая 2006 г. N Ф09-3400/06-С2, от 26 апреля 2006

г. N Ф09-3050/06-С2.

 

Порядок применения налоговых вычетов

 

Вернемся к налоговым вычетам. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных  прав  на  территории  Российской  Федерации  либо  уплаченные  им  при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе  товаров,  перемещаемых  через  таможенную  границу  Российской  Федерации  без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

- товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых  объектами  налогообложения  в  соответствии  с  гл.  21  НК  РФ,  за  исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные  налогоплательщику  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг),  имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обращаем внимание налогоплательщиков на п. 3 ст. 172 НК РФ, который с 1 января 2007 г. изменил порядок применения налоговых вычетов по НДС. Если до этого момента вычеты по НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производились только при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст.

165 НК РФ, то с 2007 г. этот порядок был изменен. Приведем полностью текст п. 3 ст. 172 НК РФ:

"3. Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату,  соответствующую  моменту  последующего  исчисления  налога  по  налоговой  ставке  0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом

1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса".

Анализ приведенных норм НК РФ и их сопоставление позволяют сделать вывод о том, что обязанность разделения сумм налога, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникает, как мы отмечали выше, в том налоговом периоде, когда производится оформление региональными таможенными органами документов, подтверждающих вывоз (ввоз) товаров, в отношении которых выполняются работы (оказываются услуги), предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. Право на применение налогового вычета в отношении операций, по которым применяется ставка налога 0 процентов, возникает на момент определения налоговой базы. В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Пример. Стоимость экспедиционных услуг за февраль 2007 г. - 100 000,00 руб. (без учета

НДС), в том числе:

облагаемых по ставке 0 процентов - 40 000,00 руб.;

по ставке 18 процентов - 60 000,00 руб.

Сумма налога, предъявленная поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, в феврале 2007 г. - 5000,00 руб.

Удельный вес стоимости услуг, облагаемых по ставке 0 процентов, - 0,4 (40 000,00 руб. / 100

000,00 руб.).

Сумма налога, предъявленная поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных для реализации услуг, облагаемых по ставке 0 процентов, составит 2000,00 руб. (5000,00 руб. x 0,4).

Сумма налога в размере 3000,00 руб. (5000,00 - 2000,00) подлежит вычету (при соблюдении условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ) за февраль 2007 г. Сумма налога в размере 2000,00 руб. будет отнесена на налоговые вычеты за тот налоговый период, в котором будут собраны документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ.

 

Методика ведения раздельного учета сумм НДС

и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета

 

Предположим,  что   за   базу   распределения   "входного"   НДС  принимается   выручка  от реализации товаров (работ, услуг) - налоговая база без учета НДС, и для определения той части предъявленного поставщиками налога, которая относится к товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых по ставке 0 процентов, необходимо отслеживать каждую операцию, облагаемую по ставке 0 процентов (сбор пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ), рекомендуем одним из уровней аналитического учета по покупателям и заказчикам предусмотреть следующее разделение:

-  покупатели  и  заказчики,  приобретающие  работы,  услуги,  облагаемые  по  ставке  0

процентов;

- покупатели и заказчики, приобретающие товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 18

процентов.

Такой  порядок   ведения   аналитического   учета   полностью   соответствует   требованиям Приказа  Минфина  России  от  31  октября  2000  г.  N  94н  "Об  утверждении  Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Для своевременного определения налоговой базы по НДС по п. 9 ст. 167 НК РФ необходимо, на наш взгляд, предусмотреть к уровню аналитического учета "Покупатели и заказчики, приобретающие работы, услуги, облагаемые по ставке 0 процентов" подуровень "N и дата ГТД". При этом аналитический учет должен вестись по каждому покупателю (заказчику).

"В  целях   определения   суммы     налоговых    вычетов,  относящихся  к  товарам (работам, услугам), приобретаемым для  осуществления  операций, облагаемых  по ставке   0 процентов, и  соблюдения требований  п. 10 ст. 165 НК РФ и  п. 3 ст.

172      НК      РФ,      так       как  законодатель  обособил указанные вычеты от  вычетов по

товарам          (работам,        услугам),        приобретаемым         для      операций,       облагаемых  по

ставкам           10 и  18 процентов, целесообразно  предусмотреть отдельный субсчет  к

счету   19        "Расчеты         по        НДС", например,      19-7    "НДС  по   товарам (работам,

услугам) для  таможенных режимов, предусмотренных  пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ".

При     этом    к  счету 19-7 должен быть предусмотрен  аналитический  учет  "НДС по

товарам  (работам, услугам), относящимся к  реализации           ".

(налоговый  период,

за  который проводится

распределение)

Такая детализация связана с необходимостью включения в налоговую декларацию по НДС

по ставке 0 процентов именно той суммы налога к возмещению, которая относится к операциям,

по которым будет собран полный пакет документов, предусмотренный п. 4 ст. 165 НК РФ.

 

2.4.3. Порядок возмещения НДС из бюджета

 

Пакет подтверждающих документов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, нужно сдать в течение 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный  режим  экспорта.  Напомним,  что  такой  датой  считается  день,  когда  таможня поставила на грузовой таможенной декларации отметку "Выпуск разрешен".

Это следует из п. 9 ст. 165 НК РФ:

"Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи

164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные  суммы  налога  подлежат  возврату  налогоплательщику  в  порядке  и  на  условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

Документы, указанные в пункте 5 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 3 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующей о помещении вывозимых с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита. Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 5 настоящей статьи, операции по реализации работ (услуг) подлежат налогообложению по налоговой ставке 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса.

Положения  настоящего пункта  не распространяются  на налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации (их копии), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных   подпунктом   2   пункта   1   статьи  164   настоящего   Кодекса,   представляют документы, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 4 настоящей статьи, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил документы, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 4 настоящей статьи, операции по реализации работ (услуг) подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной  пунктом  3  статьи  164  настоящего  Кодекса.  Если  впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса".

Кроме  указанных  документов,  в  соответствии  с  п.  10  ст.  165  НК  РФ  налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию и налоговую декларацию по ставке 0\%.

Обращаем внимание на то, что требования работников налоговых органов о представлении иных документов неправомерны. Это подтверждается и судебной практикой. В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. по делу N А19-16677/05-5-Ф02-6924/05-С1 отмечено, что действующим налоговым законодательством право на возмещение НДС не поставлено в зависимость от уплаты этого налога поставщиками в бюджет, а равно в зависимость от  представления  ими  в  налоговые  органы  бухгалтерской  и налоговой  отчетности.  В Постановлении ФАС того же округа от 18 января 2006 г. по делу N А19-12923/05-40-Ф02-6954/05- С1 сказано, что для подтверждения налоговой ставки 0 процентов и права на возмещение налога нормами законодательства о налогах и сборах не установлена обязанность представления налогоплательщиком лицензии (разрешения) на осуществляемый вид деятельности.

Порядок возмещения сумм "входного" НДС из бюджета по экспорту определен ст. 176 НК РФ. Согласно  п.  1  ст.  176  НК  РФ  после  представления  налогоплательщиком  налоговой декларации налоговый орган при проведении камеральной проверки проверяет обоснованность

суммы НДС, заявленной к возмещению. Согласно ст. 88 НК РФ камеральная проверка должна быть проведена в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Если  при  проведении  камеральной  проверки  не  было  выявлено  нарушений законодательства о налогах и сборах, по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм НДС налогоплательщику (п.

2 ст. 176 НК РФ).

Если в ходе камеральной проверки выявлены нарушения, составляется акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ. Акт, материалы проверки, а также имеющиеся возражения налогоплательщика рассматриваются руководителем налогового органа. Решение по материалам проверки принимается в соответствии со ст. 101 НК РФ. Одновременно с решением о привлечении либо  непривлечении налогоплательщика  к ответственности  за совершение налогового  правонарушения  принимается  решение  о  возмещении  (полностью  или  частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении НДС.

Если у налогоплательщика есть недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по пеням, штрафам, подлежащим взысканию, налоговый орган на основании п. 4 ст. 176 НК РФ самостоятельно производит зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения имеющейся недоимки, задолженности по пеням и (или) штрафам.

Обязанностью налогового органа является уведомление налогоплательщика в письменной форме о принятом решении о возмещении сумм НДС (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы НДС, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении. Для этого п. 9 ст. 176 НК РФ налоговому органу отведено пять дней со дня принятия соответствующего решения. Уведомление может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим получение уведомления и дату получения.

Если налогоплательщик не имеет недоимки по НДС, иным федеральным налогам, а также не имеет  задолженности  по  пеням  и  (или)  штрафам,  сумма  НДС,  подлежащая  возмещению  по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. На основании письменного заявления налогоплательщика суммы НДС, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по НДС или иным федеральным налогам. Такой порядок установлен п. 6 ст. 176 НК РФ.

Поручение на возврат суммы НДС направляется в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом решения о возврате.

В течение пяти дней со дня получения поручения Казначейство возвращает налогоплательщику сумму НДС и в этот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных денежных средств.

При нарушении сроков возврата НДС, установленных законодательством, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации (далее - ЦБ РФ). Пунктом 10 ст. 176 НК РФ установлено, что проценты начисляются, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой принято решение о полном или частичном возмещении суммы НДС.

Необходимо также отметить, что на сегодняшний день существует еще один документ, на основании  которого  налоговые  органы  принимают  решение  о  возмещении  сумм  налога.  Это

Приказ МНС России от 27 декабря 2000 г. N БГ-3-03/461. В частности, п. п. 2 и 3 названного Приказа установлено, что решение о возмещении сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг) до 5 млн руб., а также налогоплательщикам-экспортерам, являющимся традиционными экспортерами,  независимо  от  объема  экспорта  принимается  в  течение  месяца  налоговыми органами  по  месту  постановки  на  учет  указанных  налогоплательщиков-экспортеров.  После принятия решения о возмещении сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг) указанные налоговые органы самостоятельно направляют заключения по форме N 21 на возмещение из федерального бюджета сумм НДС для исполнения в соответствующие органы Федерального казначейства. Решения о возмещении сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг) в объеме свыше  5  млн  руб.  налогоплательщикам-экспортерам,  не  являющимся  традиционными экспортерами, принимаются соответствующими налоговыми органами по субъектам Российской

Федерации.

Рассмотрим ситуацию, когда решением налогового органа налогоплательщику отказано в возмещении суммы экспортного НДС по причине того, что налогоплательщиком предоставлен неполный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, либо по причине неправильного заверения копий необходимых документов. В Письме Минфина России от 18 января 2006 г. N 03-

04-08/14 (ответ на частный запрос налогоплательщика) сказано, что суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) и не возмещенные налогоплательщику на основании решения налогового органа, вынесенного по результатам проверки налоговой декларации по НДС по ставке

0 процентов и представленных документов, могут быть возмещены налогоплательщику до истечения трех лет после окончания налогового периода, за который подавалась налоговая декларация. Возмещение осуществляется по решению налогового органа, вынесенному по результатам проверки налоговой декларации и документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, вновь представленных налогоплательщиком.

У организации-экспортера может сложиться ситуация, что требуемый пакет документов не будет собран в установленные сроки. Как должен налогоплательщик поступать в этом случае?

Во-первых, если экспорт товаров не подтвержден, организация-экспортер должна начислить НДС на стоимость реализованных товаров. Причем моментом определения налоговой базы в этом случае является день отгрузки товаров в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ:

"При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам,  услугам)  является  последнее  число  квартала,  в  котором  собран  полный  пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов (а для налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 настоящего Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации, - с даты отметки, подтверждающей  вывоз   товаров   с   территории   Российской   Федерации   (ввоз   товаров   на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах), момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного   транзита   либо   свидетельствующей   о   помещении  вывозимых   с   таможенной территории  Российской  Федерации  продуктов  переработки  под  процедуру  внутреннего таможенного транзита, момент определения налоговой базы по указанным работам, услугам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи. В случае реорганизации организации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы определяется правопреемником (правопреемниками) как дата завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в форме присоединения - дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации)".

Обратим, кстати, ваше внимание на то, что выше дана версия статьи в редакции Федерального закона от 27 июля 2007 г. N 137-ФЗ и Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85- ФЗ. В таком варианте моментом определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) служит последнее число квартала, в котором собран пакет подтверждающих документов. Ранее, как известно, налоговая база определялась по последнему числу месяца.

Иными словами, у экспортера появляется обязанность уплатить НДС "задним числом" за тот период, в котором он отгрузил товары иностранному покупателю.

По поводу уплаты пени вопрос достаточно спорный, и при желании налогоплательщик может попытаться доказать, что требование об уплате пени незаконно. Аргументами в пользу налогоплательщика может служить следующее.

Пеней согласно ст. 75 НК РФ признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пени начисляются в случае просрочки уплаты налога. Если факт экспорта не подтверждается, никакой просрочки нет. Ведь в течение 180 дней начиная со дня отгрузки товара, которые дает налогоплательщику законодательство о налогах и сборах, говорить о неуплаченной

сумме налога вообще не имеет смысла. Фактически в этот период отсутствует такое понятие, как

"неуплаченная сумма налога", исходя из которой определяется величина пени.

Но позиция налоговых органов по этому поводу однозначна: налогоплательщик должен заплатить пени. Поэтому тем, кто решится спорить с "налоговиками" по этому вопросу, скорее всего, придется свою позицию отстаивать в суде.

Налог на добавленную стоимость по неподтвержденному экспорту должен быть начислен по ставкам 10 и 18\%. Это закреплено в п. 9 ст. 165 НК РФ.

Пример. ООО "Весна" заключило контракт на поставку партии товара - деревообрабатывающих станков в Канаду общей стоимостью 5 000 000 руб. Станки приобретены у поставщика по стоимости 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.). Издержки обращения по реализации этой партии станков составили 1 200 000 руб. Из них 1 000 000 руб. - затраты, облагаемые НДС по ставке 0 процентов согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, то есть работы по погрузке, перегрузке, транспортировке, сопровождению товара, направляемого на экспорт, выполняемые российскими перевозчиками. Оставшиеся 200 000 руб. - накладные расходы, связанные со складированием и управленческой деятельностью ООО "Весна". НДС по накладным расходам составил 36 000 руб. ООО "Весна" полностью рассчиталось со своими поставщиками, у организации в наличии все счета-фактуры и акты выполненных работ.

Для упрощения примера расчеты между ООО "Весна" и иностранным покупателем производятся в рублях.

21 января - товар отгружен на экспорт (на ГТД поставлена отметка таможенного органа

"Выпуск разрешен").

29 января - партия товара пересекла границу Российской Федерации (на ГТД поставлена отметка "Товар вывезен", что согласно контракту означает переход права собственности на него).

30 января - поступила оплата от иностранного покупателя.

19 июля - истек 180-дневный срок, в течение которого ООО "Весна" должно было собрать полный пакет документов, подтверждающих факт экспорта. Организация не собрала полный комплект документов.

Осуществленные операции отражаются в учете ООО "Весна" следующим образом.

 

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

В апреле:

62

90

5 000 000

Отражен момент реализации (товары пересекли границу, и право собственности на товар перешло

от продавца к покупателю)

51

62

5 000 000

Поступила оплата за экспортируемый товар

Не позднее 20 февраля ООО "Весна" должно предоставить в налоговые органы декларацию по НДС по операциям, облагаемым по ставке 0\%, за январь.

Стоимость осуществленной экспортной поставки (5 000 000 руб.) и сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов (576 000 руб.), должны быть отражены в разд. 3 "Стоимость товаров

по которым предполагается применение налоговой ставки 0\%. Так как в июле истек 180-дневный срок, на стоимость отгруженных товаров нужно начислить НДС, поэтому в августе ООО "Весна" должно сделать следующую запись:

76

68

900 000

Начислен НДС на стоимость неподтвержденной

экспортной поставки

Кроме того, необходимо начислить пени. Пеня будет начисляться с 21

февраля, с момента фактической уплаты налога в бюджет. Налог по неподтвержденному экспорту ООО "Весна" заплатило в бюджет 21 августа. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ в период с 21 февраля по 21 августа (182 дня) составляет 12\% годовых. Тогда сумма пени,

которую должно заплатить ООО "Весна" составит: 900 000 x 12\% / 300 x

182 = 76 440 руб.

При этом бухгалтер должен сделать следующую запись:

99

68

65 520

Начислена сумма пени

 

Начисленная сумма пени не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Так как факт экспорта не подтвердился, ООО "Весна" должно представить  в налоговую инспекцию декларацию за январь.

Приведенный пример наглядно показывает, какие действия должен предпринять бухгалтер в том случае, если экспортная поставка не подтвердилась.

Теперь рассмотрим вариант, когда по прошествии определенного количества времени ООО "Весна" все-таки удалось собрать весь требуемый пакет документов.

Это означает, что на основании ст. 176 НК РФ можно будет возместить из бюджета НДС.

Чтобы получить вычет по налогу, бухгалтеру ООО "Весна" необходимо будет вновь подать в налоговую   инспекцию   отдельную   налоговую   декларацию   и  все   требуемые   документы   в соответствии со ст. 165 НК РФ.

Чтобы наглядно показать, что необходимо сделать, воспользуемся условиями вышеприведенного примера, добавив в него данные о том, что требуемый комплект документов организация соберет, например, в октябре.

Не позднее 20 ноября ООО "Весна" должно подать отдельную налоговую декларацию в налоговую инспекцию за октябрь. После решения налогового органа о возмещении НДС бухгалтер ООО "Весна" должен сделать следующую бухгалтерскую запись.

 

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Содержание операций

Дебет

Кредит

68

76

900 000

Возмещена сумма НДС, уплаченная ранее со

стоимости неподтвержденной экспортной поставки

 

Итак, мы рассмотрели, каким образом происходит начисление налога на добавленную стоимость организацией-экспортером при осуществлении реализации товаров на экспорт.

 

Еще на один момент хотелось бы обратить внимание. Нередко у организаций возникают вопросы по ведению книги покупок при осуществлении операций по реализации товаров как на экспорт, так и на внутреннем рынке. По этому поводу Минфин России в своем Письме от 18 января 2006 г. N 03-04-09/2 указал, что порядок ведения книг покупок установлен Правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N

914, и этими Правилами возможность ведения налогоплательщиками двух книг покупок отдельно по операциям реализации товаров на экспорт и по реализации товаров на внутреннем рынке не предусмотрена. Иными словами, налогоплательщики, продающие товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке, должны составлять единую книгу покупок, несмотря на то что они ведут раздельный учет по этим операциям. По поводу регистрации в книге покупок счетов-фактур, полученных от поставщиков товаров (работ, услуг), используемых в производстве и (или) реализации товаров на экспорт, в Письме сказано, что согласно п. 7 Правил книги покупок предназначены для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению). Таким образом, счета-фактуры, о которых идет  речь,  подлежат  регистрации  в  книге  покупок  в  том  налоговом  периоде,  за  который  в налоговые  органы  представляется  налоговая  декларация  по  НДС  по  налоговой  ставке  0 процентов.

 

2.4.4. Налогообложение сумм предварительной оплаты,

связанных с экспортом товаров

 

Если осуществляется экспортная поставка товаров, с суммы предварительной оплаты, полученной от иностранного партнера, необходимо начислить НДС. При этом используется расчетная ставка в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ:

"4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при  передаче  имущественных  прав  в  соответствии  с  пунктами  2  -  4  статьи  155  настоящего Кодекса,  а также в иных  случаях,  когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки".

Сумма этих платежей и расчетная сумма НДС должны быть отражены в декларации по нулевой ставке. Налог вносится в бюджет в общем порядке, то есть до 20-го числа месяца, следующего за месяцем поступления денежных средств на расчетный счет организации- экспортера.

 

2.4.5. Порядок применения налоговых вычетов НДС

при экспорте

Прочитав предыдущий материал, нетрудно убедиться в сложности порядка применения налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций. Фактически в НК РФ порядок применения налоговых вычетов при принятии к учету товаров (работ, услуг), предназначенных (в полном объеме или частично) для производства и реализации экспортной продукции, не урегулирован. Таким образом, налогоплательщики должны исходить из общих правил, связанных с вопросами зачета НДС, согласно ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Это касается и тех моментов, когда заранее  неизвестно,  как  будет  реализован  товар:  будет  направлен  на  экспорт  или  будет реализован на внутреннем рынке.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ:

"3. Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату,  соответствующую  моменту  последующ

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |