Имя материала: Расходы и налоги

Автор: Т.Л.Крутякова

Недостачи и потери, нормы естественной убыли

 

Материально-производственные   запасы   (МПЗ)  могут   быть   утрачены   организацией   в процессе хранения и транспортировки.

Выявленные  потери  и  недостачи  МПЗ  отражаются  в  бухгалтерском  учете  следующим образом: недостачи имущества в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм - за счет виновных лиц.

В случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков,

убытки от недостач списываются на финансовые результаты.

В любом случае при выявлении недостач в учете делается следующая проводка:

Д-т счета 94 - К-т счета 41 (10, 43) - отражена фактическая себестоимость недостающих

материально-производственных запасов на основании данных проведенной инвентаризации.

При  выявлении  недостачи  в  ходе  приемки  МПЗ  стоимость  недостающих   ценностей отражается по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Списание потерь МПЗ в пределах норм естественной убыли отражается записью по кредиту счета 94 в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу", а сверх норм - счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" (или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если виновное лицо не является работником организации).

При отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании убытков делается запись с кредита счета 94 в дебет счета 91 (см. п. п. 233 - 237 Методических указаний по учету МПЗ).

 

* * *

 

В целях налогообложения прибыли потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли могут быть учтены в составе материальных расходов (п. 7 ст. 254 НК РФ).

Нормы  естественной  убыли  для  целей  налогообложения  должны  быть  утверждены  в порядке, предусмотренном Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 определен Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей.

Обязанность разработать Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли была возложена Постановлением на Минэкономразвития России. При этом Правительство также обязало федеральные органы исполнительной власти утвердить в установленном порядке нормы естественной убыли до 1 января 2003 г.

Минэкономразвития  Методические  рекомендации  разработало  и  утвердило  Приказом  от

31.03.2003 N 95, а вот федеральные министерства сроки разработки норм естественной убыли нарушили.

Отрадно, что на сегодняшний день отсутствие новых норм не создает организациям проблем

при исчислении налога на прибыль. До тех пор, пока не будут утверждены новые нормы естественной убыли, организации могут пользоваться в целях налогообложения прибыли старыми нормами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами до 1 января 2002 г. (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) (см. Письма Минфина России от 21.03.2006 N

03-03-04/1/261, от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628).

 

Примечание. Если по каким-то товарам норм естественной убыли вообще нет (ни старых, ни новых), то учесть потери в целях налогообложения прибыли нельзя.

 

Такое разъяснение, в частности, дал Минфин России в отношении потерь цветочной продукции (Письмо Минфина России от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538).

Аналогичное разъяснение содержится в Письме УФНС по г. Москве от 17.01.2007 N 20-

12/004115 в отношении живых морских декоративных рыб.

Такой же позиции придерживаются судебные инстанции. Так, например, ФАС Северо- Западного округа согласился с налоговым органом в том, что предприятие не может учесть в составе материальных расходов потери лесоматериалов, поскольку нормы естественной убыли в отношении лесоматериалов не утверждены (Постановление от 25.06.2007 N А13-10680/2005-21).

В  приведенной  ниже  таблице  вы  можете  найти  все  действующие  на  сегодняшний  день нормы естественной убыли.

 

Перечень нормативных правовых актов, установивших нормы естественной убыли

 

N

п/п

Наименование товара

Условия, при которых

может произойти убыль

Нормативный акт

Продовольственные товары и сельскохозяйственная продукция

1

Виноматериалы и вина,

коньячные спирты и коньяки

При перевозке

железнодорожным, водным, автомобильным транспортом и осуществлении транспортных операций

Постановление

Госснаба СССР

от 05.10.1985 N 111

2

Зерно, продукты его

переработки и семена масличных культур

При хранении

Приказ

Минсельхоза России от 23.01.2004 N 55

3

Зерно

Перевозка в вагонах-

зерновозах

Постановление

Госснаба СССР

от 18.12.1987 N 152

4

Зерно, зерносмеси и

отходы первой категории, семена масличных культур и трав, хлебопродукция, отруби, жмых и комбикорм

При перевозках

автомобильным транспортом

Постановление

Госснаба СССР

от 02.06.1986 N 63

5

Зерно, продукты его

переработки, семена трав, корма травяные, искусственно высушенные, семена масличных культур

При хранении на

предприятиях

Постановление

Госснаба СССР

от 07.01.1986 N 4

 

6

Масло сливочное,

упакованное монолитами в пергамент и

пакеты-вкладыши из полимерных материалов

При хранении

Приказ

Минсельхоза России от 28.08.2006 N 266

7

Мясо и субпродукты

кроликов и птицы

При хранении

Приказ

Минсельхоза России от 28.08.2006 N 269

При перевозках в

авторефрижераторах

Приказ

Минсельхоза России N 424, Минтранса России N 137 от

21.11.2006

8

Охлажденное мясо и

субпродукты

При холодильной

обработке и хранении

Приказ Минторга СССР

от 18.08.1988 N 150

9

Мясо и мясопродукты

При перевозках

Приказ

Минсельхоза России N 425, Минтранса России N 138 от

21.11.2006

10

Мясо и рыбное филе

При машинной нарезке в

магазинах

Приказ Минторга РСФСР

от 01.03.1985 N 54

11

Мясо и мясопродукты

При холодильной

обработке и хранении на распределительных холодильниках торговли

Приказ Минторга СССР

от 27.12.1983 N 309

Приказ

Минмясмолпрома СССР

от 28.12.1981 N 300

12

Мясо и субпродукты

При хранении в камерах

на Московском холодильнике N 12

Приказ Минторга РСФСР

от 02.10.1961 N 594

13

Продовольственные

товары (мясо и мясные товары, рыба и рыбные товары, отруби, молочные и жировые товары, хлебобулочные товары, кондитерские товары, бакалейные товары, соки и другие безалкогольные напитки при продаже в розлив, фураж, овес и ячмень, жмых и комбикорм, керосин при продаже весом, плоды, овощи и грибы переработанные, плоды свежие, алкогольные и безалкогольные

напитки)

При хранении

Приказ

Минсельхоза России от 06.04.2007 N 198

В розничной сети

государственной и кооперативной торговли

Приказ Минторга СССР

от 02.04.1987 N 88 (доведен Письмом Минторга РСФСР

от 21.05.1987 N 085)

При хранении на

складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания

При хранении и отпуске

на мелкооптовых базах,

при хранении и отпуске

в кладовых предприятий общественного питания

При транспортировании

автомобильным и гужевым транспортом

14

Сыры

При хранении

Приказ

Минсельхоза России от 28.08.2006 N 267

15

Творог

При хранении

Приказ

Минсельхоза России от 28.08.2006 N 267

16

Столовые корнеплоды,

картофель, плодовые и зеленые овощные культуры

При хранении

Приказ

Минсельхоза России от 28.08.2006 N 268

17

Свежий картофель,

овощи и плоды

В городской и сельской

розничной торговой

Приказ Минторга РСФСР

от 22.02.1988 N 45

 

 

 

сети

 

18

Овощи, картофель,

свекла сахарная, бахчевые культуры свежие, фрукты и ягоды свежие, продукция молочной, маслобойной и сыродельной промышленности, масла растительные, мясо и мясопродукты

При перевозках по

морским путям сообщения

Постановление

Госснаба СССР

от 22.01.1987 N 6

19

Плоды, овощи и грибы

переработанные

В городской и сельской

розничной торговой сети

Приказ Минторга СССР

от 26.03.1980 N 75

20

Свежий картофель,

овощи и плоды

При длительном

хранении на базах и складах разного типа

При кратковременном

хранении на базах и складах разного типа

21

Стеклянная тара с

пищевыми товарами

При транспортировании

автомобильным и гужевым транспортом, на складах, базах, на розничных торговых предприятиях, предприятиях общественного питания

22

Стеклянная порожняя

тара

При приеме, хранении и

отпуске на тарных складах оптовых и розничных торговых организаций, в розничной торговой сети, на предприятиях

общественного питания, при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи), при транспортировании автомобильным, гужевым транспортом

Приказ Минторга СССР

от 26.03.1980 N 75

23

Спиртованные соки и морсы

При железнодорожных перевозках в дубовых

бочках

Постановление

Госснаба СССР

от 07.04.1989 N 24

 

24

Массы грузов (зерно,

семена, овощи, картофель, свекла сахарная, бахчевые культуры свежие, фрукты и ягоды свежие, орехи, прочая

продукция сельского хозяйства, продукция мукомольно-крупяной промышленности, продукция хлебопекарной, макаронной, кондитерской, крахмало-паточной промышленности, концентраты пищевые, изделия

табачно-махорочные, комбикорма, жмыхи, продукция молочной, маслобойной и сыродельной промышленности, яйца, масло и мясопродукты, рыба и рыбопродукты, консервы, спирт, напитки алкогольные и

безалкогольные, прочая продукция пищевой,

мясо-молочной и рыбной промышленности)

При перевозках речным

транспортом

Постановление

Госснаба СССР

от 04.05.1982 N 39

25

Отдельные виды

продукции (семена льна и конопли в таре,

треста и солома льна без тары (в снопах), горчичный порошок)

При перевозках по

железной дороге

Постановление

Госснаба СССР

от 04.05.1982 N 39

26

Семена подсолнечника

При хранении на

предприятиях масло-

жировой промышленности

27

Горчичный порошок

При хранении в

закрытых складах

28

Цикорий корневой

свежий

При длительном

хранении в буртах

При перевозках

автотранспортом

29

Мука, крупа, крахмал и

сахар-песок

Поступающие в

предприятия торговли и общественного питания стандартной массой

Приказ Минторга РСФСР

от 01.03.1985 N 54

30

Сахар и продукция сахарной

промышленности

При хранении

Приказ

Минсельхоза России

от 28.08.2006 N 270

При перевозках

Приказ

Минсельхоза России

N 426, Минтранса России

N 139 от 21.11.2006

31

Масса свежих

грейпфрутов

При хранении в складах

с искусственным охлаждением

Приказ Минторга СССР

от 24.09.1980 N 252

 

 

 

плодоовощных баз

 

32

Свежие мандарины и

апельсины

При хранении и продаже

Приказ Минторга СССР

от 26.03.1980 N 75

При рефрижерации и

фумигации бромистым метилом

33

Свежие ананасы и

бананы

При хранении,

дозревании и продаже

34

Лимоны

При перевозках по

железной дороге

Постановление

Госснаба СССР

от 04.05.1982 N 39

При хранении в

охлаждаемых складах плодоовощных баз

Приказ Минторга СССР

от 27.02.1979 N 59

35

Масса мороженой

неглазированной продукции из рыбы

При хранении в

холодильниках

Приказ

Минсельхоза России от 13.02.2007 N 83

36

Рыба соленая,

холодного копчения, вяленая, балычные изделия

При перевозке

железнодорожным транспортом

Постановление

Госснаба СССР

от 23.08.1985 N 93

37

Рыб и морских

млекопитающих жиры

При транспортировке по

железной дороге

Постановление

Госснаба СССР

от 01.04.1976 N 36

38

Мороженая

неглазированная рыба естественной морозки

При перевозках

воздушным транспортом

39

Шрот масличных культур

При перевозках

автомобильным транспортом

Постановление

Госснаба СССР

от 07.01.1986 N 2

40

Этиловый спирт

При производстве и

обороте (за исключением розничной продажи) (действуют

до 1 июля 2008 г.)

Приказ

Минсельхоза России от 14.06.2007 N 323

При хранении

Приказ

Минсельхоза России от 12.12.2006 N 463

Непродовольственные товары

1

Вторичное сырье

При хранении на

складах предприятий и организаций

Постановление

Госснаба СССР

от 20.09.1988 N 76

2

Зеркала бытовые

При транспортировании,

хранении и реализации

Приказ Минторга СССР

от 28.12.1988 N 213

3

Елочные стеклянные

украшения

При получении на

прирельсовых и неприрельсовых складах, при перевозках автотранспортом,

хранении и реализации

Приказ Минторга СССР

от 27.12.1985 N 307

4

Изделия из пластмасс

(хозяйственные, галантерейные и культтовары)

При транспортировании,

хранении и реализации

Приказ Минторга СССР

от 27.11.1991 N 94

5

Бензины