Имя материала: Справочник спорных ситуаций по налогу на прибыль организаций

Автор: О.А.Красноперова

Глава 3. условные доходы и расходы по налогу на прибыль

 

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02) - это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Определяется сумма условного расхода (условного дохода) как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации и действующую на определенную дату.

Для учета условного расхода (условного дохода) к счету учета прибылей и убытков необходимо открыть отдельный субсчет.

Пункт 21 ПБУ 18/02 ввел понятие текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), под  которым  признается  налог  на  прибыль  для  целей  налогообложения.  Текущий  налог  на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется, исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства,   отложенного   налогового   актива   и  отложенного   налогового   обязательства, возникшие в отчетном периоде.

Если в отчетном периоде у организации не возникнет постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, то сумма текущего налога на прибыль будет равна условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль, то есть суммы налога на прибыль, исчисленные в бухгалтерском и налоговом учете, будут равны.

 

Пример. Организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, в счет предстоящей поставки товаров получила от покупателя в феврале 2007 г. предварительную оплату в размере 100\% от их договорной стоимости, составляющей 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Товары отгружены покупателю в соответствии с договором в апреле 2007 г. Покупная стоимость проданных товаров - 80 000 руб., задолженность перед поставщиком погашена. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли.

Поступления в виде авансов в счет оплаты товаров, работ, услуг не признаются доходами организации на основании п. 3 ПБУ 9/99.

В  целях  налогообложения  прибыли  доходом  от  реализации  согласно  ст.  249  НК  РФ признается выручка от реализации товаров, определяемая в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. Напомним читателям, что, если налогоплательщик использует метод начисления, ему при определении доходов следует руководствоваться ст. 271 НК РФ. Согласно п. 3 указанной статьи при методе начисления датой признания доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В примере организация определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, следовательно, при определении доходов ей следует руководствоваться ст.

273 НК РФ. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поэтому в данном случае сумма поступившего аванса в счет предстоящей поставки товаров будет признана доходом в целях налогообложения прибыли.

То есть сумма полученной предварительной оплаты будет формировать налоговую базу по налогу на прибыль за I квартал 2007 г. В соответствии же с п. 3 ст. 248 НК РФ в периоде, когда будет произведена реализация товаров, в счет поставки которых был получен аванс, суммы, уже отраженные в составе доходов налогоплательщика, не будут повторно включаться в состав его доходов.

Сумма полученного организацией аванса за вычетом суммы НДС, учитываемая при формировании  налогооблагаемой  базы  по  налогу  на  прибыль  в  I  квартале  2007  г.  и  не признаваемая в данном периоде доходом для целей бухгалтерского учета, является вычитаемой временной разницей. Она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или следующих отчетных периодах.

Признается отложенный налоговый актив в данном случае в феврале 2007 г., то есть в том отчетном периоде, в котором возникла вычитаемая временная разница, если существует вероятность, что организация в последующих отчетных периодах получит налогооблагаемую прибыль.

В момент отгрузки товара покупателю в апреле 2007 г. в бухгалтерском учете признается выручка от продажи товаров в сумме ранее полученного аванса, которая для целей налогообложения, как было отмечено выше, повторно доходом не признается. Таким образом, в итоге  за  период  с  января  по  апрель  2007  г.  показатели  бухгалтерской  и  налогооблагаемой прибыли совпадут (п. п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99).

Расход  в  сумме  стоимости  реализованного  товара  (в  примере  -  80  000  руб.)  в  целях

налогообложения прибыли признается также в апреле, поскольку он оплачен поставщику <1>.

--------------------------------

<1> Базарова А.С. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, текущий налог

на прибыль // Налоги. 2007. N 6.

 

По мере уменьшения или погашения вычитаемых временных разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы. В данном случае в момент отгрузки товара покупателю  полностью  погашается  вычитаемая  временная  разница  и,  соответственно, отложенный налоговый актив. Отражаться в бухгалтерском учете это будет следующим образом: в бухгалтерском учете независимо от налогооблагаемой прибыли (убытка) отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и признаваемая условным расходом либо условным доходом по налогу на прибыль.

 

Глава 4. АМОРТИЗАЦИЯ

 

Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество стоимостью более 20 000 руб. (с 1 января 2008 г., ранее этот лимит составлял 10 000 руб.). Если первоначальная стоимость имущества составляет ровно 20 000 руб., то к амортизируемому оно не относится и учитывается как материал.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

 

Пример. Компания приобрела автомобиль, в котором провела антикоррозийную обработку, тонировку, установила парковочный радар и противоугонную сигнализацию. Если организация произвела эти расходы до ввода автомобиля в эксплуатацию, то первоначальная стоимость машины увеличивается на сумму перечисленных затрат.

В случае, когда парковочный радар был установлен после ввода в эксплуатацию, следует определиться с обоснованностью этих расходов. Парковочный радар необходим для того, чтобы не повредить машину, поэтому его стоимость можно признать в налоговом учете. Поскольку без машины радар применять нельзя, то нужно увеличить первоначальную стоимость автомобиля и рассматривать эти расходы как его модернизацию.

 

Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете может отличаться от налоговой,  что  при  начислении  амортизации  неминуемо  приводит  к  образованию  постоянных разниц по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Отличие возникает по нескольким причинам. Например, из-за того, что часть расходов, связанных с приобретением основного средства, включается в первоначальную стоимость только в бухучете, а в налоговом учете их можно списывать единовременно.

Один из способов избежания разниц - завышение налоговой стоимости, включение в нее тех расходов, которые можно списать сразу. Но это невыгодно. Лучше компенсировать разницу в стоимости за счет разного срока полезного использования.

 

Пример. Первоначальная стоимость легкового автомобиля в налоговом учете составляет

160 тыс. руб., а в бухгалтерском - 186 тыс. руб. Машина относится к третьей группе со сроком полезного использования от трех до пяти лет. В обоих учетах компания установила срок, равный

37 месяцам. Сумма амортизации составит в налоговом учете 4325 руб. (160 000 руб. : 37 мес.), а в бухгалтерском  -  5027 руб.  (186 000  руб.  :  37 мес.). Таким образом,  ежемесячная постоянная разница, которую нужно отражать в течение трех лет, составит 702 руб. (5027 - 4325).

Если же в бухучете установить срок полезного использования равным 43 месяцам, то сумма ежемесячной амортизации составит 4325 руб. (186 000 руб. / 43 мес.) - сколько и в налоговом учете.  Благодаря этому  постоянные разницы  придется  отражать  только в последние полгода,

когда в налоговом учете актив уже будет самортизирован, а в бухгалтерском еще нет. В бухучете срок полезного использования не ограничивается (п. 20 ПБУ 6/01).

Конечно, не всегда можно подогнать срок полезного использования так, чтобы сумма амортизации в двух учетах полностью совпадала. Однако незначительными отклонениями можно пренебречь в силу их несущественности.

По основным средствам, которые не используются, также можно начислять амортизацию.

Нужно только обосновать причину простоя.

 

Пример. Компания временно не использует машину из-за ее ремонта или увольнения водителя. Если период простоя укладывается в разумные сроки, можно спокойно амортизировать автомобиль и относить амортизацию на расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письма Минфина России от

21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/367 и от 6 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/236). Проблемы при проверке возможны, только если машина не используется долго, настолько, что объяснение простоя технологическими причинами будет выглядеть неубедительно.

 

Материнская и дочерние компании, входящие в один холдинг, иногда передают друг другу дорогостоящее имущество. Если оформить такую передачу как безвозмездную передачу, то получающая сторона в налоговом учете не сможет амортизировать полученный актив, так как первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества формируется исходя из той суммы, которую налогоплательщик включил в состав внереализационных доходов при получении этого имущества (ст. 257 НК РФ). Если же материнская компания владеет более 50\% капитала дочернего предприятия, то безвозмездно переданное имущество ("матерью" "дочке" или наоборот) не включается получателем в состав налогооблагаемых доходов (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Значит, первоначальная стоимость такого имущества будет равна нулю.

Более   выгодный   способ   оформления   этой   сделки  состоит   в   следующем.   Сначала передающая актив сторона предоставляет получателю безвозмездную денежную помощь. Она не облагается у получателя налогом на прибыль на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Затем за счет этих же денег получатель приобретает имущество у передающей стороны. В такой ситуации актив является основным средством, которое приобретено за плату по договору купли-продажи, а значит, амортизируется в общеустановленном порядке.

Одной из составляющих расчета доли прибыли структурного подразделения является остаточная стоимость амортизируемого имущества за отчетный период. Должна ли в расчете учитываться стоимость земли (как амортизируемое имущество, по которому амортизация не начисляется по п. 2 ст. 256)?

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ, земля является имуществом, не подлежащим амортизации. Таким образом, в расчете доли прибыли структурного подразделения земля не участвует. Эта точка зрения подтверждается Письмом Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-03-04/2/7.

Порядок расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения приведен в Письме Минфина России от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/16 "О порядке определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ".

Так, в частности, в вышеуказанном Письме Минфина России сообщается, что остаточная стоимость  основных  средств  за  отчетный  (налоговый)  период  характеризуется  показателем средней  (среднегодовой)  остаточной  стоимости  основных  средств,  относящихся  к амортизируемому имуществу.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость указанных основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 Кодекса, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.

Например, при составлении декларации за отчетный период, в частности за I квартал (или три  месяца),  средняя  остаточная  стоимость  основных  средств  определяется  как  частное  от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля на 4 (четыре).

При  составлении  декларации  за  налоговый  период  (календарный  год)  среднегодовая

остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января и на каждое первое число всех остальных месяцев налогового периода, а также на 1 января следующего налогового периода.

В указанном выше порядке определяется и средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным в течение налогового периода. Например,   в   случае  создания   обособленного   подразделения   организации   в   апреле   при составлении декларации за первое полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по

данному обособленному подразделению определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь). При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и

1 апреля принимается равной нулю.

По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Минфин России не возражает против того, что имущество, приобретенное за счет средств учредителей, можно амортизировать в налоговом учете (Письмо от 20 июля 2007 г. N 03-03-

06/1/513).    Арбитражная    практика    по    данному    вопросу    также    складывается    в    пользу

налогоплательщиков (Постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 12 апреля 2007 г. N А56-13199/2006, Западно-Сибирского округа от 20 сентября 2006 г. N Ф04-

4213/2006(24086-А27-35), Волго-Вятского округа от 28 августа 2006 г. N А29-13543/2005а). Но все же лучше подстраховаться и максимально замаскировать эту операцию.

Чтобы проверяющие не заподозрили взаимосвязанность двух сделок, не стоит их оформлять в один и тот же день. Более того, лучше, если сначала будет оформлен договор купли-продажи, а потом будет оказана финансовая помощь. Размер оказанной помощи не должен точно соответствовать цене, за которую приобретается основное средство. Задачу инспекторам можно еще более усложнить, если помощь поступит на один расчетный счет, а средства в оплату актива компания перечислит с другого счета.

Если компания модернизировала принадлежащее ей основное средство, амортизация по нему в налоговом и бухгалтерском учете больше не будет совпадать. В налоговом учете на сумму проведенной модернизации основного средства увеличивается первоначальная стоимость актива (п. 2 ст. 257 НК РФ). При этом амортизация начисляется исходя из нормы, установленной при вводе основного средства в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-03-

04/1/168). Между тем из п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств следует, что в бухучете в расчет берутся остаточная стоимость имущества и оставшийся срок полезного  использования.  Именно поэтому  в бухгалтерском  и налоговом  учете  суммы начисленной амортизации после модернизации станут разными, что приведет к необходимости применения ПБУ 18/02. Проиллюстрируем изложенное выше на примере.

 

Пример.  ОАО  "Поиск"  в  июле  2007  г.  завершило  модернизацию  оборудования первоначальной стоимостью 2 000 000 руб. И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация по этому объекту рассчитывается линейным способом. Остаточная стоимость актива, отраженная по состоянию на 1 августа, составила 1 500 000 руб. Стоимость модернизации равна 250 000 руб.

На дату ввода оборудования в эксплуатацию срок полезного использования был равен 60 месяцам. Оставшийся срок полезного использования - 45 месяцев. Модернизация не увеличила этот срок.

В налоговом учете начиная с августа сумма ежемесячной амортизации составит 37 500 руб. ((2 000 000 руб. + 250 000 руб.) / 45 мес.).

Таким  образом,  в  бухучете  по  окончании  срока  полезного  использования  оборудование будет самортизировано (с учетом его модернизации), а в налоговом учете на этот момент остаточная стоимость составит 62 500 руб. (1 500 000 руб. + 250 000 руб. - 37 500 руб. x 45 мес.). То есть амортизация будет начисляться еще два месяца.

 

При проведении организацией реконструкции или модернизации имущества (к примеру, здания) продолжительностью свыше 12 месяцев она должна исключить этот объект из состава амортизируемого имущества для налогового учета (п. 3 ст. 256 НК РФ). Причем независимо от того, используется ли этот объект для деятельности компании в этот период или нет. Налоговики распространяют это правило и на те случаи, когда компания улучшает только часть объекта (Письмо Минфина России от 8 июня 2006 г. N 03-03-04/2/162). По их мнению, если в налоговом учете  здание  учитывается  как  амортизируемое  имущество  в  целом,  то  компания  с  момента издания приказа о начале реконструкции здания не может начислять амортизацию по нему.

Чтобы избежать претензий налоговиков и сохранить возможность амортизировать здание целиком,  компания  может  разбить  процесс  реконструкции  или  модернизации  на  несколько периодов. Продолжительность каждого из которых меньше 12 месяцев. При этом каждому периоду должен соответствовать законченный этап улучшения здания.

 

Пример. В октябре 2007 г. ЗАО "Планета" решило произвести перепланировку правого крыла здания, поменять крышу на нем, а также сделать пристройку. Планируемый срок реконструкции составляет 13 месяцев. Чтобы не потерять амортизацию, 10 октября 2007 г. ЗАО "Планета" издает приказ,  согласно  которому  в срок до 10 мая 2008 г.  в правом  крыле необходимо произвести

перепланировку и заменить крышу (это займет 7 месяцев). А 4 июля 2008 г. - приказ о пристройке,

срок исполнения которого установлен как 30 декабря (займет 6 месяцев).

 

Организация с полным правом может учесть при исчислении налога на прибыль затраты на поддержание в исправном состоянии законсервированных основных средств. Об этом сообщил Минфин России в Письме от 20 июля 2007 г. N 03-03-06/1/507.

Организация вправе начислять амортизацию для целей налогообложения прибыли на незаконсервированные основные средства, работа которых направлена на поддержание в исправном состоянии законсервированных  ОС,  учитывать  расходы на ремонт и обслуживание таких ОС, а также расходы в виде коммунальных платежей. К такому выводу Минфин пришел в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ. Согласно ему в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

Арендатор  вправе  амортизировать  произведенные  им  неотделимые  улучшения арендованного имущества.

 

Пример. Организация-арендатор с согласия арендодателя в 2007 г. провела в арендованном помещении работы по реконструкции. Срок действия договора аренды истекает через два года, но арендодатель согласен на его продление. Сможет ли арендатор продолжать амортизировать произведенные неотделимые улучшения?

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 21 мая 2007 г. N 20-12/046765 этот вопрос

решен положительно. Однако следует иметь в виду, что нужно именно продлить срок действия прежнего договора аренды, а не заключать новый. Пролонгация оформляется путем составления дополнительного соглашения к первоначальному договору аренды.

При оформлении нового договора организация потеряет право на начисление амортизации по неотделимым улучшениям, возникшим в рамках старого договора. Это следует из п. 1 ст. 258

НК РФ.

НК РФ не запрещает признавать в налоговом учете амортизацию по оборудованию, которое находится в длительном ремонте. Время капитального ремонта основных средств - это составная часть   производственного   процесса.   Поэтому   тот   факт,   что   организация   фактически  не эксплуатирует оборудование, не свидетельствует об экономической необоснованности расходов в виде начисленной амортизации.

Имущество, приобретенное за счет безвозмездно полученных денежных средств, можно амортизировать в налоговом учете (Письмо Минфина России от 20 июля 2007 г. N 03-03-06/1/513). Хотя раньше главное финансовое ведомство придерживалось иной точки зрения, считая, что расходы, оплаченные за счет безвозмездно полученных денежных средств, нельзя признать для целей исчисления налога на прибыль (Письма Минфина России от 27 марта 2007 г. N 03-03-

06/1/173, от 10 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/751).

Очевидно, позиция министерства изменилась как раз под влиянием арбитражной практики, складывающейся в пользу налогоплательщиков. Во многих судебных решениях 2007 г. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 апреля 2007 г. N А56-13199/2006 и др.) говорится о том, что обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности. Компания имеет полное право учесть при расчете налога расходы, которые произведены за счет безвозмездной помощи от учредителя.

Понижающие  и  повышающие  коэффициенты  амортизации  влияют  на  срок,  в  течение которого компания может списать убыток от реализации основного средства (Письмо Минфина России от 19 января 2007 г. N 03-03-06/1/14). По мнению экспертов в сфере налогообложения, такая позиция не вполне соответствует нормам НК РФ <1>. Например, компания реализует с убытком актив, по которому используется повышающий коэффициент, - лизинговое имущество. Если руководствоваться позицией Минфина России, повышающий коэффициент вдвое уменьшит срок полезного использования, а значит, и срок списания убытка. Что, конечно, выгодно.

--------------------------------

<1> Учет, налоги, право. 2007. N 31. С. 9.

 

Пример. ООО "Колосок" реализовало с убытком оборудование, которое амортизировалось с повышающим коэффициентом 2. Срок полезного использования равен 120 месяцам. Фактически предприятие  эксплуатировало  оборудование  40  месяцев.  Следовательно,  полученный  убыток надо списывать в течение 15 месяцев (110 мес. : 2 - 40 мес.).

 

Ситуация совершенно меняется, если с убытком реализованы дорогостоящие легковые автомобили или микроавтобусы, которые амортизируются в два раза медленнее (используется

понижающий коэффициент 0,5). В таком случае следование позиции Минфина России увеличит период признания убытка.

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ корректировать срок полезного использования нет необходимости. Период, в течение которого нужно признавать убыток, определяется как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Между тем специальные коэффициенты корректируют не срок полезного использования, а норму амортизации (п. п. 7 - 9 ст. 259 НК РФ).

Если амортизация по лизинговому имуществу начисляется линейным методом, то в бухучете нельзя  применить   повышающий   коэффициент.   Амортизировать   такое   имущество   следует установив срок полезного использования, равный сроку договора лизинга.

Привлекательность лизинговой сделки обеспечивается тем, что предмет лизинга амортизируется ускоренным способом. В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ, в налоговом учете проблем с применением повышающего коэффициента не возникает. В бухгалтерском же учете, по данным которого рассчитывается налог на имущество, возможность использования такого коэффициента по лизинговому имуществу предусмотрена только для способа уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01). Из-за этого Минфин России запрещает применять ускоренный коэффициент, если амортизация начисляется линейным методом (Письмо от 22 августа 2006 г. N

07-05-06/220).

В  практической  деятельности  способ  уменьшаемого  остатка  применить  получается  не всегда. В бухгалтерском учете по группе однородных объектов основных средств амортизация должна начисляться одним и тем же способом (п. 19 ПБУ 6/01). А в большинстве случаев по собственному   имуществу   компания   начисляет  амортизацию   линейным   методом,   т.е.   если компания берет в лизинг оборудование из той же группы однородных объектов, то начислять по нему амортизацию способом уменьшаемого остатка уже нельзя.

Можно срок полезного использования предмета лизинга в бухучете установить равным сроку договора лизинга. Это позволяет сделать п. 20 ПБУ 6/01. Главное, чтобы срок действия договора был   соизмерим  со  сроком  полезного   использования  имущества  (с  учетом  коэффициента ускорения). Тогда основное средство, полученное в лизинг, и в налоговом, и в бухгалтерском учете полностью самортизируется. В налоговом учете это произойдет за счет применения повышающего коэффициента. А в бухгалтерском - благодаря сниженному сроку полезного использования.

Раз в лизинговом платеже заложена выкупная стоимость, его нельзя относить на расходы в полном объеме. Выкупную стоимость нужно из платежа выделить, а списать ее можно будет только после выкупа имущества - через амортизацию (Письма Минфина России от 27 апреля 2007 г.  N 03-03-05/104, от 5 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/648, от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/576). Суды  же  придерживаются  прямо  противоположной  точки  зрения,  рассматривая  лизинговый платеж как единый, так как гл. 25 НК РФ не устанавливает особого порядка включения в расходы лизинговых   платежей   для   тех   случаев,   когда  в   договоре   предусмотрен   переход   права собственности к лизингополучателю (Постановления федеральных арбитражных судов Волго- Вятского округа от 13 июня 2007 г. N А29-7407/2006а, от 26 февраля 2006 г. N А79-6704/2005, Московского округа от 10 мая 2007 г. N КА-А41/2186-07 и др.).

Лизингодатель не может признать расходы на покупку лизингового имущества сразу после его оплаты. Эти расходы носят капитальный характер и в качестве материальных в ст. 254 НК РФ не поименованы.

Для  тех  видов  основных  средств,  которые  не  вошли  в  амортизационные  группы,  срок

полезного  использования  нужно  определять  в  соответствии  с  техническими  условиями  или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

 

Пример. Организация арендует двухэтажную платформу, предназначенную для длительной выставки товаров, стоимостью 100 000 руб. В арендуемом помещении арендатором были произведены отделимые улучшения, которых нет в Классификаторе основных средств. Можно ли установить срок полезного использования равным сроку аренды?

Срок использования в данном случае нельзя определять исходя из срока действия договора аренды на основании п. 5 ст. 258 НК РФ.

 

Амортизационная премия

 

Амортизационная премия - это косвенный расход, который можно списать в налоговом учете на  затраты  сразу,  в  том  отчетном  (налоговом)  периоде,  в  котором  началась  амортизация основного средства. Положение о том, что амортизационная премия - косвенный расход, включено в п. 3 ст. 272 НК РФ Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ.

НК РФ не ограничивает применение амортизационной премии только новыми основными средствами (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Однако, если основные средства приобретены у компании, которая  очевидно  связана  с  налогоплательщиком,  налоговики  увидят  в  этом  "схему".  Если

предыдущий владелец уже использовал льготу, в глазах проверяющих такая сделка направлена исключительно на повторное использование премии, т.е. на получение необоснованной налоговой выгоды.

В налоговой учетной политике компания вправе закрепить правило, по которому амортизационная премия применяется лишь к отдельным группам основных средств, и установить соответствующие критерии. Минфин России по этому вопросу поменял свое мнение в пользу налогоплательщиков: в Письме от 13 марта 2006 г. N 03-03-04/1/219 высказался против, но в Письмах от 17 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/779 и от 10 апреля 2007 г. N 03-03-05/83 подтвердил право организаций применять амортизационную премию выборочно. Можно и вовсе отказаться от права использования амортизационной премии (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Минфин России считает, что арендатор не может применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям, если арендодатель по условиям договора не компенсировал их стоимость (Письма от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/2/82, от 20 октября 2006 г. N 03-03-04/1/703). Арендатор амортизирует неотделимые улучшения, стоимость которых ему не компенсировали, в особом порядке (п. 1 ст. 258 НК РФ) - исходя из срока полезного использования имущества и только в течение срока договора аренды. Про амортизационную премию в ст. 258 НК РФ не сказано, значит, арендаторы применять ее не могут.

В  то  же  время  в  п.  1.1  ст.  259  НК  РФ  сказано,  что  амортизационную  премию  можно применить к расходам на капитальные вложения, а исключение сделано только для основных средств, полученных безвозмездно. Арендатор в данном случае учитывает улучшения именно как капвложения, поэтому у него есть право на амортизационную премию, которое можно отстоять в суде.

В случае внесения учредителем в уставный капитал организации основных средств по ним нельзя применять амортизационную премию (Письма Минфина России от 16 мая 2006 г. N 03-03-

04/1/452, от 17 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/349). Компания, получившая основные средства в качестве вклада в уставный капитал, не произвела расходов на их приобретение. Следовательно, воспользоваться амортизационной премией компания в этом случае не вправе.

Статья 259 НК РФ исключает использование амортизационной премии в отношении имущества, полученного безвозмездно. Однако вложение в уставный капитал - это не абсолютно безвозмездная  сделка,  так  как  учредитель  не  дарит  активы,  он  рассчитывает  окупить  свои вложения, получая долю от участия в прибыли компании.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 |