Имя материала: Справочник спорных ситуаций по налогу на прибыль организаций

Автор: О.А.Красноперова

1.2. доходы от реализации

 

Этот вид доходов предусмотрен ст. 249 НК РФ. Доходами от реализации признаются все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), а также прочее имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы).

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

- выручка от реализации имущественных прав.

Реализацией товаров (работ, услуг) согласно ст. 39 НК РФ признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг. В связи с этим безвозмездная передача товаров (работ, услуг) согласно гл. 25 НК РФ в качестве реализации не рассматривается.

Величина выручки от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной или натуральной форме.

Определение понятия товаров, работ, услуг для целей налогообложения установлено в ст.

38 НК РФ.

Товаром признается любое имущество (виды объектов гражданских прав за исключением

имущественных, относящиеся к имуществу), реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения,

реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Доходы по аренде для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 250 НК РФ относятся  к  внереализационным  доходам,  если  они  не  учитываются  налогоплательщиком  в качестве доходов от реализации.

 

Пример. Если организация осуществляет операции по передаче имущества в аренду (субаренду) на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются в составе доходов от реализации, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие систематичности при этом в законодательном порядке не установлено. В связи с этим в спорных ситуациях рекомендуем организациям самостоятельно определить в учетной политике порядок учета операций по аренде.

 

Доходы  по  лизинговым  операциям  учитываются  в  общем  порядке.  Так,  в  Письме  МНС России от 22 апреля 2004 г. N 02-3-08/13 разъяснено, что получаемые лизингодателем лизинговые платежи в полном объеме являются его доходом от реализации. При этом следует иметь в виду, что предусмотренные договором лизинга иные поступления также признаются доходом лизингодателя и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. В соответствии со ст.

28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", если

договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга. Выкупная цена, предусмотренная договором лизинга, учитывается для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке по операциям, связанным с куплей- продажей имущества.

При  определении  налоговой  базы  из  выручки  сначала  нужно  вычесть  НДС,  акцизы  и вывозные (экспортные) таможенные пошлины.

В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых вами товаров (работ,

услуг) соответствует их рыночной цене.

Денежные средства, вырученные организацией от продажи муниципального имущества, переданного ей в хозяйственное ведение, не могут быть признаны налогооблагаемым доходом этой организации, поскольку данные средства в полном объеме поступили в бюджет муниципального  образования  (Постановление  ФАС  Уральского  округа  от  21.11.2006  N  Ф09-

10326/06-С7 по делу N А60-6217/06).

По результатам выездной налоговой проверки налогоплательщика за 2003 - 2005 гг. по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах налоговым органом принято решение, которым налогоплательщику доначислен, в частности, налог на прибыль, начислены пени за неуплату налога на прибыль, налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п.

1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль.

Доначисляя налогоплательщику налог на прибыль, налоговый орган исходил из того, что налогоплательщиком неправомерно отнесена на расходы балансовая стоимость недвижимого имущества, полученного в хозяйственное ведение, что явилось следствием занижения налоговой базы, поскольку фактически расходов по приобретению данного имущества он не понес.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд исходил из неправомерности действий налогового органа.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль в силу ст. 247 НК РФ признается полученная налогоплательщиком прибыль, т.е. полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Расходами, согласно ст. 252 НК РФ, признаются обоснованные (экономически оправданные)

и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Если затраты налогоплательщика необоснованны и документально не подтверждены, такие затраты не признаются расходами и не учитываются при исчислении подлежащего уплате налога на прибыль.

На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" НК РФ.

Судом установлено, что налогоплательщик на основании решений комитета по управлению муниципальным имуществом (далее - Комитет) получил в хозяйственное ведение муниципальное имущество (нежилые помещения). Данное имущество на основании актов приемки-передачи с указанием его балансовой стоимости, согласованной с Комитетом, было поставлено на баланс налогоплательщика.  Впоследствии  на  основании  разрешений  Комитета  переданное  в хозяйственное ведение имущество предприятие продавало по балансовой стоимости, согласованной с Комитетом.

В соответствии с решением Комитета вырученные от продажи муниципального имущества денежные средства налогоплательщик перечислял в доход городского бюджета, а также по указанию Комитета приобретал конкретное имущество и передавал его в казну муниципального образования.

Таким образом, средства, полученные налогоплательщиком от продажи муниципального имущества, не поступали в его фактическое распоряжение и не увеличивали финансовые результаты его деятельности.

Следовательно, доначисление налоговым органом налога на прибыль неправомерно, поскольку произведено налоговым органом без учета принципа определения дохода как экономической выгоды, полученной хозяйствующим субъектом, закрепленного ст. 41 НК РФ.

При таких обстоятельствах судом сделан вывод о том, что основания для включения таких доходов в облагаемую налогом на прибыль базу отсутствуют.

В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной  форме.  В  зависимости  от  выбранного  налогоплательщиком  метода  признания доходов  и  расходов  поступления,  связанные  с  расчетами  за  реализованные  товары  (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. ст.

271 или 273 НК РФ.

В арбитражной практике встречаются споры по вопросу о том, подлежат ли обложению налогом на прибыль средства, вырученные организацией от продажи имущества, закрепленного за ней на праве хозяйственного ведения.

По ст. 216 ГК РФ вещные права на имущество, в том числе право хозяйственного ведения,

могут принадлежать лицам, не являющимся собственниками этого имущества.

Согласно ст. 294 ГК РФ государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с ГК РФ.

В соответствии со ст. 295 ГК РФ собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, осуществляет контроль за использованием его по назначению и за его сохранностью. Собственник  имеет  право  на  получение  части  прибыли  от  использования  имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия. Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.

Письмом  Минфина  России  от  15  декабря  2006  г.  N  03-03-04/4/189  предусмотрено,  что доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности и закрепленного  за  организацией  на  праве  хозяйственного  ведения,  учитываются  при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям гл. 25 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. ст. 247 - 249 НК РФ. При этом налогоплательщик вправе уменьшить  доходы  от  таких  операций  на  стоимость  реализованных  товаров  и  (или) имущественных прав, определяемую в соответствии с положениями ст. 268 НК РФ. В частности, в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации амортизируемого имущества могут быть уменьшены на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.

В  рассмотренном  деле  арбитражный  суд  пришел  к  выводу,  что  денежные  средства,

полученные организацией от продажи муниципального имущества, закрепленного за ней на праве хозяйственного ведения, не могут быть признаны налогооблагаемым доходом этой организации, поскольку доход от продажи муниципального имущества в полном объеме поступил в бюджет муниципального образования.

Суд исходил из того, что исчисление налога производится на основании фактически полученной прибыли.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль в силу ст. 247 НК РФ признается полученная налогоплательщиком прибыль. Статьей 41 НК РФ закреплен принцип определения дохода как экономической выгоды, полученной хозяйствующим субъектом.

В   Постановлении   ФАС   Западно-Сибирского   округа   от   28   ноября   2005   г.   N   Ф04-

7617/2005(16240-А70-37) арбитражный суд счел, что оператор связи неправомерно привлечен к

ответственности за неполную уплату налога на прибыль и иных налогов на основании занижения выручки от оказания услуг электросвязи, поскольку большая часть этой выручки подлежала перечислению другому оператору связи. Учитывая, что услуги электросвязи фактически предоставляются двумя операторами связи, оплата этих услуг не может быть отнесена к выручке одного из операторов связи.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 |