Имя материала: Справочник спорных ситуаций по налогу на прибыль организаций

Автор: О.А.Красноперова

1.4. доходы в виде финансовой помощи учредителя

 

Получение денег или другого имущества от учредителя может быть оформлено четырьмя возможными способами - договором займа, в виде безвозмездной помощи, вклада в имущество общества, увеличения уставного капитала.

Деньги, полученные взаймы от учредителя, не включаются в облагаемые доходы компании (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Есть только одно исключение - если компания не вернет долг учредителю, доля которого в уставном капитале менее 50\% (Письмо Минфина России от 7 апреля

2006  г.  N  03-03-02/79).  В  отличие  от  банковского  кредита,  заем  может  быть  беспроцентным. Минфин России признал, что инспекторы не вправе доначислять налоги по заемным сделкам (беспроцентным и с пониженными ставками) исходя из рыночных процентов (Письмо от 12 апреля

2007 г. N 03-02-07/1-171). Расходы, оплаченные за счет заемных средств, можно учитывать при расчете налога на прибыль (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53).

Безвозмездная помощь хороша для компании, учредитель которой владеет более чем 50- процентной долей в уставном капитале. Тогда безвозмездно полученные средства не облагаются налогом на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, расходы, оплаченные за счет денег такого участника, можно учесть при расчете налога на прибыль. А вот компания, получившая безвозмездную помощь от учредителя с менее  внушительной долей в уставном  капитале,  не сможет  списывать  подобные  затраты  (Письмо  Минфина  России  от  20  июля  2007  г.  N  03-03-

06/1/513) и должна будет с такой помощи заплатить налог на прибыль.

Вклад в имущество общества также позволяет компании пользоваться полученными средствами по своему усмотрению. Но его применение ограничено двумя обстоятельствами. Во- первых, возможность делать вклады в имущество общества имеют только участники ООО (ст. 27

Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Акционеры таким образом пополнять активы компании не могут, так как Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" не содержит соответствующей нормы.

Во-вторых, о внесении вкладов в имущество должно быть обязательно сказано в уставе ООО. Дополнительно общее собрание участников должно принять решение о внесении вкладов в имущество.

С  налоговой  точки  зрения  данный  вариант  оправдан,  если  размер  доли  учредителя  в уставном  капитале получающей стороны  составлял  более 50\% - тогда у последней не будет налога на прибыль. К тому же воспользоваться имуществом без неблагоприятных налоговых последствий можно лишь тогда, когда в качестве вклада переданы деньги. Если же речь идет о других активах, то компания-получатель должна будет заплатить налог, если в течение года со дня получения передаст имущество третьим лицам (абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Что касается увеличения уставного капитала, то в ООО уставный капитал увеличивается за счет дополнительных вкладов участников (ст. ст. 17 и 19 Закона N 14-ФЗ), а в АО - размещением дополнительных акций (ст. 28 Закона N 208-ФЗ). Из всех приведенных способов этот - самый трудоемкий в оформлении (проведение общего собрания участников, регистрация изменений в учредительных документах, выпуск акций и т.п.) и лимитирован по времени Законами об ООО и АО.

Все средства, которые компания получит от участников, не облагаются налогами (Письмо Минфина России от 9 апреля 2007 г. N 07-05-06/86). Но налоговый риск есть у компаний- учредителей с организационно-правовой формой ООО. Минфин России считает, что только акционерные  общества  освобождены  от  уплаты  налога  на  прибыль  при  получении дополнительных акций (пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). На общества с ограниченной ответственностью эта льгота не распространяется. С них потребуют заплатить налог с увеличения стоимости доли (Письмо Минфина России от 8 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/732).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 |