Имя материала: Упрощенка 2008. Переход. Применение. Возврат

Автор: Т.Л.Крутякова

Налоговый учет основных средств и нематериальных активов

 

Порядок учета основных средств ОС и НМА при переходе на "упрощенку" с общего режима в действующей редакции гл. 26.2 НК РФ сформулирован для всех организаций независимо от того, какой метод для исчисления налога на прибыль они применяли (кассовый или начисления) до перехода.

Поэтому при переходе на УСН с кассового метода в целом применяются те же правила, что

и при переходе с метода начисления. Но при этом нужно помнить, что кассовый метод при общем режиме допускает амортизацию только оплаченного и введенного в эксплуатацию имущества (пп.

2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому если основное средство или нематериальный актив приобретены до перехода на "упрощенку", но не оплачены, то расчет их остаточной стоимости при переходе на УСН будет весьма прост: остаточная стоимость будет равна цене приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС или НМА.

 

Пример 13. Предприятие, применявшее общий режим налогообложения (с использованием кассового метода), приобрело (но не оплатило) основное средство 15 ноября 2007 г. Стоимость основного средства - 60 000 руб., срок полезного использования - 2 года.

Основное средство было введено в эксплуатацию в ноябре 2007 г.

С 1 января 2008 г. предприятие переходит на УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы").  К  моменту  перехода  основное  средство  так  и  не  было  оплачено,  поэтому  его остаточная стоимость равна первоначальной - 60 000 руб.

Основное средство оплачивается 25 апреля 2008 г. С этой даты предприятие получает право учесть стоимость ОС в расходах при УСН.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ остаточная стоимость ОС, приобретенных до перехода на УСН и имеющих  срок полезного использования до трех лет включительно,  учитывается в составе расходов в течение первого календарного года применения УСН равными долями за отчетные периоды.

В данном случае списание на расходы возможно только со II квартала 2008 г. Поэтому остаточную стоимость ОС необходимо разделить на 3 части (60 000 руб. : 3 = 20 000 руб.) и учитывать в расходах начиная со II квартала 2008 г. по 20 000 руб. в квартал.

 

Учет НДС при переходе на УСН с общего режима

 

Восстановление НДС

 

Примечание. Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ обязывает налогоплательщиков, переходящих на УСН, восстанавливать ранее принятые к вычету суммы

"входного" НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые будут использоваться налогоплательщиками уже после перехода на УСН.

 

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. То есть при переходе на "упрощенку" с 1 января 2008 г. НДС необходимо восстановить в декабре (IV квартале) 2007 г.

По нереализованным (неиспользованным) к моменту перехода товарам (работам, услугам, имущественным правам) восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету,  а  в  отношении  ОС  и  НМА  -  в  размере  суммы,  пропорциональной  их  остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Счета-фактуры,  на  основании  которых  суммы  налога  были  ранее  приняты  к  вычету,

подлежат  регистрации  в  книге  продаж  на  сумму  налога,  подлежащую  восстановлению  (п.  16

Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

 

Пример 14. Организация, применяющая общий режим налогообложения, с 1 января 2008 г. переходит на УСН. По состоянию на 1 января 2008 г. у организации на балансе есть основное средство с остаточной стоимостью 350 000 руб. и нереализованные товары, приобретенные для перепродажи, на сумму 200 000 руб.

Поскольку "входной" НДС, относящийся к основному средству и товарам, был предъявлен к вычету, то организация должна восстановить его в декабре 2007 г.

Сумма НДС, восстанавливаемая по основному средству, рассчитывается исходя из его остаточной стоимости:

350 000 руб. x 0,18 = 63 000 руб.

По непроданным товарам НДС восстанавливается в полном объеме:

200 000 руб. x 0,18 = 36 000 руб.

Сумма восстановленного налога отражается в книге продаж организации за декабрь 2007 г. и включается в Декларацию по НДС за декабрь (IV квартал) 2007 г.

В декабре же сумма восстановленного НДС в размере 99 000 руб. включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |