Имя материала: Упрощенка 2008. Переход. Применение. Возврат

Автор: Т.Л.Крутякова

Налоговый учет в переходный период

 

В ст. 346.25 НК РФ закреплены "переходные" правила налогового учета доходов, расходов и основных средств (нематериальных активов), которыми нужно руководствоваться при переходе с "упрощенки" на общий режим налогообложения.

Все эти правила подробно рассмотрены в гл. 7 настоящей книги и в полной мере распространяются   на   ситуацию,   когда   переход   на   общий  режим   осуществляется   не   в добровольном порядке, а по причине потери права на применение УСН.

При этом обратим внимание на некоторые особенности.

При добровольном переходе на общий режим у налогоплательщиков, как правило, не возникает сложностей с учетом основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН.

При применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" затраты на приобретение основных средств (нематериальных активов), согласно пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ,  учитываются  в  расходах  в  течение  календарного  года  (равными  долями  по  отчетным периодам),  при  условии  что  основное  средство  введено  в  эксплуатацию  и  оплачено.  Таким образом, к моменту перехода на общий режим (в добровольном порядке перейти на общий режим можно только с 1 января) такие затраты уже должны быть учтены в полном объеме в расходах при УСН.

Однако принудительный переход на общий режим происходит, чаще всего, в середине года,

т.е. когда затраты учтены еще не полностью.

Поэтому если у налогоплательщика имеются приобретенные в течение данного налогового периода основные средства или нематериальные активы, то ему нужно определить их остаточную стоимость с целью дальнейшего ее учета при применении общего режима налогообложения.

 

Пример 4. Организация-"упрощенец" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" в январе  2007  г.  приобрела  и  оплатила  основное  средство  стоимостью  60  000  руб.  Основное средство было введено в эксплуатацию только в апреле 2007 г., поэтому его стоимость должна учитываться в расходах при УСН со второго квартала. По правилам п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на основные средства, приобретенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода

ОС в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды. Поэтому расходы  на  приобретение  данного  ОС  должны  учитываться  при  исчислении  единого  налога начиная со второго квартала по 1/3 его стоимости (20 000 руб.) в квартал.

В сентябре 2007 г. доходы организации превысили максимальный размер, разрешенный при

"упрощенке", поэтому она была вынуждена вернуться к общему режиму налогообложения с 1 июля

2007  г.  Таким  образом,  к  моменту  перехода  организация  успела  учесть  для  целей налогообложения при УСН только 1/3 стоимости данного ОС.

В налоговом учете при переходе на общий режим организация должна отразить остаточную стоимость данного ОС по состоянию на 1 июля 2007 г. в сумме 40 000 руб. (60 000 - 20 000). Эта стоимость списывается на расходы при налогообложении прибыли путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

 

Учет в расходах стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода  на  "упрощенку",  также  производится  равными  долями  по  отчетным  периодам,  но  в течение сроков, установленных пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в зависимости от сроков полезного использования ОС и НМА.

Соответственно, при утрате права на применение "упрощенки" налогоплательщику нужно рассчитать остаточную стоимость таких ОС и НМА исходя из количества налоговых и отчетных периодов, в течение которых производилось списание их стоимости в расходы для целей исчисления единого налога.

 

Пример 5. Организация перешла на УСН с января 2005 г. (объект налогообложения "доходы минус расходы"). На момент перехода у организации имелось приобретенное, оплаченное и введенное в эксплуатацию основное средство со сроком полезного использования 20 лет.

Его остаточная стоимость на дату перехода составляла 350 000 руб.

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ остаточная стоимость основных средств, срок полезного использования которых превышает 15 лет, может учитываться для целей исчисления единого налога в течение первых 10 лет применения УСН. То есть каждый год применения УСН в расходы можно включать по 35 000 руб. (350 000 : 10) равными долями по отчетным периодам. В течение 2005 - 2006 гг. в расходах при исчислении единого налога было учтено 70 000 руб. (35 000 x 2). В октябре 2007 г. доходы организации превысили разрешенный размер, в результате чего она утратила право на применение УСН с 1 октября 2007 г. В расходах в 2007 г. может быть учтена часть стоимости основного средства, приходящаяся на три квартала применения УСН, в размере

26 250 руб. (35 000 : 4 x 3). При переходе с 1 октября 2007 г. к общему режиму в налоговом учете на дату перехода должна быть отражена остаточная стоимость данного ОС в сумме 253 750 руб. (350 000 - (70 000 + 26 250)).

 

Утрата  права  на  применение  УСН  означает,  что  налогоплательщик  становится плательщиком НДС. Соответственно, все операции по реализации, совершенные в том квартале, когда было утрачено право на применение УСН, подлежат обложению НДС.

Когда налогоплательщик уходит с "упрощенки" добровольно, то он заранее готовится к переходу на общий режим и имеет возможность свести к минимум возможные налоговые потери, в том числе, и в части НДС (см. подробнее с. 200).

Если же уход с "упрощенки" происходит по причине нарушения условий ее применения, то

переход на общий режим осуществляется "задним числом". Например, нарушив правила применения УСН в декабре 2007 г., организация должна перейти на общий режим с 1 октября 2007 г. При этом получается, что октябрь - ноябрь организация, будучи на "упрощенке", реализовывала своим покупателям товары (работ, услуги) без НДС, а декабре, "слетев" с "упрощенки", она должна заплатить в бюджет НДС со всех операций по реализации, совершенных после 1 октября 2007 г. Но ведь НДС с покупателей не брался. Налоговики считают, что организация не может в такой ситуации выставить всем покупателям счета-фактуры за октябрь-ноябрь с НДС, поскольку поставщик не вправе выставлять счета-фактуры позднее установленного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока (Письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@).

Возникает вопрос: за счет каких средств должен уплачиваться НДС при потере права на УСН? Ответ один - за счет собственных. Причем уплаченные за счет собственных средств суммы НДС налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать не будут.

 

Пример   6.   Организация,   применявшая   УСН,  в   конце   сентября   2007   г.  превысила разрешенный при "упрощенке" лимит выручки. В результате чего она вернулась на общий режим с

1 июля 2007 г.

В июле - сентябре 2007 г. организация реализовала товары (работы, услуги) на сумму 3 млн руб. При этом все товары (работы, услуги) были реализованы покупателям без НДС.

Поскольку с 1 июля 2007 г. организация признается плательщиком НДС, все совершенные в июле - сентябре операции по реализации являются объектом обложения НДС. Соответственно, организация должна начислить НДС к уплате в бюджет в сумме 540 000 руб. (3 000 000 x 18\%) за счет собственных средств. В сентябре 2007 г. в бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:

Д-т счета 91

К-т счета 68/НДС - 540 000 руб. - начислена сумма НДС на стоимость всех реализованных в июле - сентябре 2007 г. товаров (работ, услуг).

 

Отметим, что в рассмотренной в примере 6 ситуации организации, скорее всего, не придется платить в бюджет все 540 000 руб., поскольку, став плательщиком НДС с 1 июля 2007 г., помимо обязанности уплачивать НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг) организация получила право пользоваться вычетами НДС. Следовательно, организация сможет поставить к вычету  суммы  "входного"  НДС  по  товарам  (работам,  услугам),  использованным  для осуществления операций, облагаемых НДС (см. подробнее с. 205).

Кроме того, заметим, что возможный "вылет" с "упрощенки" в большинстве случаев можно предвидеть заранее. И когда очевидно, что в ближайшее время право на "упрощенку" будет потеряно,  налогоплательщик  может  принять  решение  начать  предъявлять  своим покупателям НДС в составе цены реализуемых товаров (работ, услуг) и выставлять соответствующие счета- фактуры. Так, если бы организация в примере 6 начала с 1 июля 2007 г. исчислять цены на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом НДС и выставлять покупателям счета-фактуры, то платить НДС за счет собственных средств ей бы не пришлось.

 

* * *

 

Если организация в течение года перешла с упрощенной системы на общий режим налогообложения, то у нее с момента перехода появляется обязанность уплачивать ЕСН.

При потере права на "упрощенку" суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

Следовательно, при исчислении налоговой базы по ЕСН организации необходимо брать в расчет суммы выплат, начисленные в пользу работника с даты перехода на общий режим. Так, организация, перешедшая на общий режим налогообложения, например, с 1 июля 2007 г., формирует налоговую базу по ЕСН на каждого отдельного работника нарастающим итогом с 1 июля 2007 г.

К налоговой базе, сформированной с момента перехода к общему режиму налогообложения,

применяются ставки налога, установленные в п. 1 ст. 241 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

Отметим, что в период применения УСН организации производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Никаких особенностей начисления взносов на обязательное пенсионное страхование в случае применения той  или  иной  системы   налогообложения   в   законодательстве  нет.   Поэтому  при   возврате организации  в   течение  года   к  общему  режиму   налогообложения   страховые   взносы   на обязательное пенсионное страхование продолжают начисляться и уплачиваться в том же порядке, что и до возврата.

Однако имейте в виду: при применении налогового вычета в расчет должна приниматься не вся сумма начисленных страховых взносов (нарастающим итогом с начала года), а только та сумма, которая начислена после возврата к общему режиму.

Так,  например,  организация,  вернувшаяся  на  общий  режим  с  1  июля  2007  г.,  при определении  суммы  ЕСН,  подлежащей  уплате  в  бюджет,  может  уменьшить  ее  на  суммы страховых взносов, начисленные с 1 июля 2007 г.

 

Уплата налогов общего режима

 

Налоги общего режима необходимо уплатить за период с начала того квартала, в котором произошла утрата права на применение УСН.

При этом налоги общего режима исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики, потерявшие право на применение УСН, не уплачивают в течение того квартала, в котором было утрачено  право на применение  УСН, пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по налогам общего режима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В представленных ниже таблицах приведены сроки уплаты налогов и представления деклараций по тем налогам общего режима, которые необходимо начать уплачивать после потери права на применение УСН.

 

Налоги, уплачиваемые организациями

 

Налог

Срок уплаты первого авансового

платежа (налога)

Срок подачи декларации

(расчета)

Налог

на прибыль

Ежемесячные авансовые платежи

нужно начинать уплачивать только по истечении полного квартала применения общего режима

(п. 6 ст. 286 НК РФ).

Соответственно, "слетев"

с "упрощенки", первый платеж по налогу на прибыль нужно сделать по окончании того квартала,

в котором было потеряно право на применение УСН (до 28-го

числа месяца, следующего за этим кварталом).

Если по итогам этого квартала выручка превысит один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал, организация

со следующего квартала должна начать уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу

на прибыль

Первая декларация подается

не позднее 28 календарных дней со дня окончания того квартала, в котором было утрачено право на применение УСН.

В дальнейшем декларации подаются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода

(п. 3 ст. 289 НК РФ)

ЕСН

Ежемесячные авансовые платежи

уплачиваются не позднее 15-го числа следующего месяца. Соответственно, потеряв право на применение УСН, организация в срок до 15-го числа следующего месяца должна уплатить авансовые платежи за все истекшие месяцы этого квартала.

Квартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять

месяцев календарного года)

уплачиваются в срок не позднее

20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом

(п. 3 ст. 243 НК РФ)

Первую декларацию (расчет)

нужно подать не позднее 20- го числа месяца, следующего за тем кварталом, в котором было потеряно право на применение УСН. Затем отчетность сдается ежеквартально в срок до

20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом

(п. 3 ст. 243 НК РФ)

 

НДС

Налог уплачивается не позднее

20-го числа месяца, следующего

за истекшим налоговым периодом. В 2007 г. налоговым периодом по НДС является месяц или квартал (если ежемесячная в течение квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превышает два миллиона рублей) (п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 163

НК РФ).

С 2008 г. налоговым периодом по НДС является квартал. Соответственно, первый срок уплаты НДС после потери права на применение УСН - до 20-го числа месяца, следующего за тем кварталом, в котором было

утрачено право на применение УСН

Не позднее 20-го числа

месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ)

Налог на

имущество организаций

Налог уплачивается в сроки,

которые установлены законами субъектов Российской Федерации, причем авансовые платежи за отчетные периоды (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) уплачиваются, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное (ст. 383 НК РФ)

Не позднее 30 календарных

дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (ст. 386 НК РФ)

 

Налоги, уплачиваемые предпринимателями

 

Налог

Срок уплаты первого

авансового платежа (налога)

Срок подачи

декларации (расчета)

НДФЛ

(в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности)

Уплата налога производится на

основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь - не позднее

15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь -

не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (п. 9 ст. 227 НК РФ)

Декларацию нужно

подать в пятидневный срок по истечении месяца со дня утраты права на применение УСН (п. 7 ст. 227

НК РФ)

 

ЕСН

(в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) <1>

Уплата налога осуществляется на

основании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее

15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь - не позднее

15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой

годовой суммы авансовых платежей

(п. 4 ст. 244 НК РФ)

Декларацию нужно

подать в пятидневный срок по истечении месяца со дня потери права на применение УСН (п. 2 ст. 244

НК РФ)

НДС

Налог уплачивается не позднее

20-го числа месяца, следующего

за истекшим налоговым периодом. В 2007 г. налоговым периодом по НДС является месяц или квартал (если ежемесячная в течение квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превышает два миллиона рублей) (п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 163

НК РФ).

С 2008 г. налоговым периодом по НДС является квартал. Соответственно, с 2008 г. первый срок уплаты НДС после потери права на применение УСН - до

20-го числа месяца, следующего за тем кварталом, в котором было утрачено право на применение УСН

Не позднее 20-го

числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

(п. 5 ст. 174 НК РФ)

Налог на имущество физических лиц

(в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности)

Уплачивается на основании платежных извещений равными

долями не позднее 15 сентября и

15 ноября (Закон РФ от

09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц")

Не подается

 

--------------------------------

<1> Если предприниматель осуществляет выплаты в пользу физических лиц, то срок уплаты

авансовых платежей и подачи декларации см. в таблице для организаций

 

Приложение 1

 

ОБРАЗЦЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ

 

ФОРМА N 26.2-1

 

В  Инспекцию Федеральной           налоговой службы   N 25 по   ЗАО г. Москвы

---------------------------------- (наименование налогового  органа)

Общества с  ограниченной

от ------------------------------- (полное  наименование

ответственностью "Раритет"

----------------------------------

организации, фамилия, имя,

 

отчество индивидуального

 

предпринимателя)

116530 г. Москва, ул. Коштоянца,

---------------------------------- (адрес  места нахождения организации,

д. 15 стр. 4 офис   332

----------------------------------

места жительства

индивидуального  предпринимателя

ОГРН 5067776611888 ИНН  2501152345

----------------------------------

КПП 250101001

---------------------------------- (ОГРН, ИНН/КПП организации, ОГРНИП, ИНН  индивидуального

предпринимателя)

 

ЗАЯВЛЕНИЕ

о  переходе на   упрощенную систему   налогообложения

 

В  соответствии с положениями  статей 346.12 и  346.13 главы 26.2

Общество с  ограниченной

Налогового  кодекса  Российской Федерации -------------------------- (полное  наименование

ответственностью "Раритет" ОГРН 5067776611888 ИНН  2501152345

------------------------------------------------------------------

организации, ОГРН, ИНН/КПП; фамилия, имя, отчество

КПП 250101001

------------------------------------------------------------------

индивидуального  предпринимателя, ОГРНИП, ИНН)

переходит      на        упрощенную  систему          налогообложения

1          января             08

с "--" ----------- 20-- года.

доходы

В  качестве  объекта  налогообложения выбраны  -------------------

 

──────────────────────────────────────────────────────────────────

(наименование объекта  налогообложения в  соответствии

со статьей  346.14 Налогового кодекса  Российской Федерации)

07

Получено доходов за  девять  месяцев 20-- года

Девять миллионов четыреста  пятьдесят  две  тысячи

------------------------------------------------------ рублей <*>. (сумма  прописью)

Средняя          численность  работников  за  налоговый  (отчетный) период

07        Сорок  восемь

20-- года составляет  -------------------------------- человек <*>.

(прописью)

Стоимость      амортизируемого      имущества,    находящегося            в

собственности           организации  на        дату     подачи настоящего заявления,

три миллиона двести  девяносто  две  тысячи

пятьсот пятьдесят

составляет ------------------------------------------ рублей <*>. (сумма  прописью)

Участие в  соглашениях о  разделе продукции

 

            <*>

Иные условия          и          ограничения, предусмотренные статьей 346.12

Налогового кодекса  Российской Федерации,  соблюдены.

Ранее упрощенная   система           налогообложения,     предусмотренная

главой 26.2 Налогового кодекса  Российской Федерации,  применялась в

            году.

 

 

Руководитель  организации                      

Трофимов  Ю.Н.

---------------------

(Индивидуальный предприниматель)        (подпись)      (фамилия, инициалы)

 

15        октября           07

"--" ---------- 20-- года

 

М.П.

 

Отметка  о  регистрации заявления:

 

"  "      

20       

года,    входящий  номер     

 

 

(подпись)       (фамилия, инициалы           штамп   налогового органа должностного  лица

налогового органа)

 

--------------------------------

<*>      Данные           сведения         не        указываются  вновь  созданной      организацией            (вновь

зарегистрированным индивидуальным предпринимателем), а также налогоплательщиком, прекратившим применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с законом субъекта Российской Федерации.

В не заполненных налогоплательщиком строках заявления проставляется прочерк.

 

ФОРМА N 26.2-4

 

В  Инспекцию  Федеральной налоговой службы

N 25 по   ЗАО г. Москвы

---------------------------- (наименование

налогового органа)

Общества с  ограниченной

от ------------------------- (полное  наименование

ответственностью "Раритет"

---------------------------- организации, ОГРН, ИНН/КПП; фамилия, имя,

ОГРН 5067776611888

---------------------------- отчество индивидуального предпринимателя, ОГРНИП,

ИНН  2501152345 КПП 250101001

----------------------------

ИНН)

 

УВЕДОМЛЕНИЕ

ОБ  ОТКАЗЕ ОТ ПРИМЕНЕНИЯ   УПРОЩЕННОЙ  СИСТЕМЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

В         соответствии             с          положениями            статьи             346.13 главы 26.2

Налогового кодекса  Российской Федерации

Общество с  ограниченной ответственностью  "Раритет"

------------------------------------------------------------------ (полное наименование  организации, ОГРН, ИНН/КПП; фамилия, имя,

ОГРН 5067776611888 ИНН  2501152345 КПП 250101001

------------------------------------------------------------------

отчество индивидуального  предпринимателя, ОГРНИП, ИНН)

уведомляет     об        отказе             от        применения   упрощенной  системы

1          января             08

налогообложения с  "--" -------------- 20-- г. и  переходе с этой же

даты  на   иной   режим   налогообложения.

 

Руководитель  организации            Трофимов Ю.Н.

(Индивидуальный  предприниматель)      

-------------------

 

 

28        декабря           07

"--" ----------- 20-- г.

 

М.П.

 

Отметка  о  регистрации уведомления

(подпись)       (фамилия,

инициалы)

 

"  "      

20       

г.         входящий  номер     

 

 

(подпись)       (фамилия, инициалы должностного                      штамп лица налогового  органа)            налогового

органа

 

ФОРМА N 26.2-4

 

В  Инспекцию Федеральной           налоговой службы   N 25 по   ЗАО г. Москвы

---------------------------------- (наименование налогового  органа)

Общества с  ограниченной

от ------------------------------- (полное  наименование

ответственностью "Раритет"

----------------------------------

организации, ОГРН, ИНН/КПП;

ОГРН 5067776611888 ИНН  2501152345

----------------------------------

фамилия, имя, отчество

КПП 250101001

----------------------------------

индивидуального  предпринимателя,

 

ОГРНИП, ИНН)

 

СООБЩЕНИЕ

об   утрате  права на   применение  упрощенной системы  налогообложения

 

В         соответствии             с          положениями            статьи             346.13 главы 26.2

Общество с  ограниченной

Налогового  кодекса  Российской Федерации -------------------------- (полное  наименование

ответственностью "Раритет" ОГРН 5076776611888 ИНН  2501152345

------------------------------------------------------------------

организации, ОГРН, ИНН/КПП; фамилия, имя, отчество

КПП 250101001

------------------------------------------------------------------

индивидуального  предпринимателя, ОГРНИП, ИНН)

1          октября           07

сообщает        о          переходе         с          "--" --------- 20-- г.       на   иной   режим налогообложения в  связи

-           с          несоответствием       требованиям, установленным  пунктами 3 и  4

-

статьи 346.12 Налогового  кодекса  Российской Федерации ------------

 

(указываются конкретные  требования, которым  не   соответствует

 

налогоплательщик, со  ссылками на   соответствующие подпункты пункта  3 и  пункта 4 статьи 346.12

Налогового кодекса  Российской Федерации)

-           с          превышением            ограничения, установленного         пунктом         4 статьи

346.13 Налогового    кодекса  Российской Федерации,  по   сумме  дохода,

года     7

полученного  по   итогам ------------------------------------ 200- г.

(отчетный  (налоговый) период)

семь миллионов пятьсот  сорок  пять

(превышает  20 млн. рублей)  на   ------------------------------------ (сумма  прописью)

тысяч

---------------------------------------------------------- рублей.

 

 

Руководитель  организации                      

Трофимов  Ю.Н.

---------------------

(Индивидуальный предприниматель)        (подпись)      (фамилия, инициалы)

 

10        января             08

"--" ---------- 20-- года

 

Отметка  о  регистрации сообщения

 

"  "      

20       

г.         входящий  номер     

 

 

(подпись)

 

(фамилия, инициалы

 

(штамп

 

 

должностного  лица

 

налогового органа)

 

 

налогового органа)

 

 

 

 

Приложение 2

 

Налоговый кодекс Российской Федерации

 

Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Статья 346.11. Общие положения

1. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями  применяется  наряду  с  иными  режимами  налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим

Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

(в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-

ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

3.  Применение  упрощенной  системы  налогообложения  индивидуальными предпринимателями  предусматривает  их  освобождение  от  обязанности  по  уплате  налога  на доходы  физических  лиц  (в  отношении  доходов,  полученных  от  предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей

174.1 настоящего Кодекса.

(в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-

ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ)

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

4.  Для  организаций  и  индивидуальных  предпринимателей,  применяющих  упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |