Имя материала: Упрощенка 2008. Переход. Применение. Возврат

Автор: Т.Л.Крутякова

Расчет средней численности внешних совместителей

 

Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время (см. выше).

 

Расчет средней численности работающих по договорам гражданско-правового характера

 

Средняя численность работников (включая иностранных граждан), выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, за месяц исчисляется по общим правилам определения среднесписочной численности.

Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия договора независимо от срока выплаты вознаграждения.

За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.

Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев, т.е. на 3,

6, 9, 12.

Если работник, состоящий в списочном составе, заключил договор гражданско-правового характера с этой же организацией, то он не включается в среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

В среднюю численность работающих по договорам гражданско-правового характера не включаются:

-  индивидуальные  предприниматели,  заключившие  с  организацией  договор  гражданско-

правового характера и получившие вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги;

- лица несписочного состава, не имеющие с организацией договоров гражданско-правового характера.

Физические лица, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав, также не включаются в численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Соответственно, физические лица, с которыми заключены авторские договоры, не должны учитываться при определении возможности применения упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-11-04/2/199).

 

* * *

 

Покажем порядок определения средней численности работников на конкретном примере.

 

Пример 4. Организация работает по 5-дневной рабочей неделе; рабочий день - 8 часов. В штате состоят 23 работника, из них две женщины находятся в отпусках по уходу за ребенком и один   работник   оформлен   на   полставки.   Кроме  того,   в   организации  есть   один  внешний совместитель. Рассчитаем среднюю численность работников за апрель 2007 г. (30 календарных дней; 21 рабочий день). Внешний совместитель отработал в данном месяце 16 дней по 3 часа в день. Работник, оформленный на полставки, работал каждый рабочий день по 4 часа.

Каждый календарный день численность работников списочного состава будет равна 20,5:

- 20 работников (режим полного рабочего дня) учитываются как целые единицы;

- работник, оформившийся на полставки, учитывается как 0,5 (4 ч : 8 ч);

- две работницы, находящиеся в отпусках по уходу за ребенком, не учитываются вовсе.

Среднесписочная численность за месяц равна 20,5 (20,5 x 30 дней : 30 дней). Внешний совместитель учитывается как 0,3 (((3 ч : 8 ч) x 16 дней) : 21 день). Таким образом, средняя численность за апрель составит 20,8 чел. (20,5 + 0,3).

 

* * *

 

Отметим, что налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика рассчитывать среднюю численность работников на дату подачи в налоговый орган заявления о переходе на "упрощенку".

Однако в форме заявления <1> о переходе на УСН, которая рекомендуется налоговиками к применению, необходимо указывать среднюю численность работников за налоговый (отчетный) период соответствующего года (данное требование не распространяется на вновь зарегистрированных организации и предпринимателей).

--------------------------------

<1> Форму заявления см. на с. 245.

 

Заявление  подается  в  налоговый  орган  в  период  с  1  октября  по  30  ноября  года,

предшествующего году применения УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Следовательно, организация, которая является плательщиком налога на прибыль, должна указать в заявлении среднюю численность за девять месяцев (отчетный период по налогу на прибыль) календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

В отношении налога на доходы физических лиц отчетных периодов вообще не установлено, а налоговый период равен календарному году (ст. 216 НК РФ). Но посчитать среднюю численность за календарный год у предпринимателя в октябре нет возможности. Поэтому, по нашему мнению, ему также следует указать в заявлении данные за девять месяцев.

Кроме  того,  нужно  понимать,  что  ограничение  по  численности  относится  к  периоду применения УСН, а не к предшествующему периоду.

Поэтому превышение установленной численности работников в периоде подачи заявления о переходе на УСН не может быть препятствием для начала применения "упрощенки". Главное, чтобы к 1 января года начала применения УСН налогоплательщик привел численность своих работников в соответствие с установленными требованиями (если налоговая инспекция выявит превышение  по  численности  в  период   применения  УСН,  то  налогоплательщику  придется вернуться к общему режиму и перерассчитать налоги).

Так,   ФАС  Поволжского   округа   признал   недействительным   направленное   обществу   с

ограниченной ответственностью уведомление налогового органа о невозможности применения упрощенной системы налогообложения. Он указал, что на момент подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган (05.11.2004) численность работников общества действительно превышала 100 человек.

Вместе  с  тем  30.11.2004  президентом  общества  был  издан  приказ  об  увольнении  81 работника в порядке перевода на другое предприятие, и по состоянию на 01.12.2004 численность работников составила уже 83 человека.

Таким  образом,  на  01.01.2005,  то  есть  на  дату,  с  которой  организация  предполагала применять упрощенную систему налогообложения, средняя численность составляла менее 100 человек, что соответствует требованиям пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

При этом то обстоятельство, что налогоплательщик не представил уточненного списка действительной численности работников, не лишает его права на применение УСН с 1 января (см. Постановление от 12.07.2005 N А12-36913/04-С51).

Отметим также, что форма заявления вообще является рекомендуемой к применению, поэтому налоговики по большому счету и не вправе настаивать на том, чтобы налогоплательщик подтверждал среднюю численность на дату перехода. Однако лучше, конечно же, не доводить дело до суда и привести количество работников в соответствие с требованиями гл. 26.2 НК РФ заранее.

 

Обратите внимание! С 1 января 2008 г. позиция налоговиков усилилась в связи с тем, что Закон N 85-ФЗ дополнил п. 1 ст. 346.13 НК РФ положением о том, что в заявлении о переходе на УСН необходимо, помимо размера доходов за девять месяцев года подачи заявления, указывать также  сведения  о  средней  численности  работников  за  этот  год  и  об  остаточной  стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября этого года.

При этом условие о численности по-прежнему не включено в число условий перехода на УСН (как, например, размер дохода за 9 месяцев), поэтому формально никаких негативных последствий превышения ограничения по численности на дату подачи заявления быть не может.

Но, учитывая сегодняшнюю судебную практику, можно с уверенностью говорить о том, что новая норма лишь укрепит налоговиков в мысли, что налогоплательщик, у которого на момент подачи заявления средняя численность превышает 100 человек, не вправе переходить на УСН.

 

Обратите внимание! Закон N 85-ФЗ вступает в силу с 1 января 2008 г. Следовательно, налоговые  органы  смогут  руководствоваться  новыми  требованиями  к  содержанию  заявления только  в  отношении  заявлений,  которые  будут  подаваться  налогоплательщиками  в  октябре  - ноябре 2008 г. для целей перехода на УСН с начала 2009 г.

 

* * *

 

Бывает, что налогоплательщик, который хочет применять УСН, одновременно применяет ЕНВД в отношении отдельных видов деятельности. Соответственно, ряд его работников могут быть заняты (полностью или частично) в видах деятельности, которые подпадают под ЕНВД и в отношении которых не будет применяться "упрощенка".

 

Примечание.  Имейте  в  виду:  ограничение  по   количеству  работников  применяется  в отношении всех работников налогоплательщика, независимо от того, в каком виде деятельности они заняты (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

 

Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая

в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн рублей

 

Данное ограничение касается только организаций.

В целях его применения учитываются только те основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА), которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" <1>.

--------------------------------

<1> Подробнее об этом см. с. 109.

 

Обратите внимание! Налоговое законодательство не требует, чтобы ограничение по остаточной стоимости ОС и НМА соблюдалось на дату подачи заявления в налоговый орган о переходе на "упрощенку". Это ограничение относится к периоду применения УСН.

Но   форма   заявления,   рекомендуемая   налоговиками   к   применению,   требует   указать

стоимость  амортизируемого  имущества,  находящегося  в  собственности  организации,  на  дату подачи такого заявления <2>.

--------------------------------

<2> Форму заявления см. на с. 245.

 

Следовательно, при указании остаточной стоимости ОС и НМА на сумму большую, чем 100 млн руб., налоговики, скорее всего, откажут организации в праве применять УСН. На наш взгляд, в суде такой отказ должен быть признан недействительным.

Как и в случае со средней численностью, с 1 января 2008 г. требование об указании в заявлении сведений об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября года подачи заявления становится обязанностью (п. 1 ст. 346.13 НК РФ в ред. Закона N 85-ФЗ). Но настаивать на этом налоговики вправе только при принятии заявлений о переходе на УСН с 2009 г.

 

Примечание.  Имейте  в  виду:  при  расчете  остаточной  стоимости  ОС  и  НМА налогоплательщик  не  вправе  исключать  из  расчета  те  ОС  и  НМА,  которые  используются (полностью или частично) в видах деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД (п. 4 ст.

346.12 НК РФ).

 

Пример 5. Организация занимается оптовыми поставками продуктов питания. При этом у нее есть в собственности небольшой магазин, который торгует исключительно в розницу.

В месте нахождения магазина введен ЕНВД, поэтому в отношении розничной торговли организация платит данный налог.

При переходе на УСН остаточную стоимость магазина и всех используемых для розничной торговли основных средств следует включить в расчет остаточной стоимости ОС и НМА, чтобы определить соответствие требованиям, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Бюджетные учреждения

 

Налоговый кодекс не определяет, какие организации следует считать бюджетными учреждениями. В такой ситуации в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ нужно использовать понятия, сформулированные в других отраслях законодательства.

Согласно ст. 161 Бюджетного кодекса РФ (далее - БК РФ) бюджетное учреждение обладает следующими признаками:

1) это организация, созданная органами госвласти (федеральными, региональными либо местными) для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера;

2)  деятельность  этой  организации  финансируется  из  соответствующего  бюджета  или бюджета государственного внебюджетного фонда;

3) основой такого финансирования является смета доходов и расходов.

БК РФ также определяет иные особенности функционирования бюджетных учреждений. В частности, таковыми считаются организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, за исключением казенных предприятий и автономных учреждений (п. 2 ст. 161 БК РФ).

Таким образом, именно этим определением следует руководствоваться при определении права организации на применение УСН.

Для сравнения: в ст. 120 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) дано определение просто учреждения. Это некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Она может быть создана гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо соответственно РФ, субъектом РФ, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение).

Государственное или муниципальное учреждение может быть бюджетным или автономным учреждением. Частные и бюджетные учреждения полностью или частично финансируются собственником их имущества.

Как  видим,  определения  бюджетного  учреждения  и  просто  учреждения  очень  похожи.

Каждое бюджетное учреждение однозначно можно признать учреждением с точки зрения ст. 120

ГК РФ. Но далеко не каждое учреждение является бюджетным.

Поэтому запрет на применение УСН распространяется только на те учреждения, которые подпадают под все признаки бюджетного (см. выше). Аналогичное мнение высказал и Минфин России в Письме от 05.02.2007 N 03-11-02/35.

 

Иностранные организации

 

До 1 января 2008 г. ограничение на применение УСН касалось только тех иностранных организаций, в составе которых были обособленные подразделения на территории РФ.

С 1 января 2008 г. любые иностранные организации лишены права применять "упрощенку".

Соответствующие изменения внесены в пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ Законом N 85-ФЗ.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 |